1. Облік розрахунків із постачальниками

У процесі господарської діяльності організації виникає необхідність розрахунків між юридичними та фізичними особами, отже, виникає дебіторська та кредиторська заборгованість.

Будь-яка кредиторська та дебіторська заборгованість може стати сумнівним боргом.

Дебіторська заборгованість (у цивільному законодавстві існує таке поняття, як термін позовної давності – 3 роки). Сумнівний борг - заборгованість, термін сплати настав, але ще минув термін позовної давності.

Д91 К63 - сума резерву, резерв здається за рахунок фінансових результатів, Д91 – витрати організації. - формування резерву за сумнівними боргами

а) віддає гроші покупець Д51 К62 – 100

Д63 К91 - 100 - закриття резерву за сумнівними боргами

б) Д91 К62 - списання безнадійної до стягнення дебіторську заборгованість

Д63 К91 - закриття резерву за сумнівними боргами

списана з балансу дебіторська заборгованість, яка списана переводиться на позабалансові рахунки - рахунок 007 - списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів: К007

Кредиторська заборгованість - Д60 К91 - ми не заплатили, і минув термін позовної давності, наш борг йде в інші доходи

постачальники:

Д08 К60 "ТОВ ромашка" - сума без ПДВ

Д19 К60 - сума ПДВ

Д60"ТОВ ЛЮТИК" К51,50,52 - сума з ПДВ

Д60/аванси видані К50,51,52

покупці:

Д62 К90.1 - сума з ПДВ - відображена заборгованість за покупцем

Д51,50,52 К62/аванси отримані - надійшли кошти від покупця

Рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філією, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрішньобалансові розрахунки), зокрема, розрахунків за виділеним майном, за взаємною відпусткою матеріальних цінностей продажу продукції, робіт, послуг, передачі витрат за загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів тощо.

Довірче управління - це процес управління грошима, майном чи майновими правами, переданими інвестором професійному управляючому.

Мета довірчого управління активами - отримання інвестором максимального доходу за прийнятного рівня ризику.

майно, що передається в управління, має відображатися у довірчого керуючого на окремому балансі, по ньому ведеться самостійний облік, для розрахунків відкривається окремий банківський рахунок

завдяки фахівцям забезпечується максимальна ефективність управління капіталом будь-якого інвестора.

4. Облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами прочитати 76 рахунок в інструкції плану рахунків

5 облік кредитів та позик

6 облік розрахунків із персоналом

1 оплата праці: основний документ - трудовий кодекс Росії;

Трудові отшошеня - відносини, засновані на угоді між працівником та роботодавцем

Трудовий договір - угода між працівником та роботодавцем: може закликатися з особами, які досягли 16 років, набирає чинності з дня його підписання; трудовий договір може укладатися певний (терміновий трудовий договір) чи невизначений термін; полягає у письмовій формі, 1 екземпляр має бути у працівника; полягає пізніше 3х робочих днів із дати початку; може бути прописана умова про випробування працівника (випробувальний термін)

Випробувальний термін не може перевищувати 3 місяців, а для керівних посад 6 місяців;

Документи для укладання трудового договору: документ про освіту, підвищення кваліфікації, трудову книжку, документи військового обліку, паспорт, страхове свідоцтво та ІПН (індифікаційний номер платника податків)

Трієм на роботу оформляються наказом керівника

Колективний договір - правовий акт, що регулює соціально-трудові відносини в організації та укладені працівниками та роботодавцем в особі їхніх представників.

Режим робочого часу: існує нормальна тривалість робочого часу 40 годин на тиждень, скорочена тривалість, яка встановлюється для різних категорій.

Неповний робочий час:

1. Неповний робочий тиждень

2. Неповний робочий день.

Нічний час 22:00 – 6:00. До нічної роботи не допускаються діти та вагітні

Робота з наднормативної тривалості

У працівника мають бути вихідні, державні свята.

Система оплати праці: залежить від режиму роботи та від способу її здійснення:

1. Погодинна (тарифна):

А) проста погодинна

Б) тимчасово преміальна

2. Сдельгая (за кількість випущеної продукції):

А) проста відрядна

Б) відрядно преміальна (премія за перевиконання нрм)

В) відрядно прогресивна - підвищується за вироблення свепх ноом

Г) побічно відрядна - призначається для наладчиків, помічників майстрів - у відсотковому співвідношенні від заробітку основного робітника.

3. Безтарифна - обсяг заробітних коштів на оплату праці ділиться пропорційно до вкладу кожного з учасників

4. Система плаваючих окладів

5. Акордна

6. Система комісійних виплат

Види відпусток:

1. Щорічна оплачувана відпустка (основна 28 каледарних днів, одна з частин 14 днів; і додаткова, замість неї можна взяти грошову компінсацію, на основну відпустку конпінсацію взяти не можна)

2. Відпустка без збереження зп - неоплачувана відпустка

3 навчальна відпустка - відпустка на роботі для учнів при здобутті 1-ої вищої освіти.

4 відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами

5 відпустка з догляду за дитиною

6 відпустка працівникам, які усиновили

Щодня відпустки оплачується виходячи із середньої зп працівника. "Про особливості порядку обчислення середньої зп" 24 Гру 2007 № 922.

Розрахунок оплати відпустки та виплата компенсації.

у випадку, якщо працівник звільняється, але відпустка не відгуляє, то за нього також можна

Середник заробіток = середній денний * кількість календарних днів відпустки

А) усі місяці відпрацьовані повністю:

Середній денний заробіток = сума зп за розрахунковий період/(12*29,4)

Де розрахунковий період - 12 календарних місяців, що передують настанню події

Б) у працівника існують неповні місяці

Середній денний заробіток = сума зп за розрахунковий період/(29,4* кількість повних місяців + кількість календарних днів у неповному місяці)

Кількість календарних днів у неповному місяці = (29.4/ кількість календарних днів у місяці) * на кількість календарних відпрацьованих днів

Середній заробіток не може бути нижчим за МРОТ (мінімального розміру оплати праці - 5205)

Навчальна відпустка.

Середній заробіток = середній денний заробіток – кількість днів.

Середній денний заробіток = сума зп за розрахунковий період/ фактично відпрацьовані цей період дні.

Відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами

1. Визначаємо заробіток за розрахунковий період: враховуються всі виплати та винагороди, які були. Розрахунковий період. - 2 календарні роки, але не більше 512000 руб за 1 календарний рік.

2. Заробітна плата за розрахунковий період/730 = середній денний заробіток.

відпустка виплачується. Виходячи із 100% від середнього денного заробітку

3. Середній денний заробіток – кількість днів. Для нормальної вагітності 140 днів (70 днів до і 70 днів після) якщо дітей більше, то кількість днів більша.

Відпустка по догляду за дитиною.

1 до півтора року:

Перші 2 пункти з "відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами).

береться 40% середнього денного заробітку. Якщо двоє дітей віком до 1,5 років не більше 100%; мінімальна сумана 1ого 1500, на наступних - 3000 руб.

3. Середній денний заробіток * % * 30,4 = щомісячна допомога.

Оплачує фонд

2 від 1.5 до 3х років: відплачує роботодавець – 50р на місяць.

Відпустка працівника, який усиновив дитину: розраховується так само як "відпустка для догляду за дитиною".

3. Допомога з тимчасової непрацездатності

1. Виконаємо зп за розрахунковий період 2 роки. Якщо за якийсь місяць заробітку не було, то беремо МРОТ.

2. Ділимо заробіток на 730 = середній денний заробіток.

3. Середній денний заробіток * розмір допомоги = середня денна допомога

Розмір допомоги залежить від страхового стажу (з даних фонду соціального страхувальника). Якщо працівник працював менше 6 місяців, то розмір допомоги = МРОТ. якщо від 6 місяців до 5 років – 60%. від 5 до 8 років – 80%. Від 8 і більше –100% середнього заробітку.

4. Отриманий розмір денної допомоги* кількість календарних днів за лікарняним листом.

Дане посібник три дні оплачується за рахунок роботодавця, інші за рахунок - ФСС (фонд соціального страхування).

нарахування зп: Д20,23,25,26,44К70

Податок з доходів фіз осіб Д70К68, 13%.

Виплата ЗП Д70К50,51.

Допомога за рахунок ФСС Д69К70.

Вступ

У процесі фінансово-господарську діяльність в організації виникають розрахункові відносини, відбивають взаємні зобов'язання, пов'язані з продажем тих матеріальних цінностей, виконанням робіт чи наданням послуг друг другу.

Темою курсової роботиє «Облік поточних зобов'язань та розрахунків». Актуальність цієї теми у тому, що ведення бухгалтерського обліку з постачальниками і покупцями мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно що у умовах ринкової економіки. Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками та покупцями. З постачальниками за придбані у них основні засоби, сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з покупцями – за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги. Заборгованість за цими розрахунками у процесі фінансово - господарську діяльність має перебувати у межах допустимих значень. Сумнівна дебіторська заборгованість та прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками та клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що потребує негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливе, лише при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Метою роботи є вивчення обліку розрахунків із покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, з підзвітними особами.

Завдання роботи:

o розглянути нормативно-правове регулювання розрахунків та зобов'язань;

o визначити завдання обліку поточних зобов'язань та розрахунків;

o вивчити документальне оформлення та інвентаризацію розрахунків та зобов'язань:

o на прикладах розглянути обліку розрахунків із постачальниками підрядниками, підзвітними особами.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю "Альгіда" (ТОВ "Альгіда"). Предметом дослідження є вивчення бухгалтерського обліку поточних розрахунків та зобов'язань з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, підзвітними особами у ТОВ «Альіда».

Методологічну основу роботи складають нормативні документи, положення з бухгалтерського обліку, праці економістів з питань, що розглядаються, навчальна та методична література з бухгалтерського обліку.

Курсова робота складається із двох частин. У першій частині порушуються питання нормативно-правового регулювання, поняття, значення та завдань розрахунків та зобов'язань, а також документальне оформлення та інвентаризація зобов'язань та розрахунків. У другій частині висвітлюється практичний матеріал обліку розрахунків із покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, підзвітними особами.

Глава 1. Сутність поточних зобов'язань та розрахунків у сучасних умовах господарювання

1.1 Нормативно - правове регулювання розрахунків та зобов'язань

В даний час порядок здійснення безготівкових розрахунків регламентується Положенням про безготівкові розрахунки в РФ № 2-П, затвердженого ЦБ РФ 3 жовтня 2002 (зі змінами від 3 березня 2003)

Це Положення регулює здійснення безготівкових розрахунків між юридичними особами, індивідуальними підприємцями у валюті РФ і її території і поширюються порядок здійснення безготівкових розрахунків з участю фізичних осіб.

Безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації (філії) або Банк Росії за рахунками, відкритими на підставі договору банківського рахунку або договору кореспондентського рахунку (субрахунку), якщо інше не встановлено законодавством і не обумовлено використовуваною формою розрахунків.

При здійсненні безготівкових розрахунків допускаються розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки за інкасо, а також розрахунки в інших формах, передбачених законом, встановленими відповідно до нього банківськими правилами та застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту.

Форми безготівкових розрахунків обираються клієнтом самостійно та передбачені у договорах, укладених ним зі своїми контрагентами. Банки не втручаються у договірні відносини клієнтів. Взаємні претензії щодо розрахунків між платником та одержувачем коштів, крім виникли з вини банків, вирішуються у встановленому законодавством порядку без участі банків.

Під час здійснення безготівкових розрахунків використовуються такі документи:

o платіжні доручення;

o акредитиви;

o чеки;

o платіжні вимоги;

o інкасові доручення.

При розрахунках платіжними дорученнями банк, який прийняв доручення до виконання, зобов'язується як списати необхідну суму з рахунку клієнта, а й забезпечити її переведення з цього приводу одержувача. Тобто платіжне доручення вважається належно виконаним банком, коли кошти надходять з цього приводу одержувача. Відповідно до п.1 ст. 863 ГК РФ термін для здійснення банківського переказу від початку (від моменту списання коштів з рахунку платника) до кінця (до моменту зарахування коштів на рахунок одержувача) може встановлюватися законом та іншими нормативними актами відповідно до нього. Договором банківського рахунку або банківськими звичаями ділового обороту можуть встановлюватися більш короткі терміни, ніж встановлені законодавством. Можливість встановлення термінів перерахування коштів з рахунку або зарахування на рахунок встановлено у ст.31 «Закону про банки та банківську діяльність».

Відповідно до ст.80 Закону про ЦБР Банк Росії встановлює терміни безготівкових розрахунків. Загальний термін безготівкових розрахунків нічого не винні перевищувати двох операційних днів межах суб'єкта Російської Федерації, п'яти операційних днів межах Російської Федерації.

Переказувати кошти може як клієнт цього банку, а й особа, яка має у ньому рахунки. Інший порядок може випливати із закону, встановлених відповідно до нього банківських правил або випливати із суті розрахункових відносин.

Платіжними дорученнями можуть проводитися:

o перерахування коштів за поставлені товари, виконані роботи чи надані послуги;

o перерахування коштів у бюджети всіх рівнів та у позабюджетні фонди;

o перерахування коштів з метою повернення або розміщення кредитів та позик, депозитів та сплати відсотків за ними;

o перерахування коштів у інших цілях, передбачених законодавством чи договором.

Відповідно до умов основного договору платіжні доручення можуть використовуватись і для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів.

Платіжне доручення складається на бланку форми 0401060.

Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності коштів на рахунку платника. За загальним правилом, встановленому Положенням про безготівкові розрахунки біля РФ, доручення платника виконується банком лише за наявності грошей рахунку. За відсутності грошей на рахунку платника платіжне доручення поміщається до картотеки до позабалансового рахунку №9929 «Розрахункові документи, які не оплачені в строк» ​​або оплачується за рахунок овердрафту, якщо можливість надання такого кредиту передбачена договором.

Платіжні доручення, вміщені у картотеку №2, оплачуються з дотриманням встановленої законодавством черговості платежів.

Можливості застосування у розрахунках платіжних доручень різноманітні. З їх допомогою здійснюються розрахунки як у товарних, і по нетоварним операціям. У розрахунках за товари та послуги платіжне доручення використовується при здійсненні платежів за отримані товари та послуги, для платежів у порядку попередньої оплати, для погашення кредиторської заборгованості за товарними операціями; при розрахунках за товари та послуги за рішенням суду та арбітражу; за орендними платежами за приміщення; платежів транспортним, комунальним та побутовим підприємствам за експлуатаційне обслуговування та ін.

У розрахунках за нетоварними операціями платіжні доручення використовуються для здійснення платежів до бюджету та позабюджетних фондів; погашення банківських позичок та відсотків за ними; внесків коштів у статутні фонди під час заснування АТ, товариств тощо; придбання акцій, облігацій, депозитних сертифікатів, банківських векселів; на сплату пені, штрафів, неустойок тощо.

Розрахунки з використанням платіжних доручень - найпоширеніша практично форма безготівкових розрахунків, тим паче що сучасні банківські технології дозволяють проводити електронні платежі «день щодня». Основною відмінністю цієї форми розрахунків і те, що ініціатива платежу походить від платника.

Пред'явлення до банку платіжного доручення - дію, вчинене клієнтом на виконання договору банківського рахунку. Банк вправі не виконати це доручення лише тому випадку, якщо воно суперечить законодавству.

Банківський переказ є абстрактною угодою, незалежною від договору між платником та одержувачем коштів, за яким провадяться розрахунки.

Пред'явлення до банку платіжного доручення особою, яка має рахунки (разом із грошовою сумою, яку необхідно перевести), слід розглядати як оферту. Прийняття такого доручення до виконання слід як акцепт, тобто. згоду банку на укладання з клієнтом договору про здійснення банківського переказу.

Акредитив є банківську операцію, відповідно до якої банк зобов'язується здійснити, за вказівкою клієнта, одну з наступних дій:

· Здійснити платіж третій особі;

· Сплатити переказний вексель;

· Акцептувати переказний вексель;

· Врахувати - проти подання одержувачем документів, визначених умовою акредитива.

Вчинення банком всіх дій, що свідчать про його готовність виконати доручення клієнта, називається виставлянням акредитива.

Відносини по акредитиву, що виникають між банком та клієнтом - платником, а також між банком та одержувачем коштів, не пов'язані договором, укладеним між платником та одержувачем. Відокремлений характер цих відносин виявляється у тому, що банки не зобов'язані перевіряти відповідність умов акредитива (вказівок про зміну умов, дострокове закриття тощо) договору між платником та одержувачем.

При розрахунках акредитивом що виставляє його діє від свого імені, але з допомогою коштів клієнта. Таким чином, відносини з акредитиву розглядаються як різновид договору комісії, тому за відсутності спеціальних норм, що регулюють ці відносини, допустимо застосовувати відповідні загальні нормипро договір комісії.

Доручення клієнта банку виставити акредитив оформляється як заяви на акредитив. Відповідно до п. 5.8. Положення про розрахунки у ньому зазначаються такі відомості: номер договору, яким відкривається акредитив; термін дії акредитива (число та місяць закриття акредитива); найменування постачальника; найменування банку, що виконує акредитив; повне та точне найменування документів, проти яких провадяться виплати за акредитивом; термін їх подання та порядок оформлення (повний розгорнутий перелік може вказуватися у додатку до заяви); вид акредитива із зазначенням щодо нього необхідних даних, для відвантаження яких товарів (надання послуг) відкривається акредитив; термін відвантаження (надання послуг); метод реалізації акредитива. Умовою виконання акредитива може бути акцепт уповноваженого представника платника. До акредитивної заяви можуть включатися й інші додаткові умови: про відвантаження товарів у певних пунктах призначення; про заборону провадити часткові виплати; про дотримання певного способу транспортування вантажу тощо.

Банк, який отримав заяву клієнта і має виставити акредитив, називається банком - емітентом. Виставлений акредитив є абстрактним зобов'язанням банку - емітента.

Коли одержувач коштів обслуговується тим самим банком, як і платник, банк - емітент виконує виставлений ним акредитив самостійно, але якщо одержувач коштів обслуговується іншим банком, то акредитив має бути виставлений банком - емітентом у банку одержувача коштів, який виконує його виконання (виконуючий банк ).

Банком можуть відкриватися такі види акредитива:

· покриті (депоновані) та непокриті (гарантовані);

· відгукні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).

При відкритті покритого акредитива банк - емітент перераховує рахунок коштів платника чи наданого йому кредиту суму акредитива (покриття) у розпорядження виконуючого банку протягом терміну дії акредитива. При відкритті непокритого акредитива банк - емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з кореспондентського рахунку, що ведеться в нього, в межах суми акредитива. Порядок списання коштів із кореспондентського рахунки банку - емітента за гарантованим акредитивом визначається за угодою між банками.

Відкличним є акредитив, який може бути змінено або скасовано банком - емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього погодження з отримувачем коштів та без будь-яких зобов'язань банку - емітента перед отримувачем коштів після відкликання акредитива. Безвідкличний визнається акредитив, який може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів. На прохання банку - емітента виконуючий банк може підтвердити безвідкличний акредитив. Такий акредитив може бути змінено чи скасовано без згоди виконуючого банку. порядок надання підтвердження щодо безвідкличного підтвердженого акредитива визначається за угодою між банками.

Розрахунки по інкасо є банківську операцію, з якої банк - емітент, за дорученням і рахунок коштів клієнта виходячи з розрахункових документів здійснює дії отримання від платника платежа. Для здійснення розрахунків по інкасо банк-емітент має право залучати інший - виконуючий банк.

Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжної вимоги, оплата якого може провадитися за розпорядженням платника (з акцептом) або без його розпорядження (у безакцептному порядку), та інкасове доручення, оплата якого провадиться без розпорядження платника (в безперечному порядку).

Платіжна вимога застосовується при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи та надані послуги, а також в інших випадках, передбачених основним договором. Вони можуть бути із попереднім акцептом або без акцепту платника.

Без акцепту платника розрахунки платіжними вимогами здійснюються у випадках:

o встановлених законодавством;

o передбачених сторонами за основним договором за умови надання банку, що обслуговує платника, прав на списання коштів з рахунку платника без його розпорядження.

Розрахунки з використанням платіжних вимог також є досить поширеною формою безготівкових розрахунків у підприємницької діяльності. Визначальна особливість цієї форми безготівкових розрахунків у тому, що ініціатива у здійсненні платежу походить від одержувача платежу а чи не від боку, зобов'язаної робити платіж за вже відвантажені товари. Для застосування цієї форми розрахунків сторони угоди про придбання товарів має передбачатися можливість її використання у договорі.

Порядок використання розрахунків платіжними вимогами включає такі етапи:

1)постачальник товарів після їх відвантаження оформляє у порядку документ, іменований платіжним вимогою, і надає їх у обслуговуючий банк реалізації інкасо - спеціальної банківської операции. До платіжної вимоги можуть додаватися товарно-транспортні або інші документи, що підтверджують відвантаження товарів, або вони надсилаються безпосередньо на адресу платника із зазначенням платіжної вимоги дати відправлення;

2)обслуговуючий одержувача банк приймає платіжну вимогу на інкасо, тобто для виконання операції з отримання від платника належних одержувачу грошових коштів та зарахування їх на рахунок останнього. Інкассо здійснюється шляхом направлення платіжної вимоги та документів, що додаються до нього, обслуговуючим одержувача банком до банку, що обслуговує платника;

)банк платника на основі отриманих документів за відсутності обґрунтованої відмови платника від здійснення платежу (відмови від акцепту вимоги) здійснює перерахування коштів з рахунку платника на адресу одержувача.

Інкасові доручення застосовуються:

o у випадках, коли безперечний порядок стягнення коштів встановлюється законодавством, у тому числі для стягнення коштів органами, що виконують контрольні функції;

o для стягнення за виконавчими документами;

o у випадках, передбачених сторонами за основним договором, за умови надання банку, який обслуговує платника, права на списання коштів з рахунку платника без його розпорядження.

Можливість реального використання механізму безакцептного або безперечного списання грошових коштів з рахунку платника, якщо такий механізм закладено в основному договорі, законодавець пов'язує з обов'язковим існуванням ще однієї умови - надання платником обслуговуючому банку (тобто банку, в якому відкрито відповідний розрахунковий рахунок платника) права на здійснення безакцептного чи безперечного списання коштів з рахунку. Таке право, зазвичай, реалізується практично шляхом укладання додаткової угоди до договору банківського рахунку, відкритого платнику.

Платник зобов'язаний надати в обслуговуючий банк відомості про кредитора (одержувача коштів), який має право виставляти платіжні вимоги на списання грошових коштів у безакцептному порядку, або інкасові доручення; найменування товарів, робіт або послуг, за які проводитимуться платежі; відомості про основний договір (дата, номер та відповідний пункт, що передбачає право безакцептного списання).

Відсутність умови про безакцептне списання грошових коштів або про безперечне списання в договорі банківського рахунку або додаткову угоду до договору банківського рахунку, а також відсутність відомостей про кредитора та інших вищевказаних відомостей є підставою для відмови банком в оплаті платіжної вимоги без акцепту або інкасового доручення.

Чек є цінним папером і має містити встановлені ЦК обов'язкові реквізити, відсутність яких позбавляє чек юридичної сили. Наявність у чеку додаткових умов, тим щонайменше, впливає з його дійсність.

Зазначену у чеку суму банк - платник видає чекодержателю з допомогою коштів, що є рахунку чекодавця, чи з допомогою коштів, депонованих їм у окремому рахунку, але з понад тієї суми, яку банк гарантував за погодженням з чекодавцем.

За тимчасової відсутності коштів на рахунку чекодавця банк, за погодженням з чекодавцем, може сплатити за рахунок власних коштів. Чекодавця і платника не пов'язують будь-які зобов'язання. Обов'язок платника оплатити чек випливає із договору банківського рахунку, укладеного чекодавцем із банком - платником.

1.2 Поняття, значення та завдання обліку поточних зобов'язань та розрахунків

У процесі фінансово-господарської діяльності в організацій виникають розрахункові відносини, що відображають взаємні зобов'язання, пов'язані з отриманням або продажем матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг один одному, з розрахунками з бюджетом з податків, з банками за кредитами, органами соціального забезпечення та страхування за відрахуванням, а також з іншими юридичними та фізичними особами за розрахунками, що випливають із норм, встановлених законодавством або умовами договорів щодо взаємних послуг.

Господарські зв'язки – це необхідна умовадіяльності підприємства, оскільки вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва та своєчасність відвантаження, а як і реалізації продукції (робіт, послуг). Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, за якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт чи послуг, інше їх покупцем, споживачем, отже, і платником. У договорах обумовлюються: вид матеріальних цінностей, виконуваних робіт і послуг; комерційні умови постачання; кількісні та вартісні показники поставок; терміни відвантаження тих матеріальних цінностей (виконання робіт послуг); порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством та постачальниками (підрядниками). До постачальників і підрядників відносять організації, що постачають сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні видипослуг (відпустка електроенергії, пари, води та ін.) та виконують різні роботи (капітальний та поточний ремонт основних засобів та ін.).

Порядок розрахунків між підприємством постачальниками та підрядниками по внутрішньо - російським поставкам визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків до. Умови всередині - російських поставок формують відповідно до прийнятих у країні умов (франко - завод, франко - станція відправлення, франко - вагон та інших.), визначальними правничий та обов'язки продавців і покупців стосовно товару.

Під час продажу організацією продукції, товарів, виконання робіт та надання послуг іншим юридичним особам та фізичним особам, включаючи своїх працівників, вона виникає дебіторська заборгованість.

У разі купівлі організацією товарів, продукції, а також приймання робіт та послуг в інших юридичних та фізичних осіб у неї виникає кредиторська заборгованість. До складу кредиторської заборгованості організації включається заборгованість бюджету з податків, у тому числі за єдиним соціальним податком, органами соціального страхування та забезпечення та фондами медичного страхування, а також іншим юридичним та фізичним особам за зобов'язаннями, що виникають відповідно до чинного законодавства або умов договорів.

Під дебіторами розуміють організації та осіб, які є боржниками організації (рахунки для отримання). Дебіторська заборгованість за своєю економічною сутністю є частиною оборотних активів організацій.

Під кредиторами розуміють організації та осіб, яким має організація (рахунки до оплати). Кредиторська заборгованість за своєю економічною сутністю є зобов'язаннями організації.

Кредиторів, заборгованість яким виникла у зв'язку з купівлею вони матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з праці своїм працівникам (нарахована, але з виплачена), заборгованість перед бюджетом, позабюджетними фондами та інші відрахування називають зобов'язаннями по розподілу. Кредиторів, заборгованість яким виникла за іншими нетоварними операціями, називають іншими кредиторами.

Термін, протягом якого дебіторська та кредиторська заборгованість відображаються в обліку та звітності, визначається відповідним законом, іншими правовими актами або договором. Терміном вважається певний період, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки, а його наступ або закінчення тягне за собою виникнення, зміну або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін.

Розрізняють нормативні терміни, встановлені законом (наприклад, для розрахунків із бюджетом з податків, строк позовної давності) чи іншими правовими актами; договірні, що визначаються угодою сторін (строки набувальної давності, дії авторських прав, патенту та ін.), та диспозитивні, які передбачені диспозитивною нормою та можуть змінюватися угодою сторін.

Перебіг нормативного терміну розрахунків, визначеного періодом, починається наступного дня після настання календарної дати виконання зобов'язань та триває до дня настання події, пов'язаного з їх виконанням. Це означає, що календарна дата та день настання події не приймаються. Якщо останній день терміну припадає на неробочий день (загальні водні та святкові дні), днем ​​закінчення терміну вважається наступний за ним робочий день.

Як різновид термінів, що породжують цивільні права, розрізняють терміни, протягом яких порушене чи оспорюване право підлягає захисту, наприклад термін позовної давности. Загальний термін позовної давності встановлено три роки.

Дебіторська заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інші нереальні для стягнення борги списуються за рішенням керівника організації та відносяться на результати господарської діяльності. Проте списана заборгованість повністю не анулюється. Вона повинна відображатися за балансом протягом 5 років з моменту списання (рахунок 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»). У цей час здійснюється спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Кредиторська і депонентська заборгованості, якими минув термін позовної давності, підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів (прибутку). У балансі дебіторська і кредиторська заборгованість відбиваються розгорнуто залежно від терміну погашення (не більше року чи більше).

Дебіторська та кредиторська заборгованість - це зобов'язання, які мають виконуватися належним чином відповідно до їх умов та вимог закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших належних правил. Одностороння відмова від виконання зобов'язань та одностороння зміна їх умов не допускаються, за винятком випадків, передбачених законом.

Грошові зобов'язання мають бути виражені в рублях. Допускається їх оцінка в умовних грошових одиницях ("спеціальні права запозичення" та ін). У цьому випадку сума, що підлягає сплаті в рублях, визначається за курсом використовуваної грошової одиниці на дату, встановлену законом або угодою сторін. У випадках, встановлених законодавством, зобов'язання можуть оцінюватись та виконуватися в іноземній валюті.

Відповідно до ПБУ 4/99 " Бухгалтерська звітність організації " , затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р №43н, активи та зобов'язання (дебіторська та кредиторська заборгованість) організації у балансі повинні підрозділятися залежно від терміну звернення на короткострокові та довгострокові. Дебіторська та кредиторська заборгованість (зобов'язання) розглядаються як короткострокові, якщо термін їх погашення не перевищує 12 місяців після звітної дати. Решта заборгованості (зобов'язання) є довгостроковими.

Основними завданнями обліку поточних зобов'язань та розрахунків є:

o формування повної та достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками та підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідній внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності – керівникам, засновникам, учасникам та власникам майна організації, а також зовнішнім – інвесторам, кредиторам та іншим користувачам бухгалтерської звітності;

o забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім та зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій та їх доцільністю, наявністю та рухом майна та зобов'язань, використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів та кошторисів;

o перевірка правильності документального оформлення та законності розрахункових та кредитних операцій, угод, що оформлюються векселями, своєчасне та повне відображення їх в обліку;

o забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів та надходжень, виявлення дебіторської та кредиторської заборгованості, коштів у розрахунках та іноземній валюті;

o своєчасне виявлення результатів інвентаризації розрахунків, забезпечення своєчасного стягнення дебіторської та погашення кредиторської заборгованості;

o контроль за станом дебіторської та кредиторської заборгованості;

o контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах із постачальниками та покупцями;

o своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами та кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

1.3 Документальне оформлення та інвентаризація зобов'язань та розрахунків

Інвентаризація розрахунків проводиться з метою документального підтвердження наявності дебіторської заборгованості та зобов'язань, встановлення строків їх виникнення та погашення, уточнення оцінки.

У пункті 3.44. Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань зазначено, що інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установами з позик, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами та кредиторами полягає у перевірці обґрунтованості сум, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 3.48 Методичних вказівок інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки має встановити:

а) правильність розрахунків з банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, іншими організаціями, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси;

б) правильність і обґрунтованість суми заборгованості по недостачам і розкраданням, що значиться в бухгалтерському обліку;

в) правильність та обґрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, за якими спливли терміни позовної давності».

Отже, під час інвентаризації перевіряються розрахунки:

з банками за кредитами;

з бюджетом з податків та зборів та з позабюджетними фондами з внесків;

з покупцями та постачальниками;

з працівниками, зокрема з підзвітними особами;

з іншими дебіторами та кредиторами.

Для проведення такої перевірки необхідні регістри бухгалтерського обліку за рахунками розрахунків, первинні документи, що оформляють господарські операції за рахунками розрахунків, акти звіряння.

« При інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб з виданих авансів з урахуванням їх цільового використання, і навіть суми виданих авансів у кожному підзвітному особі (дати видачі, цільове призначення)».

Насамперед, перевіряється, чи подавала особа у бухгалтерію авансовий звіт про витрачені суми після закінчення терміну, на який аванс був виданий. Під час перевірки звітів комісія перевіряє наявність первинних документів, що підтверджують витрати, виконані підзвітною особою.

« Щодо заборгованості працівникам організації виявляються не виплачені суми з оплати праці, що підлягають перерахунку на рахунок депонентів, а також суми та причини виникнення переплат працівникам »

Відповідно до пункту 73 Положення з ведення бухгалтерського обліку розрахунки з дебіторами та кредиторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають із бухгалтерських записів та визнаних нею правильними.

Таким чином, навіть якщо в бухгалтерському обліку зобов'язання у контрагентів будуть відображені у різних сумах, при проведенні звірки організація має право наполягати на правильності своїх записів і не обов'язково приводити свої дані у відповідність до даних постачальника (підрядника).

Тільки якщо за підсумками звірки неправильність даних буде доведена іншою стороною, і з цим погодиться сама організація, бухгалтерські записи можуть бути приведені у відповідність до реально наданих обсягів послуг (виконаних робіт, поставленої продукції) з урахуванням наявності правильно оформлених первинних облікових документів. Без наявності таких документів організація не має права, тільки на підставі одного акта звірки, проводити додаткові або сторнувальні записи.

Таким чином, інвентаризація розрахунків з постачальниками (підрядниками) та покупцями (замовниками) полягає у перевірці обґрунтованості сум, що числяться на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з кредитами » та інших рахунках обліку.

Для цього складаються акти звіряння розрахунків із контрагентами. У них зазначаються дата та номер документів на відвантаження, вартість товарів (робіт, послуг), сума ПДВ, а також суми оплати та реквізити платіжних документів.

Враховуючи, що метою інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованостей є підтвердження даних бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку, акти звірки складаються станом на звітну дату. Дані річної бухгалтерської звітності повинні підтверджувати залишки, виведені станом на 1 січня наступного року, тому фактично звірка розрахунків у складі річної обов'язкової інвентаризації може бути здійснена тільки в січні наступного року.

Перед початком інвентаризації розрахунків із дебіторами необхідно оформити акт звіряння. Акт звірки оформляється по кожному дебітору та кожному кредитору у двох примірниках. Перший екземпляр залишається в бухгалтерії, а другий прямує дебітору (кредитору), з яким проводилася звірка. Зазначимо, що обов'язковість оформлення спрямованих актів звіряння іншою стороною законодавством не встановлено. З іншого боку, частина актів звіряння організація до оформлення бухгалтерської звітності може і отримати від контрагента. Однак це не потрібно. Як зазначалося вище, відповідно до пункту 73 Положення ведення бухгалтерського обліку організація вправі самостійно визнавати свої розрахунки правильними.

Наприкінці року здійснюється звіряння залишків на розрахунковому, валютному та інших рахунках банку. Банк представляє організації акт звіряння залишків коштів на 1 січня наступного року. Акт звіряння складається у двох примірниках. На підтвердження зазначеного залишку коштів керівник та головний бухгалтер організації підписують обидва екземпляри акту та засвідчують печаткою організації. Один екземпляр акта звіряння повертається до банку, а другий підшивається з інвентаризаційними документами.

Таким чином, інвентаризація розрахунків з банками полягає у перевірці даних обліку, що числяться на рахунках 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та 55 Спеціальні рахунки у банках». За отриманими кредитами перевіряється наявність та утримання договорів банківського кредиту, їх цільове використання, своєчасність та правильність відображення в обліку отримання та погашення, правильність відображення відсотків за користування позиковими коштами.

При інвентаризації розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами відбувається звірка даних бухгалтерського обліку за рахунками 68 «Розрахунки з податків та зборів» та 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» із сумами податків, обчислених у деклараціях, а також із сумами, перерахованими в оплату податків та зборів. Крім того, за несплаченими у строк податках необхідно перевірити обчислення пені та їхню сплату, а також штрафних санкцій.

Для проведення звірки розрахунків з бюджетом з податків, зборів та внесків Наказом ФНР Російської Федерації від 4 квітня 2005 року №САЕ-3-01/ [email protected]«Про затвердження форм звірки розрахунків з податків, зборів, внесків, інформування платників податків про стан розрахунків з податків, зборів, внесків та методичних вказівок щодо їх заповнення» затверджено форми документів, якими оформляється результат звірки, та методичні вказівкиіз заповнення цих форм. Податковий інспектор формує у двох примірниках акт звірки розрахунків платника податків з бюджетом за формами №23 (повна), №23-а (коротка), а також довідку про стан розрахунків платника податків з бюджетом за федеральними, регіональними та місцевими податками за формою №39-1 , №39-1ф на основі даних податкового органу У разі відсутності розбіжностей у формі №23-а (коротка) даних податкового органу з даними платника податків документ підписується платником податків та посадовою особою відділу роботи з платниками податків, яка оформила його. Крім того, обидва екземпляри документу візує начальник відділу роботи з платниками податків. Перший екземпляр акта звірки вручається платнику податків або передається для відправлення рекомендованим відправленням з повідомленням. За наявності розбіжностей між даними платника податків та податкового органу інспектор здійснює звірку розрахунків платника податків з бюджетом за даними податкового органу з даними первинних документів платника податків для усунення причин виникнення розбіжностей. Для виявлення та фіксування причин розбіжності оформляється акт звірки за формою №23 (повна). Після виправлення помилок формується акт звірки розрахунків з бюджетом у двох примірниках за формою №23-а (коротка) з урахуванням внесених змін, потім один із примірників за підписами платника податків та інспектора передається платнику податків.

У разі зняття платника податків з обліку та постановки його на облік в іншому податковому органі акт звірки за формою №23-а (коротка) складається у 3-х примірниках:

) передається платнику податків;

) зберігається у податковому органі за місцем проведення звірки розрахунків;

) спрямовується до податкового органу за новим місцем постановки на облік.

До початку інвентаризації розрахунків із покупцями, замовниками, постачальниками та з іншими дебіторами та кредиторами сторони у двох примірниках підписують акт звірки заборгованості між організаціями.

«Перевірці має бути підданий рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» за товарами, оплаченими, але що знаходяться в дорозі, та розрахунками з постачальниками з невідфактурованих поставок. Він перевіряється за документами відповідно до кореспондуючими рахунками» (пункт 3.45 Методичних вказівок).

У ході інвентаризації розрахунків з персоналом за іншими операціями перевіряється повнота відображення у бухгалтерському обліку сум позик, наданих працівникам, а також виявлення заборгованості з оплати відсотків та погашення позик. Також перевіряються розрахунки з відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівниками внаслідок шлюбу, недостач та розкрадань грошових та матеріальних цінностей.

Виявлені результати інвентаризації розрахунків відображаються в Акті інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (форма №ІНВ-17). Ця форма затверджено Постановою Держкомстату Російської Федерації від 18 серпня 1998 року №88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації». Акт складається у двох примірниках та підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії.

В акті вказується:

Найменування організації дебітора (кредитора);

Рахунки бухгалтерського обліку, у яких числиться заборгованість;

Суми заборгованості, погоджені та не погоджені з дебіторами (кредиторами);

Суми заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

В окремому порядку за графами 4, 5 і 6 даної форми наводяться відомості про заборгованість, підтверджену дебіторами (графа 4 форми), не підтверджену дебіторами (графа 5 форми), а також про заборгованість із строком позовної давності (графа 6 форми).

Не підтверджені контрагентами суми заборгованості через неотримання від них актів звірки заносяться до графи 5 акта за формою №ІНВ-17.

До акту інвентаризації розрахунків за зазначеними видами заборгованості має бути додана довідка (Додаток до форми №ІНВ-17). Довідка складається в одному екземплярі у розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку та є підставою для складання акта. У довідці вказують:

реквізити кожного дебітора чи кредитора організації;

дату та причину виникнення заборгованості;

суму заборгованості.

Оформлення (складання) цієї довідки є обов'язковим відповідно до статті 9 Федерального закону від 8 серпня 2001 року №129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців».

Терміни оформлення та подання оформлених інвентаризаційних документів у кожній конкретній організації визначаються «Наказом (постановою, розпорядженням) про проведення інвентаризації» (форма №ІНВ-22) або затвердженим у порядку Планом проведення інвентаризації. У цьому наказі (або окремому розпорядженні) призначають інвентаризаційну комісію.

Інвентаризацію проводять у присутності особи, відповідальної за ведення документів із розрахунків із контрагентами. Якщо відповідального працівника немає, вивірка сум і документів проводиться без нього. На результати інвентаризації це впливає. Водночас, відсутність одного з членів комісії в момент інвентаризації дає підстави вважати її результати недійсними. У цій ситуації рекомендуємо призначити таким працівникам наказом керівника заміну.

При цьому знову ж таки слід враховувати, що реальними термінами для отримання від контрагентів та погодження актів звірки є кінець січня – лютий року, наступного за звітним роком.

Глава 2. Організація обліку поточних зобов'язань та розрахунків на прикладі ТОВ «Альгіда»

.1 Характеристика фінансово – господарської діяльності ТОВ «Альгіда»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Альгіда» є медичним центром, який може запропонувати своїм пацієнтам широкий спектр послуг, таких як:

o гінекологія;

o Урологія;

o хірургія;

o Пластична хірургія;

o Оториноларингологія;

o Неврологія;

o Терапія;

o Косметологія;

o Рефлексотерапія;

o Лабораторні дослідження.

Медичний центр "Альгіда" виникло в 1999 році і функціонує в даний час. Протягом усього існування клініка продовжує розвиватись, освоювати новітні технології.

У 2009 році при медичному центрі відкрився аптечний пункт, який радує своїх покупців за доступні ціни.

Статутний капітал ТОВ «Альгіда» сформований з часток учасників-засновників, між якими укладено установчий договір та є Статут організації.

Найвищим органом товариства є загальні збори його учасників. Для поточного керівництва діяльністю товариства створено виконавчий орган. У ТОВ "Альгіда" він є одноосібним в особі генерального директора.

Під час ведення бухгалтерського обліку Клініка вдається за допомогою аудиторської компанії.

2.2 Облік розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками

До постачальників і підрядників відносяться організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировину), надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) та виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, модернізуючі).

Операції з обліку розрахунків за поставлену продукцію, виконані роботи або надані послуги відображаються на синтетичному рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відповідно до умов договору та розрахункових документів. Рахунок 60 є переважно пасивним. За його кредитом відображається кредиторська заборгованість, а по дебету - її погашення.

Рахунок 60 може бути активним лише у випадку, якщо було здійснено авансову оплату постачальнику (підряднику), при цьому для посилення контролю за рухом коштів доцільно відкрити до цього рахунку субрахунок «Аванси видані». Якщо рахунок постачальника було оплачено до надходження вантажу, записом за кредитом рахунки 60 погашається дебіторська заборгованість за постачальниками (підрядниками) по передоплаті.

Кредиторська заборгованість перед постачальниками та підрядниками нараховується за фактом:

o акцепту розрахункових документів щодо прийнятих цінностей, робіт, послуг;

o приймання цінностей, що надійшли від постачальників без розрахункових документів (невідфактуровані поставки);

o виявлення надлишку під час приймання товарно-матеріальних цінностей.

Відповідно до умов укладеного між організаціями договору розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюються після відвантаження ними товарів, виконання робіт чи надання послуг або у будь-який інший час.

Нині організації самі обирають форму розрахунків за поставлену продукцію чи надані послуги.

На пред'явлені до оплати рахунки постачальників кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та дебетуються рахунки з обліку цінностей (08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари» та ін) або рахунки з обліку витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів» та ін.) ).

Після акцепту рахунки при прийманні цінностей, що надійшли на склад, може виявлятися нестача понад норми природного убутку; під час перевірки акцептованого рахунку постачальника (підрядника) можуть виявитися невідповідності цін, зумовлених договором, та арифметичні помилки. У цих випадках рахунок 60 кредитується на суму претензії у кореспонденції з дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями". Даним проведенням нараховується дебіторська заборгованість за постачальниками за претензіями.

Слід пам'ятати, що у розрахункових документах постачальники і підрядники окремим рядком виділяють суму податку додану вартість, обчислену за ставками 10 чи 18%. На суму ПДВ у покупця виробляється проведення по дебету активного рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» та кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Кредиторська заборгованість погашається при отриманні від банку підтвердження про перерахування коштів постачальникам та замовникам у вигляді витягів з розрахункового та інших рахунків разом із доданими банківськими розрахунковими документами, а також при заліку отриманого авансу та взаємних вимог.

Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунку 60 та кредитом рахунків обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»), кредитів банку «66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками») Порядок записів при погашенні заборгованості залежить від форм розрахунків, що застосовуються, показано в таблиці 1.

Таблиця 1 . Записи на рахунках бухгалтерського обліку при розрахунках з постачальниками та підрядниками

Господарська операціяДокумент-основаДебетКредит1234Виплачено аванс постачальнику з розрахункового рахункуПлатіжне доручення, виписка банку60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», субрахунок «Аванси видані»51 «Розрахункові рахунки»Оплачені готівкою придбані товарно-матеріальні ціни книга60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»50 «Каса»Оплачені з розрахункового рахунку придбані товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послугиПлатіжне доручення, виписка банку60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»51 «Розрахункові рахунки»Оплачені з валют товарно-матеріальні цінності, товари, виконані роботи, надані послуги. Розрахувати ти з постачальниками та підрядниками» 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями» -фактура19 «ПДВ за придбаними цінностями»60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Вартість роботи сторонніх організацій віднесена на собівартість основного виробництваАкт про виконані роботи20 «Основне виробництво»60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»Відображена сума ПДВ на вартість робіт9 по придбаним цінностям»60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»Отримано товариПрибутковий ордер, накладна постачальника4 Розрахунки з постачальниками та підрядниками», субрахунок «Аванси видані» Відображено сума ПДВ, сплачена при придбанні товарів Рахунок-фактура19 «ПДВ за придбаними цінностями»60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, при розрахунках порядку планових платежів - за кожним постачальнику і підрядчику. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання необхідних даних у розрізі постачальників:

o за акцептованими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

o неоплаченим у строк розрахунковим документам;

o невідфактурованим постачанням;

o виданим векселям, термін оплати яких настав;

o простроченим оплатою векселям;

o отриманого комерційного кредиту.

Поставки, якими матеріальні цінності надійшли до організації без розрахункових документів, називаються неотфактурированными. Оскільки основою оплати цінностей є розрахункові документи, невідфактуровані поставки оплаті не підлягають, ними нараховується кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками. При надходженні товарно-матеріальних цінностей без розрахункових документів постачальників необхідно перевірити, чи ці цінності не числяться як оплачені, але що знаходяться в дорозі або не вивезені зі складу постачальників, а також у складі дебіторської заборгованості. Після перевірки цінності, що надійшли, повинні бути оприбутковані.

На склад невідфактуровані поставки приходяться в оцінці за цінами, зазначеними у договорі поставки, або за обліковими цінами, або за цінами попередніх поставок. Якщо до кінця місяця розрахункові документи не надійдуть, оцінка, прийнята при оприбуткуванні невідфактурованого поставки, зберігається. Наступного місяця при надходженні платіжної вимоги бухгалтерський запис про невідфактуровані поставки сторнується, і цінності припадають на суми, зазначені у розрахункових документах. У бухгалтерському обліку невідфактуровані поставки відображають по дебету рахунків обліку цінностей, що надійшли, і кредиту рахунку 60.

Операції з обліку розрахунків за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи або надані послуги відображаються на синтетичному рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Рахунок 62 є переважно активним. За його дебетом при відвантаженні продукції покупцям відображається дебіторська заборгованість, що виникає, за ціною продажу продукції, а за кредитом - її погашення. Рахунок 62 може бути пасивним лише у випадку, якщо було отримано аванс від покупця (замовника) як попередню оплату за договором. Для узагальнення інформації про розрахунки за авансами, отриманими під постачання матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також з оплати продукції та робіт, вироблених для замовників за частковою готовністю, слід відкрити субрахунок «Аванси отримані» до рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» .

Організація як постачальника товарно-матеріальних цінностей, підрядника робіт може укласти договори з покупцями (замовниками), у яких передбачається отримання передоплати, авансу чи оплати продукції і на робіт із часткової готовности. У разі передоплати постачальник (підрядник) виписує та надсилає покупцеві розрахункові документи на подальше постачання. Покупець отримує та оплачує розрахункові документи, після чого проводиться відвантаження цінностей, виконання робіт.

У разі отримання авансового платежу та оплати за частковою готовністю постачальник пред'являє розрахункові документи у загальному порядку на повну вартість відвантажених цінностей (на повний обсяг робіт). Одночасно суми отриманих авансів та оплати часткової готовності йдуть у зменшення заборгованості за покупцями, нарахованої згідно з розрахунковими документами.

З моменту надходження сум авансу та передоплати покупці та замовники виступають як кредитори організації, на суми отриманих від покупця авансів та передоплати нараховується кредиторська заборгованість. Кредиторська заборгованість за отриманими авансами та передоплатою погашається за фактом продажу цінностей, виконання робіт при пред'явленні покупцям (замовникам) розрахункових документів.

Кредиторська заборгованість за отриманою передоплатою приймається до обліку проведенням за дебетом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» та кредитом рахунку 61 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Погашення заборгованості перед покупцями (замовниками) за фактом відвантаження продукції, виконання робіт відображається за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» у кореспонденції із кредитом рахунку 90 «Продажі».

При продажу майна, спочатку не призначеного для перепродажу (за винятком основних засобів), його вартість за цінами продажу списують до дебету рахунку 62 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи та витрати», а у разі продажу основних засобів - вартість майна списують із кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним рахунком, пред'явленим покупцю чи замовнику, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем чи замовнику. Побудова аналітичного обліку має забезпечити отримання даних щодо покупців та замовників за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; за неоплаченими у строк розрахунковими документами; авансам отриманим. Порядок записів при погашенні заборгованості залежить від форм розрахунків, що застосовуються, показано в таблиці 2.

Таблиця 2. Записи на рахунках бухгалтерського обліку при розрахунках із покупцями та замовниками

Відображення господарських операцій на бухгалтерському обліку наведено у таблиці 3.

Таблиця 3 Кореспонденція рахунків з обліку придбання препаратів у ЗАТ «Арал Плюс» за листопад 2010 р. за ТОВ «Альгіда»

2.3 Облік розрахунків із підзвітними особами

Розрахунки з підзвітними особами означають розрахунки між організацією та її працівниками, зумовлені авансовою видачею ним готівкових коштів на оплату господарських, відрядження та інших витрат. Правила видачі готівкових коштів під звіт співробітникам організації регламентуються Порядком ведення касових операцій. Так, основою отримання грошей з каси під звіт працівникам організації є наказ керівника, у якому вказується розмір авансової видачі коштів і терміни їх использования. З позицій обліку даних операцій відомості, які у наказах про терміни використання підзвітних сум, необхідні, передусім, контролю за дотриманням умов їх повернення.

Видача авансових сум коштів конкретному працівнику організації можлива лише за умови повного його звіту за раніше отриманими авансами. Крім того, не дозволяється передача отриманих підзвітних сум одним працівником іншому. Кошти, призначені для оплати господарських і витрат на відрядження, організація, як правило, отримує з розрахункового рахунку в касу для видачі їх підзвітним особам. Організації, що мають постійну грошову виручку за реалізовані товари, мають право використовувати готівку на господарські та інші витрати в межах лімітів, встановлених кредитною організацією.

Облік розрахунків із підзвітними особами ведеться на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Він застосовується для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації за сумами, виданими їм під звіт на різні господарські та витрати на відрядження. Цей рахунок є активно-пасивним, оскільки після закінчення облікового періоду можливі як залишки невикористаних підзвітних сум, так і залишки не відшкодованих організацією витрат за авансовими звітами.

Сума грошових коштів, видана з каси працівникам організації, оформляється видатковим касовим ордером та відображається бухгалтерським записом:

Д-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т рах. 50 "Каса". Цільове витрачання коштів, отриманих працівником організації під звіт, оформляється авансовим звітом - зведеним документом, у якому дається весь перелік та суми вироблених витрат на підставі документів, що додаються.

Як первинних виправдувальних документів, що підтверджують доцільність використання підзвітних коштів, приймаються товарні чеки, накладні, касові чеки, квитанції до прибуткових касових ордерів, акти виконаних робіт, рахунки, рахунки-фактури, транспортні документи, акти закупівлі матеріальних цінностей у фізичних.

Слід зазначити, що тільки належно оформлений авансовий звіт є підставою для відображення в обліку операцій з розрахунками з підзвітними особами у звітному періоді, в якому дані операції мали місце, тобто виходячи з дати затвердження авансового звіту керівником організації.

Окрім облікового аспекту перевірки авансових звітів по суті вироблених витрат підзвітними особами, організація повинна розглянути зміст цього документа, виходячи з чинних норм податкового законодавства. Обмеження у розрахунках готівкою між юридичними особами застосовні до аналогічних розрахунків, здійснюваних через підзвітних осіб. Відступи від затверджених лімітів використання готівкових коштів для платежів іншій юридичній особі в один день розглядаються як порушення встановленого порядку, що призводить до накладення штрафів на організацію-платника у дворазовому розмірі від суми здійсненого платежу. Порушенням чинного порядку готівкового грошового обігу вважаються господарські факти прямого внеску грошових коштів, отриманих під звіт працівником однієї організації на оплату господарських витрат, на розрахунковий рахунок іншого юридичного лиця- Контрагента. Іншими словами, подібні розрахунки здійснюються без відображення цієї операції з розрахункового рахунку організації-платника. У разі до організації застосовуються штрафні санкції у дворазовому розмірі від суми, внесеної на розрахунковий рахунок.

Витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, вважаються визнаними витратами по звичайним видамдіяльності та включаються до собівартості продукції. Разом з тим організації необхідна інформація про оплату витрат на відрядження, що перевищують встановлені норми, з метою подальшого коригування оподатковуваного прибутку. Така інформація забезпечується при відображенні витрат на відрядження на рахунках обліку витрат у розрізі субрахунків «Витрати в межах затверджених норм» та «Витрати понад встановлені норми». Повернення невикористаних підзвітних сум відбивається на основі прибуткового касового ордера бухгалтерським записом:

Д-т рах. 50 «Каса»

К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

У випадках, коли підзвітні особи не повертають отримані раніше авансові суми або не подають авансовий звіт про витрачені підзвітні суми, списання таких сум відображається бухгалтерським записом:

Д-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

При утриманні із заробітної плати отриманої раніше підзвітної суми або суми, за якою не подано авансовий звіт:

Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»

К-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей.

За умови неможливості стягнення залишку невитрачених підзвітних сум із заробітної плати:

Д-т рах. 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків»

К-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Після закінчення строку позовної давності сума невідшкодованої матеріальної шкоди списується на збитки організації:

Д-т рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»

К-т рах. 73, субрахунок 2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків». Записи на рахунках бухгалтерського обліку під час розрахунків із підзвітними особами показані у таблиці 4.

Таблиця 4. Записи на рахунках бухгалтерського обліку під час розрахунків із підзвітними особами

Зміст операціїДокумент Номери кореспондуючих рахунківДебет Кредит 1. Видано готівку на господарчі потребиабо витрати на відрядження Видатковий касовий ордер71502. Відшкодовані працівнику перевитрачені підзвітні суми. Авансовий звіт Видатковий касовий ордер71503. Перераховані кошти за місцем знаходження підзвітної особиПлатіжне доручення7151,524. Видані фінансові документи під звіт Витратний касовий ордер7150-35. Списання позитивної курсової різниці за підзвітними сумами Розрахунок 7191-16. Підприємством придбано матеріальні цінності за рахунок підзвітних сумАвансовий звіт, чеки ККМ, квитанції 04,07,10,41717. Підзвітні суми використані на виробничі цілі Авансовий звіт, чеки ККМ, квитанції 20,25,26,28, 44718. Повернення невикористаних підзвітних сум у касуПрибутковий касовий ордер50719. Утримання із заробітної плати боргу за підзвітними сумами Розрахунок бухгалтерії707110. Витрати здійснені на невиробничі потреби Розрахунок 91-27111. Списання негативної курсової різниці за підзвітними сумами Авансовий звіт, чеки ККМ, квитанції 91-271

Розглянутий вище порядок документального оформлення операцій з розрахунків з підзвітними особами значною мірою пов'язаний з формуванням інформації, необхідної не тільки для обліку та витрачання підзвітних сум, але й інформації, що використовується для цілей оподаткування та запобігання фінансовим втратам у вигляді штрафних санкцій за недотримання встановленого порядку використання готівки через підзвітних осіб.

Таким чином, для обліку розрахунків із підзвітними особами використовується рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами», за дебетом якого відображаються залишок заборгованості за підзвітною особою та видача коштів під звіт працівникам організації, за кредитом – залишок невідшкодованих організацією витрат, вироблених підзвітними особами, а також списання заборгованості підзвітних осіб у зв'язку з використанням підзвітних сум на придбання матеріальних цінностей, оплату господарських, відрядження та інших виробничих витрат.

Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться у відомості по кожній підзвітній особі з відображенням суми освіти заборгованості по отриманому з каси організації авансу, а також суми списання даної заборгованості в міру подання авансового звіту та віднесення цих витрат на рахунки витрат або матеріально залежно від призначення та характеру використання підзвітних сум. Вихідні дані відомості за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» використовуються при складанні Головної книги з рахунків синтетичного обліку, бухгалтерського балансу та звітності організації.

Розглянемо приклад. Згідно з касовим ордером № 451 (Додаток 3) від 01.11.2010, Прокудіної М.С. було видано під звіт 1000 рублів на канцелярське приладдя. Через 2 дні Прокудіна М.С. надала авансовий звіт № 174 (Додаток 4) про придбання канцелярських товарів у сумі 843 рубля. Сума, що залишилася, здана в касу ТОВ «Альгіда». Відображення господарських операцій на бухгалтерському обліку наведено у таблиці 5.

Таблиця 5 . Записи на рахунках бухгалтерського обліку під час розрахунків із підзвітними особами

Висновок

безготівковий зобов'язання покупець підзвітний

Метою роботи є вивчення обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, з підзвітними особами на прикладі ТОВ «Альгіїда».

Вивчення практики обліку, що діє, в ТОВ «Альгіда» за 2010 рік дозволило встановити, що в цілому бухгалтерський облік ведеться грамотно, без великих порушень: облік ведеться відповідно до чинних нормативних актів; облік повністю автоматизовано; розрахунки ведуться із застосуванням робочого плану рахунків, що дозволяє підвищити рівень аналітичності обліку тощо. Значною мірою грамотному веденню обліку сприяє компетентність та високий рівеньзнань бухгалтерського штату організації Також правильній постановці та веденню обліку в організації сприяє застосування комп'ютерної програми «Інфін-Управління» та довідково-правової системи «Консультант Плюс».

З метою вдосконалення обліку в ТОВ «Альгіда» вважаємо за можливе запропонувати:

1.Рекомендуємо бухгалтерії досліджуваного підприємства суворо дотримуватися норм Податкового Кодексу РФ при заповненні показників рахунків-фактур, щоб уникнути розбіжностей зі своїми покупцями та замовниками.

2.Надходити придбані у постачальників канцелярські товари та питну водуза відповідним субрахунком до рахунку 10 з відповідним оформленням всіх первинних документів (прибуткових ордерів або лімітно-забірних карт) і лише потім списувати їхню вартість на витрати.

.Відкрити до рахунку 60 додатковий субрахунок для відображення виконаних робіт та наданих послуг, наприклад, 60.01 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками за надані послуги та виконані роботи» та відповідно до рахунку 19 субрахунок для відображення сум ПДВ за прийнятими послугами та роботами, наприклад, 19.04 «ПДВ з робіт та послуг».

Список використаної літератури

1) Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 N 117-ФЗ.

2) Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96.

) Федеральний закон Про аудиторської діяльностівід 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. Від 30.12.2008).

) Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н (в ред. Від 18.09.2006) «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування».

) Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н (в ред. Від 26.03.2007) «Про затвердження Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ».

) Наказ Міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 № 32н (в ред. Від 27.11.2006) «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99».

) Наказ Міністерства фінансів РФ від 06.05.1999 № 33н (в ред. Від 27.11.2006) «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99».

) Постанова Уряди РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 (в ред. Від 26.05.2009) "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість".

) Постанова Уряди РФ "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" № 696 від 23.09.2002 (в ред. Від 19.11.2008).

) Постанова Уряди РФ "Про внесення доповнень до федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" № 405 від 04.07.2003.

) Абрамова Е.В. Новини про «дебіторку» та податки // «Головбух», 2009, № 15.

) Аканьєв А. Покупець за постачальника у відповіді / / «Практична бухгалтерія», 2009 № 3.

) Акчуріна Є.В., Солодко Л.П. Бухгалтерський фінансовий облік. – М.: Видавництво «Іспит», 2008. – 416 с.

) Андрющенко А. Пристрасті по дебіторці / / «Московський бухгалтер», 2009 № 6.

) Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. – М.: ЮНІТІ – ДАНА, 2009. – 476 с.

) Бабаєв Ю.А., Комісарова І.П., Бородін В.А. Бухгалтерський облік. – М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2009. – 382 с.

) Бакаєв А.С. Тлумачний бухгалтерський словник. – М.: Вид-во «Бухгалтерський облік», 2009. – 176 с.

) Бєлов Н.Г., Хоружій Л.І. Бухгалтерський облік. – М.: «Колос», 2009. – 352

) Бухгалтерський облік / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський та ін. / За ред. П.С. Безруких. – М.: Вид-во «Бухгалтерський облік», 2008. – 736 с.

) Василь Ю.А. Особливості розрахунків з бюджетом з податків при здійсненні операцій за договорами позики // «Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування», 2009 № 7.

) Василь Ю.А. Облік розрахунків за виявленими недоліками матеріальних цінностей // «Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування», 2009 № 9.

) Вещунова Н.Л., Фоміна Л.В. Бухгалтерський облік. - М: ТК «Велбі», 2008. 672 с.

) Гаріфулін К.М. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський фінансовий облік. - Казань; Вид-во КФЕІ, 2008. – 512 с.

) Гусєва Т.М., Шеїна Т.М. Бухгалтерський облік. – М.: ТК «Велбі», 2007. – 504 с.

) Дорошенко Є.В. Про оподаткування єдиним соціальним податком виплат, передбачених трудовим та цивільним кодексами РФ // «Податковий вісник», 2008 № 1.

) Ілюшечкін А.В. Оновлено звітність щодо єдиного соціального податку // «Облік. Податки Право», 2008 № 9.

) Каляєв К.С. Оптовик продає товар зі складу постачальника. Увага до оформлення / / «Головбух», 2008 № 10.

) Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський облік. – СПб: Пітер, 2008. – 312 с.

) Кірюшина І. Списання кредиторської заборгованості // Бухгалтерський додаток до газети «Економіка і життя», 2008 № 17.

) Козлова Є.П. Бухгалтерський облік у організаціях. – М.: Фінанси та статистика, 2009. – 752 с.

) Козлова Є.П., Бабченко Т.М., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік у організаціях. – М.: Фінанси та статистика, 2009 р. – 332 с.

)Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. / За ред. А.С. Бакаєва. – М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2007. – 353 с

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

«Облік поточних зобов'язань та розрахунків»

(На прикладі товариства з обмеженою відповідальністю «Техпожсервіс+»)

Вступ

Глава 1. Сутність поточних зобов'язань та розрахунків у сучасних умовах господарювання

1.1 Поняття, значення та завдання обліку поточних зобов'язань та розрахунків

Глава 2. Організація обліку поточних зобов'язань та розрахунків

2.1 Облік розрахунків із покупцями та замовниками

2.2 Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

2.3 Облік розрахунків із персоналом за іншими операціями

2.4 Облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Вступ

У процесі фінансово-господарську діяльність в організації виникають розрахункові відносини, відбивають взаємні зобов'язання, пов'язані з продажем тих матеріальних цінностей, виконанням робіт чи наданням послуг друг другу. Крім того, виникають розрахунки з бюджетом з податків, із позабюджетними фондами, з органами соціального забезпечення та страхування, з іншими юридичними та фізичними особами.

У Російській Федерації перехід до ринку супроводжується для організацій необхідністю постійного контролю якості розрахунково-фінансових операцій та платіжної дисципліни. Однак на практиці часто зустрічаються ситуації, коли окремі організації, використовуючи механізм товарного кредиту, отримують продукцію без передоплати, реалізуючи яку отримують кошти, використовуючи надалі їх як своїх оборотних коштів. Внаслідок цього виникає ланцюжок неплатежів, що характеризується високим рівнем дебіторської та кредиторської заборгованості.

Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних засобів і своєчасне надходження коштів.

Підвищення достовірності обліку поточних зобов'язань та розрахунків сприяє проведення аудиту. Основна мета перевірки поточних зобов'язань та розрахунків – встановити правильність ведення розрахунків та підтвердити достовірність бухгалтерської звітності в частині відображення кредиторської та дебіторської заборгованості за відповідними статтями.

Облік, контроль та оперативне управління дебіторською та кредиторською заборгованістю сприяє підвищенню припливу грошових коштів в організацію, зміцненню розрахунково-платіжної та фінансової дисципліни, скорочення у складі дебіторської та кредиторської заборгованості неприпустимої заборгованості. Це, зрештою, призводить до поліпшення фінансового стану організації, що свідчить про актуальність теми роботи.

Метою роботи є вивчення та критична оцінка діючої практики обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, з персоналом за іншими операціями, з іншими дебіторами та кредиторами, а також проведення аудиту поточних зобов'язань та розрахунків.

Завдання роботи:

Визначити поняття, значення та завдання обліку поточних зобов'язань та розрахунків, а також види поточних зобов'язань та розрахунків;

Ґрунтуючись на теоретичних знаннях, вивчити особливості бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями, постачальниками, з персоналом за іншими операціями та різними дебіторами та кредиторами на прикладі досліджуваного підприємства;

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю «Техпожсервіс+» (ТОВ «Техпожсервіс+»).

ТОВ «Техпожсервіс+» займається науково-виробничою діяльністю:

Проведення НДДКР щодо створення та впровадження прогресивного обладнання та засобів автоматизації;

Розробка, виробництво та впровадження комплексів диспетчеризації для об'єктів ЖКГ;

Проектні, монтажні та пусконалагоджувальні роботи засобів автоматизації та управління.

Теоретичну основу роботи складають нормативні документи, положення з бухгалтерського обліку, праці економістів з питань, що розглядаються, навчальна та методична література з бухгалтерського обліку.

Практичною основою роботи є дані бухгалтерської звітності, синтетичного та аналітичного обліку ТОВ «Техпожсервіс+» за 2009 рік.

1. Сутність поточних зобов'язань та розрахунків у сучасних умовах господарювання

1.1 Поняття, значення та завдання обліку поточних зобов'язань та розрахунків

У процесі фінансово-господарської діяльності в організацій виникають розрахункові відносини, що відображають взаємні зобов'язання, пов'язані з отриманням або продажем матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг один одному, з розрахунками з бюджетом з податків, з банками за кредитами, органами соціального забезпечення та страхування за відрахуванням, а також з іншими юридичними та фізичними особами за розрахунками, що випливають із норм, встановлених законодавством або умовами договорів щодо взаємних послуг.

Господарські зв'язку - це необхідна умова діяльності підприємства, оскільки вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва та своєчасність відвантаження, а як і реалізації продукції (робіт, послуг). Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, за якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт чи послуг, інше їх покупцем, споживачем, отже, і платником. У договорах обумовлюються: вид матеріальних цінностей, виконуваних робіт і послуг; комерційні умови постачання; кількісні та вартісні показники поставок; терміни відвантаження тих матеріальних цінностей (виконання робіт послуг); порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством та постачальниками (підрядниками). За визначенням Кондракова Н. П., до постачальників і підрядників відносять організації, що постачають сировину та інші товарно - матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпустку електроенергії, пари, води та ін.) та виконують різні роботи (капітальний та поточний ремонт) основних засобів та ін.).

Порядок розрахунків між підприємством постачальниками та підрядниками по внутрішньо - російським поставкам визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків до. Умови всередині - російських поставок формують відповідно до прийнятих у країні умов (франко - завод, франко - станція відправлення, франко - вагон та інших.), визначальними правничий та обов'язки продавців і покупців стосовно товару.

При продажу організацією продукції, товарів, виконання робіт та надання послуг іншим юридичним та фізичним особам, включаючи своїх працівників, у неї виникає дебіторська заборгованість.

У разі купівлі організацією товарів, продукції, а також приймання робіт та послуг в інших юридичних та фізичних осіб у неї виникає кредиторська заборгованість. До складу кредиторської заборгованості організації включається заборгованість бюджету з податків, у тому числі за єдиним соціальним податком, органами соціального страхування та забезпечення та фондами медичного страхування, а також іншим юридичним та фізичним особам за зобов'язаннями, що виникають відповідно до чинного законодавства або умов договорів.

Під дебіторами розуміють організації та осіб, які є боржниками організації (рахунки для отримання). Дебіторська заборгованість за своєю економічною сутністю є частиною оборотних активів організацій.

Під кредиторами розуміють організації та осіб, яким має організація (рахунки до оплати). Кредиторська заборгованість за своєю економічною сутністю є зобов'язаннями організації.

Кредиторів, заборгованість яким виникла у зв'язку з купівлею вони матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з праці своїм працівникам (нарахована, але з виплачена), заборгованість перед бюджетом, позабюджетними фондами та інші відрахування називають зобов'язаннями по розподілу. Кредиторів, заборгованість яким виникла за іншими нетоварними операціями, називають іншими кредиторами.

Термін, протягом якого дебіторська та кредиторська заборгованість відображаються в обліку та звітності, визначається відповідним законом, іншими правовими актами або договором. Терміном вважається певний період, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки, а його наступ або закінчення тягне за собою виникнення, зміну або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін.

Розрізняють нормативні терміни, встановлені законом (наприклад, для розрахунків із бюджетом з податків, строк позовної давності) чи іншими правовими актами; договірні, що визначаються угодою сторін (строки набувальної давності, дії авторських прав, патенту та ін.), та диспозитивні, які передбачені диспозитивною нормою та можуть змінюватися угодою сторін.

Перебіг нормативного терміну розрахунків, визначеного періодом, починається наступного дня після настання календарної дати виконання зобов'язань та триває до дня настання події, пов'язаного з їх виконанням. Це означає, що календарна дата та день настання події не приймаються. Якщо останній день терміну припадає на неробочий день (загальні водні та святкові дні), днем ​​закінчення терміну вважається наступний за ним робочий день.

Як різновид термінів, що породжують цивільні права, розрізняють терміни, протягом яких порушене чи оспорюване право підлягає захисту, наприклад термін позовної давности. Загальний термін позовної давності встановлено три роки.

Дебіторська заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інші нереальні для стягнення борги списуються за рішенням керівника організації та відносяться на результати господарської діяльності. Проте списана заборгованість повністю не анулюється. Вона повинна відображатися за балансом протягом 5 років з моменту списання (рахунок 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»). У цей час здійснюється спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Кредиторська і депонентська заборгованості, якими минув термін позовної давності, підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів (прибутку). У балансі дебіторська і кредиторська заборгованість відбиваються розгорнуто залежно від терміну погашення (не більше року чи більше).

Дебіторська та кредиторська заборгованість - це зобов'язання, які мають виконуватися належним чином відповідно до їх умов та вимог закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших належних правил. Одностороння відмова від виконання зобов'язань та одностороння зміна їх умов не допускаються, за винятком випадків, передбачених законом.

Грошові зобов'язання мають бути виражені в рублях. Допускається їх оцінка в умовних грошових одиницях ("спеціальні права запозичення" та ін). У цьому випадку сума, що підлягає сплаті в рублях, визначається за курсом використовуваної грошової одиниці на дату, встановлену законом або угодою сторін. У випадках, встановлених законодавством, зобов'язання можуть оцінюватись та виконуватися в іноземній валюті.

Відповідно до ПБУ 4/99 " Бухгалтерська звітність організації " , затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. N 43н, активи та зобов'язання (дебіторська та кредиторська заборгованість) організації у балансі повинні підрозділятися залежно від терміну звернення на короткострокові та довгострокові. Дебіторська та кредиторська заборгованість (зобов'язання) розглядаються як короткострокові, якщо термін їх погашення не перевищує 12 місяців після звітної дати. Решта заборгованості (зобов'язання) є довгостроковими.

Основними завданнями обліку поточних зобов'язань та розрахунків є:

Формування повної та достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками та підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідній внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності – керівникам, засновникам, учасникам та власникам майна організації, а також зовнішнім – інвесторам, кредиторам та іншим користувачам бухгалтерської звітності;

Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім та зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій та їх доцільністю, наявністю та рухом майна та зобов'язань, використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів та кошторисів;

Перевірка правильності документального оформлення та законності розрахункових та кредитних операцій, угод, що оформлюються векселями, своєчасне та повне відображення їх в обліку;

Забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів та надходжень, виявлення дебіторської та кредиторської заборгованості, коштів у розрахунках та іноземній валюті;

Своєчасне виявлення результатів інвентаризації розрахунків, забезпечення своєчасного стягнення дебіторської та погашення кредиторської заборгованості;

Контроль за станом дебіторської та кредиторської заборгованості;

Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах із постачальниками та покупцями;

Своєчасна вивірка розрахунків із дебіторами та кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

Розглянемо види поточних зобов'язань та розрахунків.

2. Організація обліку поточних зобов'язань та розрахунків

2.1 Облік розрахунків із покупцями та замовниками

Основним рахунком, пов'язаним з урахуванням реалізації, є рахунок 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Необхідність його застосування пояснюється лише тим, що з безготівкових розрахунках момент продажу товарів не збігається з їх оплати. У більшості цивілізованих країн застосовується Міжнародний стандарт з бухгалтерського обліку, відповідно до якого момент продажу визначається за відвантаженням товарів, а не з оплати рахунків. Рахунок 62 «Розрахунок із покупцями та замовниками» є активно-пасивним рахунком. На ньому відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку відображають як розрахунки за отриманими авансами від покупців, так і розрахунки з покупцями за відвантажену ним та неоплачену продукцію. Сальдо цього рахунку показується розгорнуто. Сальдо дебетове означає договірну (відпускну) вартість зданих замовнику робіт, послуг, продукції неоплачених – показує дебіторську заборгованість покупців та замовників; сальдо кредитове – суму отриманих авансів – кредиторська заборгованість; оборот по дебету - відпускну вартість зданих робіт, послуг, продукції у звітному місяці на суму погашених авансів; оборот за кредитом - суми, сплачені покупцями у звітному місяці як авансів і погашеної заборгованості.

Аналітичний облік на ТОВ «Техпожсервіс+» за цим рахунком ведуть у розрізі покупців та кожного відвантажувального та платіжного документа. При цьому виділено такі субрахунки:

62.04 Розрахунки із замовниками»

62.05 «Розрахунки з авансів».

На аналізованому підприємстві субрахунки для розрахунків з авансів у валюті та розрахунків із покупцями в іноземній волюті не відкриваються у зв'язку з відсутністю таких операцій.

Аналітичний облік за рахунком 62 ведуть по кожному пред'явленому покупцям або замовникам рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем або замовником. Побудова аналітичного обліку має забезпечити отримання даних про заборгованість:

* термін надходження коштів за якими не наступив;

* дисконтованими (облікованими) у банках;

* кошти якими надійшли вчасно.

Облік розрахунків із покупцями та замовниками у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відокремлено.

Покупці та замовники повинні погасити заборгованість за придбаними товарно-матеріальними цінностями протягом строку та на умовах, визначених у договорі купівлі-продажу або постачання. При цьому вони можуть погасити її відразу після відвантаження або за певний час, отримавши відстрочку платежу. Крім того, вони можуть розплатитися шляхом зустрічного постачання товарів або виконання робіт (послуг), переуступивши борг іншої організації, а також використовуючи інші форми розрахунків.

На вартість наданих послуг за договірною ціною, включаючи податок на додану вартість, виписують рахунки-фактури, акти виконаних робіт. При цьому складається бухгалтерське проведення:

Кредит рахунки 90 "Продажі" (включно з ПДВ).

Надходження грошей від покупців (оплата розрахунково-платіжних документів) відображається:

Дебет рахунки 51 «Розрахункові рахунки», 50 «Каса»

Розрахунки з бюджетом із ПДВ, т.к. він не включається у суму виручки від продажу продукції:

Дебет рахунку 90 «Продаж» субрахунок 3 «Податок на додану вартість»

Кредит рахунки 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Якщо розрахунки проводяться під час здійснення товарообмінної операції, то за згодою сторін може здійснюватися взаємний залік заборгованості:

Кредит рахунки 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

При продажу майна, що амортизується, тобто. основних засобів та нематеріальних активів, а також іншого майна вартість майна за цінами продажу списують:

Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи».

На рахунку 62 відображають суми отриманих авансів та попередньої оплати за надані послуги, а також сумові різниці, що виникають.

Суми отриманих авансів та попередньої оплати ТОВ «Техпожсервіс+» враховує за дебетом рахунків обліку грошових коштів та кредитом рахунку 62.05. При цьому суми отриманих авансів та попередньої оплати враховують на рахунку 62 окремо.

Позитивні сумові різниці, що виникають за звичайними видами діяльності, відображають:

Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит рахунки 90 "Продажі".

Негативні сумові різниці оформлюють за цими рахунками сторнувальним записом.

Чи не затребувана в строк заборгованість покупців та замовників списується:

Кредит рахунки 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (на ТОВ «Техпожсервіс+» рахунок 63 «Резерв за сумнівними боргами» не використовується).

У ТОВ «Техпожсервіс+» облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться: синтетичний облік - у Оборотно-сальдовій відомості (Додаток 1), а аналітичний - у журналі-ордері (Додаток 2), відомостях, коротких оборотних відомостях (Додаток 3), аналітичних картках у розрізі окремих покупців та замовників, повному меморіальному ордері № 11. Ресурси програми «1С:Підприємство» також дозволяють формувати різні машинограми, наприклад, повний журнал проводок, журнал продажів.

У цих регістрах облік розрахункових операцій поєднується з урахуванням процесу надання послуг як у частині нарахування на покупців та замовників сум за надані послуги, і їх оплату.

Специфікою діяльності на досліджуваному підприємстві є виконання монтажних та пусконалагоджувальних робіт. За договором у підрядника виникають витрати на об'єкті, вироблені у виконанні окремих видів робіт на об'єктах за проектом чи договору.

Підрядник щодо доходу може використовувати два методи визначення фінансового результату залежно від прийнятої форми визначення доходу. На цьому підприємстві щодо доходу використовується метод з окремих виконаних роботам.

При цьому оформляються такі документи: договір, акт здачі-приймання робіт, рахунок-фактура, рахунок на оплату, довідка про вартість виконаних робіт та витрат. Оплата виконаних робіт проводиться у міру пред'явлення рахунку та підписання акта здачі-приймання робіт або авансом.

Розглянемо приклад. 14 жовтня 2009 р. за договором № 68/09-09 від 08.10.2009 року (Додаток 4), складеного згідно з локальним кошторисним розрахунком №41 (Додаток 5), на проектні роботи ТОВ «Техпожсервіс+» виконало проектні роботи для Управління Федерального казначейства по Ульянівській області, про що свідчить акт № 446 про приймання виконаних робіт від 14.10.2009 р. (Додаток 6), довідка про вартість виконаних робіт та витрат № 447 від 14.10.2009 (Додаток 7) та виписаний рахунок-фактура №487 від 14.10.2009 (Додаток 8), у сумі 29661,20 крб., зокрема. ПДВ (18%) 4524,59 руб. Згідно з даними аналітичної картки за рахунком 62.04 «Розрахунки із замовниками» по Управлінню Федерального казначейства по Ульяновській області оплата за рахунком № 411 від 14.10.2009 (Додаток 9) була зроблена 14.10.2009 через розрахунковий рахунок в сумі 29. ПДВ враховується відповідно до облікової політики з оплати. Для відображення даних операцій на бухгалтерському обліку бухгалтером виконуються такі проводки, подані у таблиці 1.

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків за виконані проектні роботи для Управління Федерального казначейства по Ульянівській області з ТОВ «Техпожсервіс+»

У наступному пункті роботи розглянемо порядок обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками у ТОВ «Техпожсервіс+».

2.2 Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками

Зобов'язання за розрахунками з постачальниками і підрядниками виникають між організаціями з угод, оформленим договором купівлі-продажу, яких також належить і договір поставки. За змістом зазначені договори повинні відповідати вимогам, сформульованим статтями 455, 506 та ін ГК РФ.

Виробничі запаси матеріалів та інших цінностей, необхідних для обслуговування виробничого процесу та господарювання, поповнюються за рахунок поставок організаціями-постачальниками або іншими організаціями на основі договорів, в яких передбачається: номенклатура матеріалів (цінностей), кількість, ціна, термін поставки, порядок розрахунків , спосіб транспортування, санкції за недотримання умов договору, порядок приймання, види та терміни проведення робіт, надання послуг тощо.

Для обліку розрахунків за матеріали, товари, виконані роботи та послуги в Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». До постачальників відносять організації, що постачають виробничі ресурси та товари, а до підрядників - організації, що здійснюють будівельно-монтажні та ремонтні роботи. Розрахунки з ними здійснюють, як правило, після відвантаження (відпустки) сировинних та товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт чи надання послуг або одночасно з скоєнням цих операцій.

Масові неплатежі організацій одна одній нині призводять до того, що поставки (виконання робіт) виробляються зазвичай за умов попередньої оплати.

Операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи чи спожиті послуги, на ТОВ «Техпожсервіс+» проводяться за рахунком 60 незалежно від часу оплати пред'явленого рахунку.

На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображаються розрахунки за:

товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги, розрахунки за якими виробляються у порядку планових платежів;

товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги, на які розрахункові документи від постачальників чи підрядників не надійшли (так звані невідфактуровані постачання);

надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні.

Організації-постачальники на відвантажену продукцію виписують рахунки, платіжні вимоги, накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг), рахунки-фактури, що пересилаються до ТОВ «Техпожсервіс+», бухгалтерія підприємства оплачує їх відповідно до умов договору. Рахунок на оплату перевіряють на відповідність його договору. Після реєстрації рахунку та візування керівником підприємства отримують внутрішній номер (реєстраційний) та передають до бухгалтерії для оплати, товарно-транспортна або товарно-супровідна накладна (Додаток 8) передаються до експедиційного відділу для отримання та доставки вантажу.

У ТОВ «Техпожсервіс+» облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться: синтетичний облік - у Оборотно-сальдовій відомості (Додаток 1), а аналітичний - у журналі-ордері (Додаток 10), відомостях (Додаток 11), коротких оборотних відомостях, картках у межах окремих постачальників і підрядників, повному меморіальному ордері № 6. Ресурси програми «1С:Підприємство» також дозволяють формувати різні машинограми, наприклад, повний журнал проводок, журнал покупок.

Аналітична інформація за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» формується по кожному постачальнику та підряднику виходячи з суми перерахованого авансу, а також сум зменшення заборгованості за розрахунковими документами постачальника.

Аналітичний облік з цього рахунку ведуть за кожним пред'явленим розрахунковим документом, а розрахунків -- порядку планових платежів за кожним постачальнику і підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання необхідних даних щодо постачальників:

Акцептованим та іншим розрахунковим документам, термін оплати яких не настав;

Неоплаченим у строк розрахунковим документам;

Постачальникам із невідфактурованих поставок;

Виданим векселям, термін оплати яких не настав;

Простроченим оплатою векселям;

Отриманий комерційний кредит.

В даний час організації - платники податку на додану вартість при відпуску товарів, реалізації робіт і послуг складають рахунки-фактури та ведуть журнали обліку рахунків-фактур (Постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість").

Основним обліковим регістром для хронологічної реєстрації рахунків-фактур у ТОВ «Техпожсервіс+» є книга покупок.

Книга покупок ведеться покупцем і призначена для реєстрації рахунків-фактур з метою визначення сплачених сум ПДВ за придбаними матеріально-виробничими цінностями, виконаними роботами, наданими послугами.

При нестачі матеріалів, отриманих від постачальників, комісією складається комерційний акт, акт приймання матеріалів, у яких визначається причина недостачі, її величина, як у кількості, і у сумі, виноситься рішення про погашення виниклої недостачі. Це дає можливість пред'явити претензію до винної організації та скласти її розрахунок: вартість майна, що бракує, транспортні та інші витрати. Сума претензії відноситься на рахунок 76 субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями". Зайве матеріали, що надійшли, оформляються актами і відображаються як невідфактуровані поставки. Матеріалами у дорозі називаються такі поставки, якими підприємство акцептувало платіжні документи, а матеріали складу по них ще надійшли.

Рахунок 60 кредитують на вартість товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт, спожитих послуг у кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей або відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей, а також з переробки матеріалів на стороні запису за кредитом рахунки 60 виробляють у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, витрат обігу тощо.

Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 у синтетичному обліку кредитують за розрахунковими документами постачальника у межах сум акцепту. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад товарно-матеріальних цінностей, що надійшли, виявилася їх недостача понад норми природного убутку проти відфактурованої кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований) було виявлено невідповідність цін, обумовлених договором, арифметичні помилки, які роблять такий запис:

Дебет рахунки 76.2 «Розрахунки за претензіями»

Кредит рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників, необхідно перевірити, чи не числяться товарно-матеріальні цінності, що надійшли, як оплачені, але що знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників і чи не вважається вартість цінностей, що надійшли, як дебіторська заборгованість.

За невідфактурованими поставками рахунок 60 кредитують на вартість цінностей, що надійшли за цінами, передбаченими в договорах.

По дебету рахунки 60 відбиваються суми оплати за поставлені товари, роботи, послуги, і навіть виданих авансів. Облік виданих авансів здійснюється окремо в окремих регістрах аналітичного обліку з метою отримання інформації про розрахунки з конкретними постачальниками та контролю за їх станом. Суми виданих авансів на підставі пред'явлених постачальником рахунків перераховуються за платіжним дорученням з розрахункового та інших рахунків у банках:

Дебет рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Кредит рахунки 51 «Розрахункові рахунки»

Перелічені аванси постачальникам і підрядникам враховуються за дебетом цього рахунку доти, доки не будуть повністю виконані та документально оформлені постачання матеріально-виробничих запасів або обсяг передбачених договором робіт та послуг. За отримані товари та виконані роботи, підтверджені документально, виникає заборгованість перед постачальниками та підрядниками, яка зменшується на суму раніше виданих авансів.

На рахунок 94 списують суми втрат, що перевищують норми природного убутку в дорозі, різницю між цінами та тарифами, невідповідність якості або кількості оплачених товарно-матеріальних цінностей специфікації тощо. до вирішення судових органів. Коли судовими органами позови підтверджено, ці суми відносяться на рахунок 76, а якщо вони відхилені, списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Коли розрахунки виробляються з допомогою векселів, то покупець (платник) видає постачальнику вексель (у векселі обумовлюється порядок розрахунків, і він є акцептованим платіжним документів), причому заборгованість, забезпечена векселями, не списується з рахунку 60. При настанні терміну оплати банк списує з рахунки векселедавця зазначену суму. Слід бухгалтерська проводка: дебет рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та кредит рахунки 91.

У ТОВ «Техпожсервіс+» робочим планом рахунків до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» передбачені такі субрахунки:

60.00 "Розрахунки з постачальниками за матеріальні цінності";

60.02 "Розрахунки за теплоенергію";

60.05 «Розрахунки з авансів».

Розглянемо приклад. ТОВ «Техпожсервіс+» 05.10.2009 р. придбало у ТОВ «Електронні системи охорони» товар у сумі 51491,11 крб., зокрема. ПДВ (18%) 7854,58 руб. ТОВ «Електронні системи охорони» виписало товарну накладну № 102301 від 05.10.2009 (Додаток 12) на відпустку матеріалів на бік та рахунок-фактуру № 102301/11494 від 05.10.2009 (Додаток 13).

Відображення господарських операцій на бухгалтерському обліку наведено у таблиці 2.

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку придбання комплектуючих виробів у ТОВ «Електронні системи охорони» за жовтень 2009 р. по ТОВ «Техпожсервіс»

У наступному пункті роботи розглянемо порядок обліку розрахунків із персоналом за іншими операціями.

2.3 Облік розрахунків з персоналом з інших операцій

Для узагальнення інформації про всі види розрахунків із працівниками організації, крім розрахунків з праці та розрахунків із підзвітними особами використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям».

До рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" можуть бути відкриті субрахунки:

73-1 "Розрахунки за наданими позиками",

73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" та ін.

На субрахунку 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками організації за наданими їм позиками (наприклад, на індивідуальне та кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків та благоустрій садових ділянок, обзаведення домашнім господарством та ін.).

За дебетом рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" відображається сума наданої працівникові організації позики в кореспонденції з рахунком 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки".

На суму платежів, що надійшли від працівника - позичальника, рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" кредитується у кореспонденції з рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (залежно від прийнятого порядку платежу).

На субрахунку 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" враховуються розрахунки з відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівником організації внаслідок нестач та розкрадань грошових та товарно - матеріальних цінностей, шлюбу, а також щодо відшкодування інших видів збитків.

У дебет рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та 98 "Доходи майбутніх періодів" (за відсутні товарно - матеріальні цінності), 28 "Шлюб у виробництві" (за втрати від браку продукції) та ін.

За кредитом рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" записи провадяться у кореспонденції з рахунками: обліку коштів - на суми внесених платежів; 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми утримань із сум з оплати праці; 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - на суми списаних нестач при відмові у стягненні через необґрунтованість позову.

Аналітичний облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться щодо кожного працівника організації.

У будь-якій організації можуть бути розрахунки зі своїми співробітниками. Насамперед, розрахунки із заробітної плати враховуються на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці") та за підзвітними сумами (враховуються на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"). Укладач плану рахунків передбачає, що інші види розрахунків повинні враховуватися окремих субрахунках рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціям". Тут, насамперед, виділяється субрахунок 73.1 "Розрахунки за наданими позиками". Вони виникають у зв'язку з тим, що адміністрація організації іноді видає йому позику, як правило, безвідсоткову, (для покупки квартири, дачі, земельної ділянкиі якихось інших потреб). Якщо працівник отримує позику, то рахунок 73.1 "Розрахунки за наданими позиками" дебетується, а кредитуються рахунки коштів. Якщо при цьому передбачається отримання відсотків, то на їх нарахування робиться запис:

Дебет 73.1 "Розрахунки за наданими позиками"
Кредит 91.2 "Інші доходи"

· або позику з відсотками будуть погашені;

· або позику з відсотками повністю та/або частково не будуть погашені.

У першому випадку записи очевидні, вони, як правило, залежатимуть від того, за рахунок чого повертатиметься борг:

· Якщо прямо готівкою, то Дебет 50 "Каса";

· Якщо через банк – Дебет 51 "Розрахункові рахунки";

· Якщо із заробітної плати – Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

В усіх випадках кредитується рахунок 73.1 "Розрахунки за наданими позиками".

На субрахунку 73.2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" враховуються розрахунки з працівниками підприємства щодо відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівником організації внаслідок нестачі та розкрадання грошових та товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також щодо відшкодування інших видів збитків.

Стягнення сум у відшкодування товарних втрат, встановлених за результатами інвентаризації, з матеріально відповідальних осіб має провадитися відповідно до Трудового кодексу Російської Федерації.

Матеріальна відповідальність за шкоду, заподіяну організації у виконанні трудових обов'язків, доручається працівника за умови, якщо шкода завдано з його провине. Ця відповідальність, зазвичай, обмежується середньомісячним заробітком працівника і має перевищувати повного розміру заподіяної шкоди, крім випадків, передбачених законодавством. До таких випадків належить і повна матеріальна відповідальність, яку працівник несе відповідно до договору про повну матеріальну відповідальність, укладеного з адміністрацією підприємства. Випадки повної матеріальної відповідальності встановлено статтею 243 ТК РФ.

При визначенні розміру шкоди враховується лише пряма дійсна шкода, не отримані доходи не враховуються.

У статті 246 ТК РФ говориться: "Розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті та псуванні майна, визначається за фактичних втрат, що обчислюється виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна.

Порядок стягнення збитків визначено статтею 248 ТК РФ. Стягнення суми збитків, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням роботодавця. Розпорядження може бути зроблене не пізніше місяцяз дня встановлення розміру збитків. Якщо місячний строк закінчився або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяні збитки, а сума його перевищує середній місячний заробіток працівника, то стягнення здійснюється у судовому порядку.

Працівник, винний у заподіяних збитках, може добровільно відшкодувати його повністю чи частково. Допускається відшкодування збитків із розстроченням платежу (за письмовим зобов'язанням працівника).

При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір всіх утримань не може перевищувати 20%, а у випадках, особливо передбачених законодавством, - 50% заробітної плати, що належить до виплати працівнику (стаття 138 ТК РФ). Розмір утримань із заробітної плати під час відбування виправних робіт не може перевищувати згідно зі статтею 138 ТК РФ 70%.

Заборгованість працівника з відшкодування збитків відбивається на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків". Балансова оцінка втрачених матеріальних цінностей, що підлягає відшкодуванню матеріально відповідальною особою, списується з рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" на рахунок 73.2 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків":

Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

Якщо з винних осіб стягується вартість товарів за цінами, що перевищують їх балансову вартість, то різниця між вартістю цінностей, зарахованих на рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків", та їх вартістю, відображеною на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", відноситься до кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей":

Дебет 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків"

Кредит 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей"

У міру стягнення з винної особи належної з нього суми відбиваються проводкою:

Дебет 50 "Каса"

Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" або при відрахуваннях із заробітної плати сум на погашення заборгованості:

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків"

Вище зазначена різниця списується з рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей" на рахунок фінансових результатів:

Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей"

Кредит 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 1 "Інші доходи"

Нестачі цінностей, виявлені в поточному році, але які стосуються минулих періодів, визнані матеріально відповідальними особами або на які є рішення судових органів про стягнення з винних осіб, відображаються за дебетом рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

Одночасно на ці суми дебетується рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків") та кредитується рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". У міру погашення заборгованості кредитується рахунок 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 1 "Інші доходи" та дебетується рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів".

У ТОВ «Техпожсервіс+» облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" не ведеться.

2.4 Облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами

Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами виникають із різних причин. Підприємство зобов'язується бути посередником між робітниками та службовцями та третіми особами, організаціями, установами (за виконавчими листами, за товари, продані в кредит), воно зберігає своєчасно не отриману службовцями заробітну плату, здійснює майнове та особисте страхування своїх працівників, веде розрахунки за претензіями, за належними доходами та дивідендами з засновниками та іншими учасниками тощо.

У ТОВ «Техпожсервіс+» під розрахунками з різними дебіторами та кредиторами мається на увазі надання послуг стороннім організаціям або надання послуг сторонньою організацією.

Основними первинними документами з обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами є: рахунок - фактура, акт про надання послуг, товарна накладна (у разі відпустки товарів), акт звірки взаємних розрахунків, рахунок на оплату тощо.

Аналітичний облік за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" ведуть по кожному дебітору та кредитору.

Сальдо за рахунком 76 визначають за аналітичними рахунками та обігової відомості, показують у балансі розгорнуто дебетове - в активі, кредитове - у пасиві. Облік розрахунків із різними дебіторами і кредиторами у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 окремо.

На аналізованому підприємстві ТОВ «Техпожсервіс+» аналітичний облік за рахунком 76 ведеться по кожному пред'явленому та отриманому розрахунковому документу, а також по кожному контрагенту організації.

У ТОВ «Техпожсервіс+» облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами ведеться: синтетичний облік - у Оборотно-сальдовій відомості (Додаток 1), а аналітичний - у журналі-ордері Додаток 14), відомостях, коротких оборотних відомостях (Додаток 15), картках у межах окремих контрагентів. У бухгалтерській звітності також міститься форма, в якій наводяться дані про дебіторську та кредиторську заборгованість організації.

Для обліку розрахунків коїться з іншими організаціями та окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». До рахунку 76 можуть бути відкриті наступні субрахунки:

1. «Розрахунки з майнового та особистого страхування»

2. «Розрахунки за претензіями»;

3. «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами»;

4. «Розрахунки за депонованими сумами».

На субрахунку 76-1 «Розрахунки з майнового та особистого страхування» відображаються розрахунки зі страхування майна та персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником.

Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунки 76 у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів. Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відбивається по дебету рахунки 76 у кореспонденції з рахунками обліку коштів.

У дебет рахунку 76 списуються втрати зі страхових випадків (знищення та псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін. За дебетом рахунку 76 також відображається сума страхового відшкодування , належна за договором страхування працівника організації у кореспонденції з рахунком 73. Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунку 51 або 52 та кредитом рахунку 76. Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків кредиту рахунки 76 з цього приводу 99.

Аналітичний облік за субрахунком 76-1 ведеться за страховиками та окремими договорами страхування.

На субрахунку 76-2 "Розрахунки за претензіями" відображають розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам та іншим організаціям, а також по пред'явленим та визнаним (або присудженим) штрафам, пеням та неустойкам. У дебет цього рахунку списують заподіяні організації збитки з вини постачальників матеріальних ресурсів, підрядників, установ банків та інших організацій з кредиту наступних рахунків:

60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суми невідповідності цін та тарифів, якості, арифметичних помилок тощо. за вже оприбуткованими цінностями;

20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати" та 26 "Загальногосподарські витрати" та інших рахунків обліку витрат - за шлюб та втрати, що виникли з вини постачальників та підрядників;

Обліку коштів та кредитів банку (51, 67) - за сумами, помилково списаними з рахунків організації;

91 "Інші доходи та витрати" - за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядників, покупців, замовників, споживачів послуг за недотримання договірних зобов'язань.

Суми задоволених претензій списують із кредиту рахунки 76-2 у дебет рахунків обліку коштів (51). Суми незадоволених претензій, зазвичай, списують з кредиту рахунки 76-2 в дебет тих рахунків, з яких були списані з цього приводу 76-2 (10, 62, 60 та інших.). Сплачені організацією різні штрафи, пені та неустойки списують із кредиту рахунків обліку коштів у дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

У зв'язку з тим, що підприємство є акціонерним товариством, то в міру отримання прибутку загальним збиранням акціонерів встановлюється розмір дивідендів, який виплачується кожному акціонеру пропорційно до кількості акцій. Облік виплати дивідендів відбивається на субрахунку 76.3 «Розрахунки за належними дивідендами іншим доходам».

На субрахунку 76.4 "Розрахунки за депонованими сумами" враховуються розрахунки з працівниками організації за не виплаченими у встановлений термін сумами через неявку одержувачів. Депоновані суми відображають за кредитом рахунки 76.4 та дебетом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". При виплаті депонованих сум одержувачу кредитують рахунки обліку коштів та дебетують рахунок 76.4.

На аналізованому підприємстві ТОВ «Техпожсервіс+» до рахунку 76 «Різні дебітори та кредитори» відкриті субрахунки:

76.06 «Інші дебітори та кредитори»

76.07 «Розрахунки з орендної плати»

76.08 «ПДВ відвантажений».

У зв'язку з тим, що обліковою політикою ТОВ «Техпожсервіс+» передбачено облік ПДВ з оплати на підприємстві, відкритий субрахунок 76.08 "ПДВ відвантажений", на якому враховуються нараховані суми ПДВ за виконані роботи. Суми ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету, відображаються за дебетом рахунку 76.08 та кредитом рахунку 68.00 «Розрахунки з податків та зборів».

Суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності, списуються за кожним зобов'язанням виходячи з даних проведеної інвентаризації і наказу керівника підприємства міста і ставляться на фінансовий результат.

Дебет рахунку 91 «Інші доходи та витрати»

Кредит рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Але ця списана заборгованість не вважається анульованою; її відображають на позабалансовому рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років та спостерігають за можливістю стягнення.

Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується збільшення фінансових результатів організації:

Дебет рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Кредит рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Розглянемо приклад. ТОВ «Техпожсервіс+» орендує приміщення у ТОВ «Автогазсервіс». ТОВ «Автогазсервіс» виписало Акт № 0000115 від 31.10.2009 (Додаток №16) та рахунок-фактуру № 1779 від 31.10.2009 (Додаток 17) на суму 37348,41 руб., У т.ч. ПДВ (18%) 5697,21 руб.

Відображення господарських операцій на бухгалтерському обліку наведено у таблиці 3.

Таблиця 3 Кореспонденція рахунків за субрахунком 76.06 «Інші дебітори та кредитори» за жовтень 2009 р. за ТОВ «Техпожсервіс+»

Висновок

Метою роботи було вивчення та критична оцінка діючої практики обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, з персоналом за іншими операціями, з іншими дебіторами та кредиторами, а також проведення аудиту поточних зобов'язань та розрахунків на прикладі промислового підприємстваТОВ «Техпожсервіс+»

Вивчення практики обліку, що діє, у ТОВ «Техпожсервіс+» за 2009 рік дозволило встановити, що в цілому бухгалтерський облік у ТОВ «Техпожсервіс+» ведеться грамотно, без великих порушень: облік ведеться відповідно до чинних нормативних актів; облік повністю автоматизовано; розрахунки ведуться із застосуванням робочого плану рахунків, що дозволяє підвищити рівень аналітичності обліку тощо. Значною мірою грамотного ведення обліку сприяє компетентність та високий рівень знань бухгалтерського штату організації. Також правильній постановці та веденню обліку в організації сприяє застосування комп'ютерної програми «Інфін-Управління» та довідково-правової системи «Консультант Плюс».

Проте в ході вивчення практики обліку та проведення аудиту по ТОВ «Техпожсервіс+» були виявлені й окремі недоліки.

Подібні документи

Ведення організацією обліку розрахунків та зобов'язань з постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками, з іншими дебіторами та кредиторами, бюджетом та позабюджетними фондами. Облік найпоширеніших розрахунків з прикладу ТОВ “Наша організація”.

контрольна робота , доданий 31.01.2009


Види безготівкових розрахунків. Рахунки для врахування зобов'язань. Послідовність оформлення розрахункових операцій. Розрахунки платіжними дорученнями, вимогами. Облік розрахунків з покупцями та замовниками, з підзвітними особами, з персоналом з інших операцій.

реферат, доданий 21.02.2015


Порядок здійснення безготівкових розрахунків, види документів, що оформлюються. Значення та завдання обліку поточних зобов'язань та розрахунків, їх документальне оформлення та інвентаризація. Організація обліку розрахунків із покупцями, постачальниками, підзвітними особами.

курсова робота , доданий 29.10.2013


Теоретичні та методологічні основи обліку та розрахунків з постачальниками та підрядниками. Характеристика МУП "Міськводоканал", особливості обліку поточних зобов'язань, документальне оформлення розрахунків. Організація бухгалтерського обліку для підприємства.

курсова робота , доданий 20.01.2010


Нормативне регулювання аудиторської діяльності. Аудит поточних зобов'язань та розрахунків. Правильність відображення в обліку отримання та повернення позик та кредитів. Перевірка розрахунків та особливості ведення аналітичного обліку з дебіторами та кредиторами.

контрольна робота , доданий 02.11.2009


Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками у системі бухгалтерського обліку підприємства. Форми безготівкових розрахунків. Облік розрахунків із персоналом з інших операціям. Порівняльний аналіздебіторської та кредиторської заборгованості.

дипломна робота , доданий 01.11.2014


Поняття та подання зобов'язань. Облік зобов'язань. Облік позик. Облік розрахунків із бюджетом. Облік кредиторської заборгованості та нарахувань. Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками. Облік розрахунків з дивідендів.

курсова робота , доданий 18.04.2007


Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Форми розрахунків. Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками. Облік розрахунків із покупцями та замовниками. Облік розрахунків із дебіторами та кредиторами. Господарські операції.

курсова робота , доданий 19.03.2007


Бухгалтерський облік розрахунків з контрагентами у ТОВ "Тіпол-Топ". Облік розрахунків із постачальниками та замовниками, за посередницькими угодами. Порушення ведення бухгалтерського обліку розрахунків із контрагентами, виявлені під час дослідження, їх усунення.

дипломна робота , доданий 04.06.2009


Методика обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями, правила заповнення спеціальної відомості та надання різноманітних товарів у кредит працівникам. Порядок обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами, відкриття відповідних субрахунків.

Організації та особи, які мають заборгованість перед цією організацією, називаються дебіторами. Для обліку дебіторської заборгованості системою рахунків бухгалтерського обліку передбачено кілька рахунків: «Розрахунки з покупцями та замовниками», «Розрахунки з підзвітними особами», «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та ін.

Організації та особи, яким дана організація має будь-які суми, називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яким виникла у зв'язку з купівлею вони матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з праці своїм працівникам (нарахована, але з виплачена), заборгованість перед бюджетом, позабюджетними фондами та інші відрахування іноді називають зобов'язаннями по розподілу. Кредиторів, заборгованість яким виникла за іншими нетоварними операціями, називають іншими кредиторами. Для обліку кредиторської заборгованості використовуються рахунки «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», «Розрахунки з персоналом з оплати праці», «Розрахунки з персоналом з інших операцій», «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та ін.

У системі аналітичного обліку дебіторську та кредиторську заборгованості відображають окремо за видами.

Термін, протягом якого дебіторська та кредиторська заборгованості відображаються в обліку та звітності, включає період часу, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки. Настання або закінчення терміну тягне за собою виникнення, зміну або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін. Існують нормативні терміни (встановлені законом чи іншими правовими актами) та договірні терміни (що визначаються угодою сторін). Як різновид нормативних термінів цивільного права розрізняють терміни, протягом яких порушене або оспорюване право підлягає захисту, наприклад термін позовної давності. Загальний термін позовної давності встановлено три роки. Для окремих видів вимог законом може бути встановлені спеціальні терміни позовної давності, скорочені чи збільшені проти загальним терміном.

Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується виходячи з наказу керівника зменшення фінансових результатів організації чи резерву по сумнівним боргам. Але ця списана заборгованість не вважається анульованою. Таку списану заборгованість відображають на позабалансовому рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років та спостерігають за можливістю її стягнення. Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується збільшення фінансових результатів організації як позареалізаційних доходів .

Зазвичай платежі за поточними зобов'язаннями, що випливають з договорів купівлі-продажу, комісії та доручення, оренди, вексельної позики, комерційного кредитування та ін., учасники господарських операцій погашають не готівкою, а перерахуванням через банківські установибезготівкових коштів .

Розрахунки, вироблені організаціями через банк, поділяються на дві групи: розрахунки за товарними та нетоварними операціями. До товарної групи відносять розрахунки за реалізовані матеріально-виробничі запаси, надані послуги та виконані роботи, а до нетоварної групи - операції з фінансових зобов'язань, за розрахунками з науково-дослідними та навчальними закладами, з житлово-комунальними організаціями з квартплати та ін. Найбільший питомий вага у загальній масі розрахунків становлять розрахунки за товарними операціями.

Основними формами розрахунків за товарними операціями є: акцептна, акредитивна, платіжними дорученнями, чеками, векселями, шляхом планових платежів. Застосування тієї чи іншої форми розрахунків передбачається у договорі між сторонами (постачальником та покупцем), за винятком випадків, коли правилами банку встановлено обов'язкові форми розрахунків.

Крім того, всі розрахунки можна поділити на іногородні та однорідні. Іногородні є розрахунки між організаціями, що мають рахунки в установах банку, розташованих у різних населених пунктах. До однорідних відносяться розрахунки між організаціями, рахунки яких перебувають у одному чи різних установах банку одного населеного пункту.

Акцептна форма розрахунків донедавна була найпоширенішою. Акцепт – це згоду на оплату розрахункового документа у визначений термін. Акцептна форма розрахунків та розрахунки платіжними вимогами застосовуються між постачальниками та покупцями (замовниками) за відвантажені товари чи надані послуги. Ця форма розрахунків дозволяє покупцеві контролювати виконання постачальником умов договору: термінів, умов постачання чи цін.

Акцепт може бути попередній та наступний. У разі попереднього акцепту платник, отримавши платіжну вимогу, повинен вирішити питання про його оплату (за іногородніми рахунками протягом трьох робочих днів, за однорідними – протягом двох днів). Якщо в цей термін не надійде відмова від оплати, то вимога вважається акцептованою та оплачується наступного дня.

При наступному акцепті платіжна вимога оплачується негайно при отриманні його банком платника, але потім платник повинен протягом трьох робочих днів розглянути правильність оплати та за необхідності заявити відмову від акцепту.

Відмови покупців від акцепту платіжних вимог можуть бути частковими та повними. Мотивами для повної відмови від акцепту платіжної вимоги може бути відвантаження товару не за адресою, дострокове постачання товару без згоди покупця. Рахунок допускається оплачувати частково, як у ньому зазначена ціна, перевищує встановлену договором, порушено асортимент тих матеріальних цінностей, допущені арифметичні помилки та ін. За необгрунтований відмова від акцепту покупець може нести матеріальну відповідальність (за рішенням арбітражного суду). Вантажі, якими послідувала повна відмова від акцепту, надходять на відповідальне зберігання до покупця до отримання вказівок від постачальника.

При акредитивній формі розрахунків установа банку за заявою свого клієнта - покупця дає доручення іногородній установі банку, який обслуговує постачальника, сплатити відвантажені постачальником товарно-матеріальні цінності (роботи чи послуги) на умовах, передбачених в акредитивній заяві покупця. Суму акредитива банк покупця депонує на окремому рахунку для подальшого покриття виплат постачальнику за повідомленнями обслуговуючого банку. Акредитив може виставлятися як рахунок власних коштів покупця, і з допомогою позички банку. Зазвичай акредитивна форма розрахунків застосовується при епізодичних, разових розрахунках між постачальником та покупцем.

При акредитивній формі розрахунків продукція оплачується за місцем знаходження постачальника за її відвантаженням, після пред'явлення постачальником своєму банку рахунків і товарно-транспортних накладних, що підтверджують факт відвантаження товарів (та інших документів, передбачених умовами акредитива). У цій формі розрахункових відносин беруть участь чотири сторони: покупець, банк покупця, банк продавця та продавець. Таким чином, акредитив є дорученням банку покупця банку продавця оплатити розрахункові документи.

У тих випадках, коли продавець сумнівається у платоспроможності покупця і вимагає попередньої оплати, а покупець сумнівається у надійності постачальника та боїться заздалегідь перераховувати гроші, акредитивна форма розрахунків може стати способом вирішення конфлікту.

На відміну від акцептної форми, акредитивна форма розрахунків веде до відволіканню, хіба що «заморожування» коштів покупців період дії акредитива до його фактичного использования. Тому недоцільно застосування акредитивної форми розрахунків із постійними покупцями, які своєчасно здійснюють платежі за своїми зобов'язаннями.

Найбільш поширеною формою проведення безготівкових розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями. Розрахунки платіжними дорученнями ведуться у випадках, коли власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому його банку перерахування зазначеної їм суми з рахунку на рахунок одержувача коштів. Використовуються платіжні доручення для попередньої та наступної оплати товарів (послуг, робіт), для перерахування платежів до бюджету та позабюджетних фондів, різним юридичним та фізичним особам. Платіжне доручення дійсне протягом 10 днів від дня виписки. Якщо термін платежу в дорученні не проставлено, то вважається дата прийняття документа банком. Платіжне доручення вважається виконаним лише на момент зарахування коштів на зазначений у дорученні рахунок одержувача.

У разі початку ринкової економіки для безготівкових розрахунків використовуються розрахункові чеки. Розрахунковий чек - це складене на спеціальному банківському бланку письмове доручення власника рахунку (чекодавця) виплатити певну суму грошей одержувачу (чекодержателю) або перерахувати її на його рахунок.

Зазвичай розрахунки з використанням чеків виробляються наступної послідовності. Укладається договір купівлі-продажу товарів, у якому відбивається, що розрахунки виробляються чеком (або чеками). Для отримання чекової книжки покупець товарів подає до банку заяву з таким проханням. Потім покупець депонує на спеціальному рахунку в обслуговуючому банку суму, за рахунок якої надалі оплачуватимуть чеки. Після цього постачальник відвантажує товар, а покупець виписує йому чек вартість отриманого товару. Постачальник пред'являє чек в обслуговуючий банк на інкасо для отримання платежу. Банк постачальника пред'являє отриманий чек для оплати банк покупця, а банк покупця оплачує чек з допомогою депонованих раніше сум.

У повсякденній практиці розрахункових та кредитно-грошових відносин дедалі частіше зустрічається вексель. Вексель є засобом оформлення відносин між організаціями або товарними кредитами, що надаються продавцем покупцю у вигляді відстрочки сплати грошей за продані товари, виконані роботи або надані послуги, як заставу для отримання банківського кредиту або позики, як засіб забезпечення зобов'язань третіх осіб та ін. видачі векселя зобов'язання за первинним договором (купівлі-продажу, підряду тощо) трансформується у борг за вексельною угодою - зобов'язання позикового типу. У векселі може бути зазначені такі терміни платежу: у момент пред'явлення векселі; через певний час після пред'явлення векселі; через певний час після складання векселі; у встановлений день.

Відсотки можуть нараховуватися лише за векселями, які підлягають оплаті за пред'явленням чи через певний час після пред'явлення. Якщо в векселі термін платежу визначено конкретною датою, то за таким векселем відсотки не нараховуються.

Тримач векселя, термін платежу, яким призначений визначений день чи визначений день від складання чи пред'явлення, повинен пред'явити його до оплати цього дня (чи наступного робочого дня тижня). Якщо протягом трьох днів векселетримач не пред'явив вексель до платежу, всі витрати і ризики у своїй переходять від боржника до векселедержателю. У разі часткового платежу боржник може вимагати відмітки про такий платеж на векселі та видачі йому розписки у цьому. Якщо боржник сплатив вексель учасно, він звільняється від зобов'язання.

Розрахунки порядку планових платежів застосовуються при стійких постійних взаємовідносинах між організаціями за товари, роботи та. Платежі у випадках проводять обумовленими сумами в заздалегідь встановлені терміни. Зазвичай такі розрахунки не завершуються надходженням сплати за окремим розрахунковим документом. Не рідше одного разу на місяць постачальник та покупець перевіряють, чи відповідають платежі дійсному обсягу поставок, та роблять перерахунок.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками

Розрахунки між постачальниками та покупцями виробляються, в основному, у безготівковій формі. Нині організації під час укладання договорів самі обирають форму розрахунків.

Аналітичний облік за цим рахунком ведуть у хронологічному порядку за кожним постачальником або підрядником. Причому аналітичний облік слід організувати таким чином, щоб можна було отримувати відомості у різних розрізах: за термінами оплати (довгострокова чи короткострокова заборгованість); за розрахунковими документами, термін оплати яких ще не настав; за неоплаченими у строк розрахунковими документами; за виданими неоплаченими та простроченими векселями; з невідфактурованих поставок тощо.

Приймається на облік кредиторська заборгованість перед постачальниками на підставі наступних документів: рахунків, рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних, прибуткових ордерів, приймальних актів, актів про виконання робіт та ін.

На суми пред'явлених на оплату рахунків постачальників або надійшли товари та матеріали, спожиті послуги та роботи складається бухгалтерський запис;

Д-т 07 «Обладнання до встановлення», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 41 «Товари», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін.
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

В організації ведеться облік розрахунків з персоналом та за такими видами розрахункових операцій, як розрахунки за товари, продані в кредит, за наданими їм позиками, щодо відшкодування матеріальних збитків та ін. Відбиваються такі розрахункові відносини на окремому синтетичному рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціям». До цього рахунку можуть відкриватися окремі субрахунки за видами розрахунків. По дебету цього рахунки відбивають заборгованість працівників за продані їм товари чи видані позички, а, по кредиту - списання цієї заборгованості. Аналітичний облік ведуть працівникам організації.

Наприклад, на субрахунку «Розрахунки за наданими позиками», відкритому до рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», відображаються розрахунки за виданими працівниками позиками (на індивідуальне житлове будівництво, придбання садового будиночка тощо). Суму наданої позики відображають:

Д-т 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки за наданими позиками"
К-т 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки".

При погашенні позики (частковому чи повному) робляться зворотні кореспонденції рахунків.

Але при рішенні працівника та за його письмовою заявою можна погашати заборгованість із позики частинами шляхом утримання з його заробітної плати. Така операція відбивається на рахунках так:

Д-т 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
К-т 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки за наданими позиками".

У практиці господарську діяльність організацій часто виникають витрати, вироблені через своїх працівників, яким видаються готівка під звіт. Розрахунки через підзвітних осіб провадяться у випадках, коли оплата з рахунків у банках або з каси недоцільна або неможлива. Підзвітні особи - це працівники, які отримують авансом готівку в касі організації для придбання тих матеріальних цінностей у магазинах, канцелярські і представницькі витрати, оплату відряджень тощо. Відрядженням визнається поїздка працівника за розпорядженням керівника організації на певний термін для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.

Список осіб, які можуть одержувати гроші під звіт, оформляється наказом керівника організації. На відрядження наказ оформляється у кожному окремому випадку. Відповідно до наказу працівник отримує аванс. Розмір авансу визначається виходячи їх цілей (що купити чи оплатити) та умов відрядження (місце призначення, тривалість, вид транспорту, місце проживання та ін.). Новий аванс видається за умови повного звіту щодо раніше отриманих авансів. Гроші під звіт видаються касиром виходячи з видаткового касового ордера. Готівка для видачі підзвітним особам організації отримують з розрахункового або валютного рахунків.

Для обліку таких розрахунків використовується самостійний синтетичний рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами". По дебету цього рахунки відбивається отримання авансів чи відшкодування витрат за авансовим звітом, а, по кредиту - витрата авансу і повернення невикористаних підзвітних сум до каси організації. Залишок може бути як дебетовим, і кредитовим, і навіть одночасно і дебетовим і кредитовим. Дебетовий залишок показує заборгованість працівника перед організацією (дебіторську), а кредитовий - заборгованість організації перед працівником (кредиторську). Аналітичний облік ведеться за кожною підзвітною особою.

При видачі авансу підзвітній особі робиться бухгалтерський запис:

Д-т 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
К-т 50 "Каса".

Після повернення з відрядження працівник має подати протягом трьох днів авансовий звіт про витрачені суми. До авансового звіту прикладають посвідчення про відрядження з відмітками про дату вибуття у відрядження, прибуття до пункту призначення, вибуття з нього та прибуття до місця роботи, документи про оплату житла та витрати на проїзд. Авансові звіти про адміністративно-господарські витрати здаються з додатком документів (товарних чеків, рахунків та ін.), що підтверджують вироблені витрати, а невикористані залишки підзвітних сум мають повертатися до каси організації.

На підставі затверджених керівником авансових звітів суми вироблених витрат відносяться на бухгалтерські рахунки:

Д-т 10 "Матеріали", 41 "Товари", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін.
К-т 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Для облікового відображення відносин організації з розрахунків із бюджетом використовують синтетичний рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом із податків і зборів». До цього рахунку відкривають субрахунки за видами платежів; за деякими платежами сальдо може бути як дебетовим, і кредитовим (залежно від наявності заборгованості чи переплати). Тому кінцеве сальдо з цього рахунку може бути розгорнутим.

Також докладно в бухгалтерському балансі і кредиторська заборгованість по статтям: постачальники і підрядники, заборгованість перед персоналом організації, заборгованість перед бюджетом, аванси отримані та інших.

З іншого боку, ці показники докладно розкриваються у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5). У цьому звіті конкретизуються показники балансу і заборгованості показуються з підрозділом на короткострокові, довгострокові та за окремими складовими. У цій же формі наводяться дані про рух векселів виданих та отриманих, у тому числі відомості про прострочені векселі та майно, що знаходиться в

У процесі господарську діяльність підприємств і закупівельних організацій виникають договірні відносини з різними юридичними і фізичними особами під час здійснення товарних операцій, виконанні робіт і наданні послуг. При цьому розрахунки з дебіторами та кредиторами відображаються кожною стороною договору у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають із бухгалтерських записів та визнаних нею правильними. У цьому будь-яка організація може бути як дебітором, і кредитором.

Нині за умов зниження рівня розрахункової дисципліни система «неплатежів» веде до зростання дебіторську заборгованість, зокрема простроченої. Такий стан обумовлює необхідність контролю суми дебіторської заборгованості та її руху (виникнення та погашення).

У разі купівлі організацією товарів, продукції, а також приймання робіт та послуг в інших юридичних та фізичних осіб у неї виникає кредиторська заборгованість. До складу кредиторської заборгованості організації включається заборгованість бюджету з податків, у тому числі за єдиним соціальним податком органам соціального страхування та забезпечення та фондам медичного страхування, а також іншим юридичним та фізичним особам за зобов'язаннями, що виникають відповідно до чинного законодавства або умов договорів.

У бухгалтерському балансі дебіторську та кредиторську заборгованість відображають за термінами її виникнення як короткострокову,

12.1. Значення та завдання обліку дебіторської та кредиторської заборгованості 341 строком погашення не більше 12 місяців після звітної дати, та довгострокову, платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється, починаючи з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем, у якому цей актив було прийнято до бухгалтерського обліку.

Термін, протягом якого дебіторська та кредиторська заборгованість відображаються в обліку та звітності, визначається відповідним законом, іншими правовими актами або договором. Терміном вважається певний період, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки, а його наступ або закінчення тягне за собою виникнення, зміну або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін.

Прострочена заборгованість може бути стягнуто з боржника у судовому порядку. Організація, права якої порушено, має право звернутися з вимогами (позовами) щодо їх захисту до суду. Проте можливість захисту порушеного права обмежена певним терміном – позовною давністю.

Відповідно до ст. 195 Цивільного кодексу РФ позовною давністю визнається термін для захисту права за позовом особи, право якої порушено. Загальний термін позовної давності згідно зі ст. 196 ЦК України становить три роки.

Закінчення терміну позовної давності починається з прострочення боргу, який встановлюється з умов договору. Якщо термін виконання зобов'язань боржником сторонами у договорі не обговорено, необхідно керуватися загальними правилами, встановленими цивільним законодавством

Відповідно до ст. 314 "Термін виконання зобов'язання" гол. 22 Цивільного кодексу Російської Федерації (частина перша) якщо зобов'язання передбачає або дозволяє визначити день його виконання або період часу, протягом якого воно має бути виконано, зобов'язання підлягає виконанню цього дня або відповідно будь-якої миті в межах такого періоду. У випадках, коли зобов'язання не передбачає строку його виконання і не містить умов, що дозволяють визначити цей термін, воно має бути виконане у розумний термін після виникнення зобов'язання. Зобов'язання, не виконане в розумний термін, а також зобов'язання, термін виконання якого визначено моментом запитання, боржник зобов'язаний виконати у семиденний термін з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання, якщо обов'язок виконання в інший термін не випливає із закону, інших правових актів, умов зобов'язання, звичаїв ділового обороту чи істоти зобов'язання.

Позовна давність застосовується судом лише за заявою сторони у спорі, зроблена до винесення судом рішення. Закінчення її строку, до пред'явлення позову або до винесення рішення є підставою для відмови у позові.

За зобов'язаннями з певним терміном виконання перебіг позовної давності починається після закінчення терміну виконання. За зобов'язаннями, термін виконання яких не визначено або визначено моментом запитання, перебіг позовної давності починається з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання, а якщо боржнику надається пільговий термін для виконання такої вимоги, обчислення позовної давності починається після закінчення зазначеного терміну . Зміна осіб у зобов'язанні не тягне зміни строку позовної давності та порядку його обчислення.

Підставою для списання боргів зі строком позовної давності в бухгалтерському та податковому обліку є наказ керівника за результатами інвентаризації. За результатами інвентаризації можуть бути встановлені факти наявності на балансі організації простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості.

Відповідно до п. 2 ст. 266 НК РФ борги, якими закінчився встановлений термін позовної давності, і навіть ті борги, якими відповідно до цивільним законодавством зобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання, визнаються безнадійними боргами.

Раціонально організована система бухгалтерського обліку дебіторської та кредиторської заборгованості дозволяє забезпечити:

• своєчасне та правильне документування операцій з руху грошових коштів та розрахунків;
• контроль за правильними та своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах з покупцями та постачальниками;
• своєчасне звіряння розрахунків з дебіторами та кредиторами для виключення простроченої заборгованості.