28. Татвар, хураамж төлөх эцсийн хугацаа Татвар, хураамж төлөх хугацааг Урлагийн татвар, хураамж тус бүрээр нь тогтооно. 57 Татварын хууль.Тэдгээрийг хуанлийн огноо, зайлшгүй тохиолдох ёстой үйл явдлын шинж тэмдэг, эсвэл хийх ёстой үйлдлээр тодорхойлдог.

31. Татвар, төлбөр төлөх журам Татвар, хураамж төлөх журмыг Art. 58 Татварын хууль.Татварын төлбөрийг бүхэлд нь татварын дүнг нэг удаа төлөх, эсхүл ОХУ-ын Татварын хууль болон бусад хууль тогтоомжид заасан өөр хэлбэрээр төлнө.Төлбөрийг бэлнээр эсвэл бэлнээр төлнө.

54. Сураггүй алга болсон буюу чадваргүй гэж шүүхээс хүлээн зөвшөөрсөн иргэдийн албан татвар, төлбөр төлөх үүргээ биелүүлэх. өөрчлөн байгуулагдаж, татан буугдсан байгууллагын албан татвар төлөх үүргээ биелүүлэх Албан татвар, төлбөр төлөх үүргээ биелүүлэх

75. Илүү төлсөн татварын дүнг нөхөн тооцох, буцаан олгох ОХУ-ын Татварын хуульд өөрөөр заагаагүй бол татвар төлөгч, татварыг бүртгүүлсэн газрын татварын алба гүйцэтгэнэ. төлөөлөгч, үүн дээр хүү тооцохгүйгээр шимтгэл төлөгч

104. Татвар, хураамжийн эдийн засгийн ойлголт, татварын төрөл Байгууллага, иргэнд өмчлөх эрх, аж ахуй эрхлэх, эсхүл өмчлөх эрхээ хасуулах хэлбэрээр дангаар нь заавал, үнэ төлбөргүй ногдуулах төлбөрийг татвар гэж ойлгоно.

3.3.Татварын төлбөрийг нөхөх, буцаан олгох Холбооны №137-ФЗ хуулиар ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-р бүлэгт "Илүү төлсөн буюу хэтрүүлсэн дүнг тооцож, буцаан олгох"-д томоохон өөрчлөлт оруулсан. Өмнө нь нэг татвараас илүү төлсөн дүнг нөгөө татвараас нөхөх боломж хамаардаг байсан

Татвар, хураамжийн ангилал Татвар, хураамжийг дараахь үндсэн дээр ангилж болно: ОХУ-ын нутаг дэвсгэрийн бүтцийн түвшин, түүний ашиг тусын тулд татвар төлдөг; томруулсан татварын объект; татвар

Төлсөн татвар, хураамжийн дүн Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэх үед төлсөн татвараас бусад татвар, хураамжийн төлсөн дүнг зардалд тооцно.Эдгээр татвар, хураамжийн талаар “Бусад татвар, хураамж” бүлэгт дэлгэрэнгүй авч үзнэ.

Нийтлэлийн эх сурвалж "Нягтлан бодох бүртгэлийн товхимол", 2008 он, N 4

2008 оноос хойш холбооны татвар, хураамж, бүс нутгийн болон орон нутгийн татварын хэт их төлсөн дүнг зохих төрлийн татвар, хураамж, түүнчлэн холбогдох татвар, хураамжид хуримтлагдсан торгуулийн нөхөн төлбөрт тооцож байна (2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйл).

Илүү төлсөн татварыг тооцох нөхцөл

Илүү төлсөн урьдчилгаа төлбөр, татвар, хураамж, торгууль, торгуулийн дүнг татвар төлөгчийн энэ болон бусад татварыг төлж барагдуулах, бусад татварын өрийг барагдуулах, татварын зөрчлийн торгууль, торгуулийн өрийг барагдуулах, эсвэл татвар төлөгчид буцаан олгох ( 1, 14 ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйл).
Хэрэв татвар төлөгч татварыг нөхөн төлөх (буцаан олгох) нөхцөлийг хангасан бол татварын алба үүнийг татгалзах, шийдвэр гаргахыг хойшлуулах эрхгүй.
гэх мэт заавал биелүүлэх нөхцөлТатварын илүү төлсөн (хэт их цуглуулсан) дүнг нөхөх (буцаан олгох) шийдвэр гаргахдаа татварын алба ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу дараахь зүйлийг нэрлэнэ.
- татвар төлөгч нь нөхөн төлүүлэх ёстой (улсын татвараас бусад) илүү төлсөн (илүү хураасан) татварын төлбөрийг нөхөн төлүүлэх (буцаах) шийдвэр гаргадаг татварын албанд бүртгүүлсэн;
- илүү төлсөн (хэт их цуглуулсан) татварын төлбөрийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн төсвийн орлогын (төсвөөс гадуурх сангийн) дансанд бодитоор оруулсан болно;
- илүү төлсөн (хэт их цуглуулсан) татварын төлбөрийг шилжүүлсэн төсөвт (төсвөөс гадуурх сан) татварын төлбөр төлөх өр байхгүй (илүүдэл төлсөн (илүү хураасан) татварын төлбөрийг буцаан олгох шийдвэр гаргах үед);
- Татварын илүү төлөлтийг нөхөн төлөх татварын албаны шийдвэрийг дагаж мөрдөх хуулийн этгээдтатвар төлөгчийн нэгэн адил хуулийн этгээдийн өрийг төлөхдөө татвар төлөгчийн хувьд;
- татвар (төлбөр) хэт их хурааж авсан баримт нь дүнг харуулсан баримтаар нотлогдсон Мөнгө, татварын албанаас бодитоор цуглуулсан, төлөх ёстой татвар (төлбөр)-ийн дүнгээс хэтэрсэн;
- Бүлгийн нормын дагуу нөхөх, (эсвэл) буцаан олгох замаар нөхөн төлөх татварын дүн байгаа эсэхийг баталгаажуулсан. 21 ба бүлэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 22-т татварын албаны шийдвэр, дээд шатны татварын албаны шийдвэр эсвэл хууль ёсны хүчин төгөлдөр болсон шүүхийн шийдвэрээр (1.2-р зүйл) Арга зүйн зөвлөмжнөхөн болон өгөөжийн ажлын үр дүнгийн мэдээллийн нөөцийг хадгалахад зориулагдсан. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2005 оны 9-р сарын 15-ны өдрийн N SAE-3-19/446@ тушаалаар (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 7-р сарын 3-ны өдрийн N MM-3-19/411@ тушаалаар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан), 2007 оны 8-р сарын 21-ний өдрийн N MM-3-19/498@ )).
Хэрэв дээр дурдсан бүх зүйл батлагдсан бол энэ нь Урлагийн дагуу татварын албаны үүрэг хариуцлагыг бий болгоно. Урлаг. 78 ба 79-д илүү төлсөн (илүү хураасан) татварын дүнг тооцох буюу буцаан олгох эцсийн хугацаа. Эдгээр зүйлийн заалтууд нь татвар төлөгчид зохих дүнг шүүхээс гадуур нөхөх (буцаах) боломжийг олгоход чиглэгддэг. Энэ тохиолдолд татварын албанаас татгалзах нь хүлээгдэж буй зүйл биш юм (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2001 оны 6-р сарын 21-ний өдрийн 173-О тоот тодорхойлолт).

2008 оны татварын төрлөөр зээлийн

2008 оноос хойш холбооны татвар, хураамж, бүс нутгийн болон орон нутгийн татварын хэт их төлсөн дүнг зохих төрлийн татвар, хураамж, түүнчлэн холбогдох татвар, хураамжид хуримтлагдсан торгуулийн нөхөн төлбөрт тооцож байна (2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйл).
Энэ дүрэм нь эдгээр татварын дүнг тооцсон төсвийн түвшнээс үл хамааран холбооны нэг татварын илүү төлөлтийг өөр холбооны татвараас нөхөж болно гэсэн үг юм.

Жишээ. Орлогын татвар нь холбооны татвар бөгөөд хэсэгчлэн холбооны төсөвт, хэсэгчлэн бүс нутгийн төсөвт төлдөг. 2007 он хүртэл татварыг кредитэд тооцсон хэсэгт илүү төлсөн холбооны төсөв, зөвхөн төсвийн тогтолцооны энэ түвшинд шилжүүлсэн татвартай (жишээлбэл, НӨАТ-тай), харин "бүс нутгийн" илүү төлөлтийг бүс нутгийн татвартай (жишээлбэл, үл хөдлөх хөрөнгийн татвар) нөхөж болно.
2008 оноос хойш орлогын албан татварын илүү төлөлтийг үл хөдлөх хөрөнгийн албан татвараас нөхөх боломжгүй, учир нь эдгээр нь татвар юм янз бүрийн төрөлГэсэн хэдий ч орлогын албан татвар, НӨАТ нь ижил төрлийн татвар тул ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн төсөвт орлогын албан татварыг хэтрүүлэн төлсөн тохиолдолд НӨАТ-ын төлбөрөөс тооцож болно.

Үүний нэгэн адил бүс нутгийн татварын илүү төлөлтийг өөр бүс нутгийн татвараас нөхөж болно.
ОХУ-ын Татварын хуульд зөвхөн газрын татварыг орон нутгийн татварын нэг хэсэг болгон оруулсан байдаг тул одоогийн татварын тогтолцоо нь газрын татварыг бусад татвараас нөхөн төлүүлэхийг хориглодог боловч татвар төлөгч илүү төлсөн (цугласан) дүнг буцаан олгохыг шаардаж болно. эсхүл газрын албан татварыг ирээдүйд төлөх төлбөрөөс нөхөн тооцох.
Татварын байгууллагууд шинэ журам нэвтрүүлэхэд бэлэн биш байсан бөгөөд одоогийн байдлаар татварын төрлөөр хөнгөлөлт авах боломжгүй байна. Эдгээр техникийн бэрхшээлийг даван туулах магадлалтай боловч энэ хооронд татвар төлөгч илүү төлөлтийг ижил татварын удахгүй төлөх төлбөрөөс нөхөн төлүүлэхийг хүсч, шүүхэд хандах эсвэл Холбооны татварын албаны программ хангамж хүртэл өргөдөл гаргахыг хүлээх боломжтой. дибаг хийсэн байна.

Илүү төлбөрийг ирээдүйн төлбөрөөс нөхөх журам

Урлагийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78-р зүйлд татвар төлөгчийн энэ болон бусад татварыг төлсөн хэт их төлсөн татварын дүнг зөвхөн татвар төлөгчийн бичгээр гаргасан өргөдөл, татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийдэг болохыг тогтоожээ. .
Энэ нь татвар төлөгч өөрөө санаачилга гаргах ёстой гэсэн үг юм - татварын албанд өргөдөл бичиж, татварын алба өөрөө ирээдүйн төлбөрөөс татварыг автоматаар тооцож болохгүй.
Үүний зэрэгцээ, Холбооны Татварын албаны байцаагчийн үүрэг нь татварын албанд мэдэгдэж байсан хэт их татвар төлсөн баримт бүр, ийм баримтыг олж мэдсэн өдрөөс хойш 10 хоногийн дотор татвар төлөгчид илүү төлсөн татварын талаар мэдээлэх явдал юм. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).
Талууд татвар, хураамж, торгууль, торгуулийн тооцоог нэгтгэх боломжтой бөгөөд үр дүнг нь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 8-р сарын 20-ны өдрийн N MM-3-25/494@ тушаалаар батлагдсан маягтын дагуу актаар баримтжуулсан болно. .
Урлагийн 7-р зүйл. 78 дугаар зүйлийн 78-д зааснаар илүү төлсөн татварын дүнг хассан (түүнчлэн буцаан олгох) хүсэлтийг заасан дүнг төлсөн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор татварын албанд гаргаж болно.
Урлагийн 4 дэх хэсгийн тайлбараас. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлд татвар төлөгч нь татварыг бие даан нөхөн төлөх, өөрөөр хэлбэл илүү төлөлт байгаа гэсэн үндэслэлээр дараагийн төлбөрийн дүнг дутуу төлөх эрхгүй гэж заасан байдаг (жишээлбэл, үзнэ үү). , 2008 оны 1-р сарын 24-ний өдрийн Алс Дорнод дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол N F03-A73 / 07-2 /5773 тохиолдолд No A73-5824 / 2007-29).
Татвар төлөгчийн өргөдлийг хүлээн авсан өдрөөс хойш ажлын 10 хоног буюу татварын алба болон энэ татвар төлөгч хамтарсан гэрээнд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойшхи татварын албанаас илүү төлөлтийг ирээдүйн төлбөрөөс тооцуулах шийдвэр гаргах хугацааг хуулиар тогтоосон. хэрэв ийм хамтарсан тохирол хийсэн бол түүний төлсөн татварыг нэгтгэсэн тайлан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг, 6.1 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэг).
Холбооны татварын албаны байцаагч нь Урлагийн 9-р зүйлд заасан журмаар гаргасан шийдвэрийнхээ талаар татвар төлөгчид бичгээр мэдэгдэх үүрэгтэй. 78.

Илүү төлөлтийг өр, алданги, торгуулийн төлбөрөөс нөхөх журам

Татварын албаны мэдээлснээр татвар төлөгч нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу төлөх буюу хураах ёстой торгууль, (эсвэл) торгуулийн бусад төрлийн татварын өртэй бол татварын алба өөрсдөө - татвар төлөгчийн өргөдөлгүйгээр - ийм өрийг барагдуулахын тулд илүү төлсөн төлбөрийг нөхөн төлөх үүрэгтэй (5-р зүйлийн 78-р зүйл).
Татварын алба татварыг хэтрүүлэн төлсөн баримтыг илрүүлсэн өдрөөс хойш ажлын 10 хоногийн дотор, хэрэв ийм бол татварын алба, татвар төлөгч хоёр түүний төлсөн татварыг нэгтгэх актад гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш энэ шийдвэрийг гаргах ёстой. хамтарсан эвлэрэл хийсэн, эсхүл шүүхийн шийдвэр хүчин төгөлдөр болсон өдрөөс.
Энэ тохиолдолд татварын албаны идэвхгүй байдал нь татвар төлөгчийг өрийг (торгуулийн өр, торгууль) төлөхийн тулд илүү төлсөн татварын дүнг нөхөн төлөх өргөдөл гаргах эрхийг хасахгүй бөгөөд үүнд албан тушаалтнууд арав хоногийн дотор хариу өгөх ёстой.
Татвар төлөгч нь төсөвт төлөх өрийг хэт төлсөн дүнгээс нөхөхийг эсэргүүцэж чадахгүй, учир нь энэ ажиллагаа нь Урлагийн дагуу тогтоосон журмаар, хугацаанд албадан хураах хэлбэрүүдийн нэг юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 46 (жишээлбэл, Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 4-р сарын 19-ний өдрийн тогтоол, хэрэг No A13-6446/2006-28, Сангийн яамны захидал. ОХУ-ын 2007 оны 11-р сарын 8-ны өдрийн 03-02-07/1- 460 тоот).

Илүү төлсөн татварын буцаан олголт

Татвар төлөгчийн бичгээр гаргасан өргөдлийн дагуу татварын алба хүлээн авсан өдрөөс хойш нэг сарын дотор илүү төлсөн татварын дүнг буцаан олгоно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).
Татвар төлөгчид зохих төрлийн бусад татварын өр, торгууль, торгуулийн өртэй бол илүү төлсөн татварын дүнг өрийг барагдуулсаны дараа л буцаан олгоно. (өр).
Буцаан олголт олгох тухай шийдвэрийг татварын алба татвар төлөгчийн өргөдлийг хүлээн авсан өдрөөс хойш, эсхүл түүний төлсөн татварыг татварын алба болон энэ татвар төлөгч хамтран нэгтгэх актад гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш ажлын 10 хоногийн дотор гаргах ёстой. , хэрэв ийм хамтарсан эвлэрэл хийсэн бол. Энэ хугацааг Урлагийн 8-р зүйлд хатуу тодорхойлсон. 78-д заасан бөгөөд татварын алба шийдвэр гаргахдаа хоцрогдсон үндэслэлийг тайлбарлаж чадахгүй. Жишээлбэл, өргөдөл гаргах үед эсвэл түүний үр дүнд үндэслэн татварын хяналт шалгалт (ширээ эсвэл талбар) хийгдэж байгаа бол шалгалтыг дуусгах хүртэл шийдвэрийг хойшлуулах үндэслэл байхгүй (Холбооны тогтоолыг үзнэ үү. Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг үйлчилгээ 2007 оны 11-р сарын 13-ны өдрийн N KA-A40 / 11667-07 тохиолдолд No A40-6914 / 07-90-15).
Холбооны татварын алба нь Урлагийн 9-р зүйлд заасан журмаар гаргасан шийдвэрийн талаар татвар төлөгчид мэдэгддэг. 78.
Хэрэв сарын хугацаа дууссан бөгөөд татварын дүн татвар төлөгчийн дансанд ороогүй бол татварын алба нь хуанлийн өдөр бүрээр тогтоосон хугацаанд буцаан олгогдоогүй, илүү төлсөн татварын дүнгээр татвар төлөгчид төлөх хүүг тооцно. хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй Төв банкны дахин санхүүжилтийн хүүг үндэслэн буцаан олгох эцсийн хугацааг зөрчсөн.

Хүүгийн хэмжээ = (Буцаах дүн - Хугацаа нь буцаасан дүн) x 1/365 (хэрэв 1/366 - өндөр жил бол) ОХУ-ын Банкны тухайн өдрүүдэд хүчин төгөлдөр дахин санхүүжилтийн хүү x Хугацаа хэтэрсэн хоногийн тоо: 100 %.

Хэрэв дахин санхүүжилтийн хувь хэмжээ тодорхой хугацаанд өөрчлөгдвөл хүүг холбогдох дахин санхүүжилтийн хүүгийн хүчинтэй байх хугацаа тус бүрээр тусад нь тооцно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 9-р сарын 78-р зүйлийн 10-12 дахь хэсэг, 3.2.7-д заасан). 2005 оны 15-р сарын 15-ны өдрийн SAE-3 -19/446@ "Нөхөн төлбөр, өгөөжийн ажлын үр дүнгийн мэдээллийн нөөцийг бүрдүүлэх тухай" (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2005 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн N тушаалаар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан). SAE-3-19/663@, 2007 оны 7-р сарын 3-ны өдрийн N MM-3-19/411 @, 08/21/2007 N MM-3-19/498@), Сангийн яамны 8-р сарын 1-ний өдрийн захидал , 2007 N 03-02-07/2-136).
Урлагийн 7-р зүйлийн дагуу. 78-д зааснаар татвар төлөгч нь илүү төлсөн дүнг шилжүүлсэн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор буцаан олгох хүсэлт гаргаж болно.
Гэсэн хэдий ч энэ хугацааг зөвхөн шүүхээс буцаж ирсэнтэй холбоотой асуудлыг шийдвэрлэхэд зориулж тогтоосон. Татварын төлбөрийг буцаан олгох үндэслэлтэй шаардлагыг шүүхэд хандахгүйгээр ямар ч болзолгүйгээр хангах ёстой. Үүний зэрэгцээ, энэ заалт нь татвар төлөгчийг тогтоосон хугацааг өнгөрөөсөн тохиолдолд арбитрын журмаар илүү төлсөн дүнг төсвөөс буцаан авахаар шүүхэд нэхэмжлэл гаргахад саад болохгүй бөгөөд энэ тохиолдолд дараахь дүрмийг баримтална. ерөнхий дүрэмхөөн хэлэлцэх хугацааг тооцоолох - тухайн хүн өөрийн эрх зөрчигдсөнийг мэдсэн эсвэл мэдэх ёстой байсан өдрөөс хойш (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 200 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүхийн 2006 оны 20 дугаар зүйлийн 2008 оны 20 дугаар сарын 20-ны өдрийн тогтоолыг үзнэ үү). 2001 оны 6-р сарын 21, N 173-O, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 08.11.2006 N 6219/06 тогтоол, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 6-р сарын 27-ны өдрийн 6-р тогтоол. 2007 оны 2006 оны 2-р сарын 16-ны өдрийн KA-A40/5150-07 тоот хэрэг, KA-A41/201-06 тоот хэрэг, 2006 оны 2-р сарын 20-ны өдрийн FAS Зүүн Сибирийн дүүргийн тогтоол A19-8254/ 05-5-F02-293 / 06-S1, FAS Волга дүүргийн 2003 оны 10-р сарын 16-ны өдрийн А12-5595/03 -С25 гэх мэт тохиолдолд гаргасан тогтоол).

Жишээ. 2000-2003 онуудад. "НК Роснефть" ХК - Пурнефтегаз нь Урлагийн "i" хэсэгт заасан тэтгэмж авах эрхийг харгалзахгүйгээр аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн татварыг төлсөн. ОХУ-ын "Аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татварын тухай" хуулийн 5.
2004 оны 4-р сарын 2-ны өдөр тус компани 2000-2003 оны үл хөдлөх хөрөнгийн татварын шинэчилсэн тооцоог шалгалтад ирүүлсэн бөгөөд үүний дагуу татварын суурь багассан. номын утгабарилга байгууламж, Тээврийн хэрэгсэл 2003 оны 12-р сарын 22-ны өдөр Эрчим хүчний яамнаас баталсан 2000 - 2001 онуудад НК Роснефть - Пурнефтегаз ХК-ийн дайчилгааны нөөцийн хөрөнгийн нэгдсэн жагсаалтад багтсан тоног төхөөрөмж, бараа материал.
2004 оны 7-р сарын 26-ны өдөр тус компани 2000-2003 оны үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг илүү төлсөн мөнгөө буцааж өгөх хүсэлтийг мэргэжлийн хяналтын газарт хандсан. 100,425,730.31 рубль.
Үр дүнгийн дагуу ширээний аудитшинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу татварын алба 2004 оны 9-р сарын 27-ны өдөр 100,425,729.87 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын илүү төлсөн нөхөн төлбөрийг буцаан олгох тухай 767 тоот дүгнэлт гаргасан.
13,273,095 рубль илүү төлөлтийг компанид нөхөн төлсөн, 11,549,754.74 рубль. буцаж ирсэн.
Тус компани илүү төлсөн татвараа буцааж авах арга хэмжээний талаар мэдэгдэх хүсэлт гаргасны дараа татварын алба 2004 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн 52-06-11/17371 тоот албан бичгээр 75,602,880 рубль төлсөн гэж мэдэгдэв. Урлагийн 8-р зүйлд заасан хугацаа дууссаны дараа өргөдөл гаргасан тул буцаах, нөхөн төлөх шаардлагагүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйл нь маргаантай дүнг 2000 оны 5-р сарын 4, 8-р сарын 7, 11-р сарын 6, 2001 оны 4-р сарын 12, 5-р сарын 7-ны өдрүүдэд төлсөн тул төсөвт шилжүүлсэн өдрөөс хойш гурван жилийн хугацаанд. .
Буцахаас татгалзсан нь хууль бус бөгөөд татвар төлөгчийн эрхийг зөрчсөн гэж үзэн НК Роснефть - Пурнефтегаз ХК нь 75,602,880 рубль буцааж өгөхийг шаардсан мэдэгдэл гаргаж, арбитрын шүүхэд хандсан. илүү төлсөн татварын хэмжээгээр.
Дээрх шаардлагыг хангахын тулд шүүх татвар төлөгчийн Урлагийн "ба" заалтыг хэрэглэх эрхийг үндэслэсэн. ОХУ-ын хуулийн 5 "Аж ахуйн нэгжийн эд хөрөнгийн албан татварын тухай" татварын хөнгөлөлт, бодит төлбөр аж ахуйн нэгжийн эд хөрөнгийн албан татвар 75,602,880 рублийн хэмжээгээр, шүүх илүү төлсөн гэж үнэлэгдсэн.
Татварын албанаас хэтрүүлэн төлсөн баримт маргаангүй байна.
Дайчилгааны нөөцтэй холбоотой болон үүнтэй холбогдуулан хөнгөлөлт эдлэх эд хөрөнгийн жагсаалтыг 2003 оны 12-р сарын 22-ны өдөр Эрчим хүчний яамнаас "НК Роснефть - Пурнефтегаз" ХК-аас баталсан гэж шүүх үзэв. Энэ өдрөөс өмнө татвар төлөгч татвар ногдох зүйлд бие даан татаас олгох нь татвар тооцох, торгууль хураах, торгууль ногдуулах зэрэг үр дагаварт хүргэх болно.
Үүнийг харгалзан, өргөдөл гаргагч нь тэтгэмж авах эрхийн талаар мэддэг байсан бөгөөд 2000-2001 онд энэ эрхээ эдэлж болно гэсэн байцаагчийн төлөөлөгчийн тайлбарыг үндэслэлгүй гэж үзэхээс татгалзах нь зүйтэй.
Урлагийн 8 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлд заасан хэмжээгээр төлсөн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор татварын албанд илүү төлсөн татварын дүнг буцаан олгох өргөдлийг гаргаж болно. Ийм өргөдөл гаргах нь татварын алба түүнийг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой арга хэмжээ авах болзолгүй үүрэг хүлээх болно. Тодорхойлолтод яг ийм байр суурь илэрхийлсэн Үндсэн хуулийн шүүх RF-ийн 2001 оны 6-р сарын 21-ний өдрийн N 173-O.
Үүнтэй ижил тогтоолоор ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх Урлагийн 8 дахь хэсэгт заасан орхигдуулсан тохиолдолд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлд зааснаар татвар төлөгч нь илүү төлсөн төлбөрөө шүүхэд буцааж өгөх хүсэлт гаргах эрхтэй.
Гэсэн хэдий ч, онд энэ тодорхойлолтТатварын албанд шууд буцаан олголт авах хүсэлт гаргах эцсийн хугацааг алдсан тохиолдолд хөөн хэлэлцэх хугацааг тооцох талаар тодорхой зөвлөмж байхгүй байна. Энэ асуудлыг шийдвэрлэх нь арбитрын шүүх буюу ерөнхий харьяаллын шүүхийн бүрэн эрхэд хамаарна гэж Үндсэн хуулийн цэц тэмдэглэв.
ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2006 оны 8-р сарын 11-ний өдрийн 6219/06 тоот тогтоолоор энэ асуудлаар шүүх, арбитрын практикийн нэгдмэл байдлыг тодорхойлохдоо татвар төлөгчөөс мэдүүлэх эцсийн хугацааг тооцох журмын тухай асуудлыг заажээ. илүү төлсөн татварыг буцаан олгох тухай арбитрын шүүхэд гаргасан өргөдлийг .2 tbsp-тэй холбогдуулан шийдвэрлэх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 79-д зааснаар татвар төлөгч хэт их татвар төлсөн тухай баримтыг мэдсэн эсвэл мэдсэн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор ийм өргөдөл гаргах ёстой.
Өргөдөл гаргагч маргаантай дүнгийн татварын илүү төлөлтийг олж мэдсэн өдөр нь ОХУ-ын Эрчим хүчний яам дайчлах зориулалттай эд хөрөнгийн жагсаалтыг баталсан өдөр, өөрөөр хэлбэл 2003 оны 12-р сарын 22-ны өдөр гэж шүүх заажээ.
Илүү төлсөн татвараа буцаан олгох хүсэлтийг 2006 оны 9-р сарын 11-ний өдөр буюу хөөн хэлэлцэх хугацаанд шүүхэд гаргасан.
Ингээд шүүхээс шаардагдах мөнгийг буцаан олгоход ямар нэгэн саад бэрхшээл байхгүй гэж үзэн татвар төлөгчийн талд шийдвэрлэсэн.
(Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 6-р сарын 27-ны өдрийн 2007 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн KA-A40 / 5150-07 тоот хэргийн тогтоолын материалд үндэслэсэн.)

ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн 03-02-07/1-37 тоот албан бичгээр татварын албанд буцаан олголт олгох өргөдөл гаргах эцсийн хугацааг алдсан ч татвар төлөгчийн шүүхэд хандах эрхийг хүлээн зөвшөөрсөн.

Би аль татварын албанд хандах ёстой вэ?

Урлагийн 2 дахь хэсгийн дагуу. 78 дугаар зүйлийн 78-д зааснаар илүү төлсөн татварын дүнг хасч, буцаан олгохыг татвар төлөгчийн бүртгэлд хамрагдсан газрын татварын алба бүртгүүлсэн шалтгаанаас үл хамааран гүйцэтгэдэг.
Татвар төлөгчийг өөр Холбооны татварын албанд бүртгүүлэхээр шилжүүлсэн эсвэл илүү төлбөр төлсөн тусдаа хэлтсийг татан буулгасан гэх үндэслэлээр татварын алба эс үйлдэхүй гаргасан тохиолдолд татвар төлөгч ийм эс үйлдлийг шүүхэд гомдол гаргах ёстой (Тогтоол). Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 6-р сарын 27, 2007 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн 2006 оны 11-р сарын 22-ны өдрийн KA-A40 / 5150-07 тоот хэргийн тухай; 90-15).
Хэрэв илүү төлбөр төлсөн тусдаа хэлтэс татан буугдаж, нутаг дэвсгэрийн татварын албатай холбоо барих үндэслэлгүй бол татварыг нөхөн төлүүлэх (буцаан олгох) асуудлыг бүртгэлийн газрын харьяа байгууллага авч үзэх ёстой. татвар төлөгчийн (эх байгууллага) (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн N 02-4-12 / 66@ захидал).
Дээр дурдсан бүх зүйл нь илүү төлсөн урьдчилгаа төлбөр, хураамж, торгууль, торгуулийн дүнг нөхөх (буцаан олгох) үйл ажиллагаанд хамаарах бөгөөд зөвхөн татвар төлөгчид төдийгүй татварын төлөөлөгч, түүнчлэн хураамж төлөгчдөд хамаарна.
Хэт их хураасан татвар, хураамж, торгууль, торгуулийн дүнг Урлагийн дагуу тогтоосон журмаар буцаан олгоно. 79 ОХУ-ын Татварын хууль.

НӨАТ-ын буцаан олголт

Энэхүү татварыг нөхөн төлөх (нөхөн тооцох, буцаах) журмыг Art-аар зохицуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 176. Татвар төлөгч татварын хугацааны эцэст татварын хөнгөлөлтийн хэмжээ нь төлөх татварын нийт дүнгээс давсан тохиолдолд буцаан олголт авах боломжтой.
Татварын нийт дүнгээс хэтэрсэн суутгалын дүн, өөрөөр хэлбэл НӨАТ-ын хувьд түүний онцлог, тооцоог харгалзан татварын хугацаа дууссанаас хойш гурван жилийн дотор буцаан олголт авах эрхээ нэхэмжилж мэдүүлгээ гаргаж болно. Гурван жилийн хугацаа нь хэт их татвар төлсөн үеэс эхэлдэггүй бөгөөд холбогдох татварын хугацаа дууссанаас хойш (ОХУ-ын Татварын хуулийн 173 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, Баруун Сибирийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол). Дүүргийн 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн F04-4192/2007(35616-A46-23), 2004 оны 9-р сарын 27-ны өдрийн F04-6818/2004 (A27-4969-34), 2007 оны 7-р сарын 26-ны өдрийн. , хэргийн дугаар F04-4572/2007 (36749-A81-25)).
Нөхөн төлбөрийг төлөхөөс өмнө татварын тайланг ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сараар хязгаарлагддаг ширээний шалгалт хийдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 176-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, Дээд Арбитрын шүүхийн шийдвэр. ОХУ-ын 2007 оны 10-р сарын 8-ны өдрийн N 11928/07 тохиолдолд N A12-15637/06- с60). Ширээний аудит хийх хугацааг сунгахгүй.
Урлагийн заалт. Урлаг. 88, 176-д зааснаар татвар төлөгчийг татварын тайлан гаргахтай зэрэгцэн буцаан олгох эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх үүрэг хүлээхгүй (Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд заасны дагуу 0 хувийн татвар ногдуулсан тохиолдолд нөхөн олговор олгохоос бусад тохиолдолд). ОХУ-ын), гэхдээ татварын алба татвар төлөгчөөс татварын хөнгөлөлт үзүүлэх өргөдөл хууль ёсны болохыг баталгаажуулсан баримт бичгийг шаардах эрхтэй. Дээрх баримт бичгийг татварын тайланд хавсаргаагүйн улмаас татварын алба НӨАТ-ыг буцаан олгохоос татгалзсан нь шүүхээр хууль бус гэж үзнэ. Үүнээс гадна Урлагийн заалтуудын харилцан уялдаатай тайлбараас. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88, 176-д зааснаар татварын алба нь татвар төлөгчөөс татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хууль ёсны эсэхийг нотлоогүйн улмаас НӨАТ-ын буцаан олголтоос татгалзах эрхгүй гэсэн дүгнэлтэд хүрчээ. Шаардлагатай бичиг баримт, Урлагаар тодорхойлсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг, ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2006 оны 7-р сарын 12-ны өдрийн N 266-О тогтоолын 4-р зүйл. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2007 оны 12-р сарын 18-ны өдрийн 65 тоот, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 1-р сарын 17-ны өдрийн KA-A40 / 14201-07 тоот A40-32612/-ын тогтоол. 07-118-200, мөн үзнэ үү ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн N 03-02-07 / 1-61, 2007 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн N 03-02-07 / 2-209).
Татварын ширээний хяналт шалгалтаар татварын тайланд алдаа болон (эсвэл) ирүүлсэн баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн хооронд зөрчил, эсхүл татвар төлөгчийн өгсөн мэдээлэлд зөрчил илэрсэн бол баримт бичигт байгаа мэдээлэлд тусгагдсан болохыг сануулъя. Татварын алба татварын хяналт шалгалтын явцад хүлээн авсан бол байцаагч нь энэ талаар татвар төлөгчид тав хоногийн дотор шаардлагатай тайлбарыг өгөх, эсхүл тогтоосон хугацаанд зохих залруулга хийхийг шаардах үүрэгтэй. Дараа нь байцаагч татвар төлөгчийн ирүүлсэн тайлбар, баримт бичгийг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 3, 5 дахь хэсэг) авч үзэх үүрэгтэй.
Ширээний шалгалт дууссаны дараа ажлын долоон өдрийн дотор татварын алба зохих дүнг нөхөн төлүүлэх шийдвэр гаргах үүрэгтэй (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 4-р сарын 18-ны өдрийн 06-р тушаалаар батлагдсан шийдвэрийн маягт). MM-3-03/239@).
Хэрэв ажлын 10 хоногийн дотор (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100-р зүйлийн 1-д заасан) ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад татварын хууль тогтоомж зөрчсөн нь тогтоогдвол акт үйлдэж, үүний үндсэн дээр татварын алба хаах шийдвэр гаргадаг. Татвар төлөгч хариуцлага хүлээх ёстой бөгөөд үүний зэрэгцээ нөхөн төлүүлэхээр мэдүүлсэн татварын дүнг (бүтэн буюу хэсэгчлэн) нөхөн төлүүлэх тухай шийдвэр, эсвэл нөхөн төлүүлэхээр мэдүүлсэн татварын дүнг нөхөн төлөхөөс татгалзах тухай шийдвэр (Татварын ерөнхий газрын тушаалаар батлагдсан шийдвэрийн маягт). ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2007 оны 4-р сарын 18-ны өдрийн MM-3-03 / 239@).
Татвар төлөгчид татварын хяналт шалгалтын тайланг хүлээн авснаас хойш ажлын 15 хоногийн дотор, хэрэв байгаа бол татварын албанд бичгээр эсэргүүцэл бичих эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).
Энэ хугацаа дууссаны дараа ажлын 10 хоногийн дотор акттай холбоотой шийдвэрийг гаргах ёстой. Энэ хугацааг тусгай шийдвэрээр сунгаж болно, гэхдээ нэг сараас илүүгүй байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 7-ны өдрийн N MM-3- 06/281@).
Өөрөөр хэлбэл, ширээний шалгалтын үр дүнд үндэслэн татварын албанаас дараахь арга хэмжээг авах боломжтой.
1. Татвар төлөгчийн буцаан олголт авах эрхийн талаар маргаангүй бол шалгалт дууссанаас хойш ажлын долоо хоногийн дотор, мэдүүлэг гаргаснаас хойш гурван сар ажлын долоо хоногоос хэтрэхгүй хугацаанд буцаан олгох тухай шийдвэрийг гаргана. буцаан олголт авах эрхийг нэхэмжилж байна.
2. Татварын байгууллага татвар төлөгчийн буцаан олголт авах эрхийг хэсэгчлэн хүлээн зөвшөөрсөн бол буцаан олголт авах эрхийг мэдүүлсэн мэдүүлэг гаргаснаас хойш дөрвөн сар, ажлын 35-аас доошгүй хоногийн дотор шийдвэрээр албан ёсоор баталгаажуулна. бүх процедурын үргэлжлэх хугацааг тооцоолно).
3. Нөхөн олговор олгохоос татгалзсан тохиолдолд нөхөн төлбөр авах эрхээ мэдүүлсэн мэдүүлэг гаргаснаас хойш дөрвөн сар ажлын 35 хоногоос хэтрэхгүй хугацаанд шийдвэрлэнэ.
Урлагт заасан шийдвэр гаргах, акт гаргахад заасан хугацаа, журмыг дагаж мөрдөөгүй. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100, 101-д заасны дагуу татварын дээд байгууллага эсвэл шүүхийн шийдвэрийг хүчингүй болгох үндэслэл болж болно (101 дүгээр зүйлийн 14 дэх хэсэг).
Хэрэв татвар төлөгч нь татвар, холбооны бусад татвар, холбогдох торгууль ба (эсвэл) торгуулийн өртэй бол татварын алба торгууль, (эсвэл) торгуулийн өр, өрийг барагдуулахын тулд нөхөн төлөх татварын дүнг бие даан тооцдог. х 4, 5, ОХУ-ын Татварын хуулийн 176 дугаар зүйл). Татвар төлөгчийн хувьд тэрээр НӨАТ-ын илүү төлөлтийг татварын өрийг бие даан нөхөх эрхгүй (Алс Дорнод дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 1-р сарын 24-ний өдрийн N F03-A73 / 07-2/5773 тогтоол. хэрэг N A73-5824/2007-29).
Хэрэв татвар төлөгч нь НӨАТ, холбооны бусад татварын өр, зохих торгууль, (эсвэл) торгуулийн өргүй бол татварын албаны шийдвэрээр нөхөн төлөх татварын дүнг татвар төлөгчийн өргөдлийн дагуу банкинд буцаана. түүний тодорхойлсон данс. Татвар төлөгчийн бичгээр өргөдөл гаргасан тохиолдолд буцаан олгох дүнг татварын болон бусад холбооны татварын удахгүй төлөх татварын төлбөрт шилжүүлж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 176 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). Татварын дүнг нөхөн тооцох (буцаан олгох) шийдвэрийг татварын алба татварын дүнг буцаан олгох шийдвэртэй (бүтэн буюу хэсэгчлэн) нэгэн зэрэг гаргадаг.
Хэрэв татвар төлөгч НӨАТ-ын буцаан олголтыг хүссэн бол шийдвэр гарснаас хойш дараагийн өдөр нь татварын дүнг буцаан олгох тухай тушаалыг төрийн санд илгээх ёстой бөгөөд уг тушаалыг хүлээн авсан өдрөөс хойш ажлын тав хоногийн дотор буцаан олгоно. татвар төлөгчид төлөх татварын хэмжээ.
Хэрэв татварын буцаан олголтын эцсийн хугацааг зөрчсөн бол ширээний татварын хяналт шалгалт дууссанаас хойш 12 дахь өдрөөс эхлэн ОХУ-ын Төв банкны дахин санхүүжилтийн хүүг үндэслэн хүү тооцдог (176 дугаар зүйлийн 10, 11 дэх хэсэг).
Хэрэв татвар төлөгч нь зохицуулалттай Sec. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-т татварын буцаан олголтын журам нь татварын алба хуулиар хүлээсэн үүргээ биелүүлээгүй эсвэл зохих ёсоор биелүүлээгүйн улмаас захиргааны (шүүхээс гадуурх) журмаар энэ эрхийг хэрэгжүүлэхийг хангаагүй, бидний нэрлэсэн хугацааг зөрчсөн гэх мэт татвар төлөгч нь арбитрын шүүхэд хандаж болно (1-р хэсэг. ОХУ-ын Арбитрын байцаан шийтгэх хуулийн 4-р зүйл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн бүгд хурлын тогтоолын 2-р хэсэг. ОХУ-ын 2007 оны 12-р сарын 18-ны өдрийн No65).
Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг нөхөн төлүүлэх тухай нэхэмжлэлийг татвар төлөгч энэ татварыг нөхөн төлөх эрхээ зөрчсөн тухай мэдсэн эсвэл мэдсэн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор арбитрын шүүхэд гаргаж болно (Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн тогтоол). ОХУ-ын 2007 оны 5-р сарын 8-ны өдрийн N 16367/06 N A40-753 / 06-90-9 тохиолдолд).

Эцэст нь хэлэхэд, 12 сарын дотор НӨАТ-ын их хэмжээний татварын хөнгөлөлтийг (хуримтлагдсан татварын дүнгийн 89% -иас багагүй) татварын тайланд тусгах нь татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх эрсдэлийг эрс нэмэгдүүлдэг гэдгийг сануулъя. НӨАТ-ын татвар төлөгч (2007 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн татварын албад газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх объектыг сонгоход ашигладаг татвар төлөгчийн эрсдэлийг өөрөө үнэлэх олон нийтэд нээлттэй шалгуур үзүүлэлтүүдийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн N MM-3-06/333@ тушаалаар батлагдсан газар дээрх татварын хяналт шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлал.

Илүүдэл төлбөрийн дүнг тооцох (буцаан олгох). тэтгэврийн шимтгэл

Урлагийн үндсэн дээр Тэтгэврийн санд илүү төлсөн дүнг тооцох буюу буцаан олгох. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78, 79-д зааснаар тэтгэврийн шимтгэл нь татварын төлбөр биш бөгөөд ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ нь тэдгээрт хамаарахгүй тул боломжгүй юм (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 05.02. 2004 оны N 28-O болон 04.03.2004 N 49-O, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 04/22/2003 N 12355/02 тогтоол, Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн мэдээллийн захидал. ОХУ-ын 2004 оны 8-р сарын 11-ний өдрийн N 79).
Тэтгэврийн шимтгэл төлөлтийг зохицуулдаг "ОХУ-д албан журмын тэтгэврийн даатгалын тухай" 167-FZ хуулийн заалтууд нь шимтгэлийн илүү төлөлтийг хэн, хэрхэн яаж буцаах, нөхөн төлөхийг тодорхойлдоггүй. Хууль нь Холбооны татварын албанд даатгалын шимтгэлийг заавал төлөхөд хяналт тавих чиг үүргийг өгсөн тэтгэврийн даатгал(25 дугаар зүйл), даатгалын шимтгэл, торгуулийн өрийг хураах ажлыг эрх бүхий байгууллага гүйцэтгэдэг. Тэтгэврийн сан RF шүүх дээр. Мөн Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. 13 Холбооны хууль 2001 оны 12-р сарын 15-ны өдрийн N 167-ФЗ-ийн дагуу PFR-ийн байгууллагууд нь зөвхөн аль даатгуулагчдад заасан төлбөрийг төлсөн болохыг тогтоох боломжгүй тохиолдолд л заавал тэтгэврийн даатгалын даатгалын шимтгэлийг буцаан олгох эрхтэй.

Татвар төлөгч нь албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэлийн илүү төлсөн дүнг нөхөн төлүүлэх (буцах) асуудлаар өөрийн татварын албанд хандах ёстой бөгөөд хэрэв татварын алба буцаан олголт хийхээс татгалзвал тухайн байгууллага энэ асуудлыг шийдвэрлэх эрхтэй. Татварын албаны үйл ажиллагааг хууль бус гэж хүлээн зөвшөөрөх өргөдлийн дагуу арбитрын шүүхэд хандсан (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2006 оны 09-р сарын 05-ны өдрийн 4240/06, 2006 оны 09-р сарын 5-ны өдрийн 2776/06 тоот тогтоолууд). , ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал 2006 оны 11-р сарын 8-ны өдрийн N 19-4-04/000063@, 2006 оны 6-р сарын 8-ны өдрийн N 18-0-09/000197, 2005 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн N 19-4-04/ 000022, 2005 оны 8-р сарын 25-ны өдрийн N 19-4-04/000015@, ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 5-р сарын 24-ний өдрийн N 03-02-07/1-252, 2005 оны 6-р сарын 3-ны өдрийн N 03-05 тоот захидал. -02-04/115, 2006 оны 12-р сарын 4-ний өдрийн N 03-02-07/1-337, 2007 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн N 03-02-07/1-25, 2006 оны 11-р сарын 15-ны өдрийн N 03-02-07 /1-323, ОХУ-ын Тэтгэврийн сангийн 2006 оны 2-р сарын 17-ны өдрийн N 03-19/1691 захидал).

Зарчмын хувьд, зохиогчийн доор санал болгож буй хандлагыг татвар төлөгч өөрөө биш, харин татварын төлөөлөгч татвар төлөх үүргээ биелүүлэх нөхцөл байдал үүссэн аливаа татвартай холбоотой ашиглаж болно. НӨАТ-ын төлбөртэй холбоотойгоор энэ асуудал яг миний хувьд хамааралтай болсон.

Татварын төлөөлөгч төсөвт НӨАТ-ыг хэт их (эсвэл алдаатай) төлөх үзэгдэл гарч ирдэг нийтлэг тохиолдлууд нь дараахь байдалтай холбоотой байдаг.

• эсрэг талын татвар төлөгчийн нэрийг буруу зааж өгсөн;
• НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээний НӨАТ-ын төлбөртэй;
• эсрэг талын татвар төлөгч бүртгэлтэй болох нь тогтоогдсон тохиолдолд НӨАТ-ыг төлсөн тохиолдолд татварын зорилгоОХУ-д байгаа бөгөөд төсөвт НӨАТ төлөх үүргээ бие даан биелүүлэх үүрэгтэй.

Гэсэн хэдий ч илүү төлсөн татварын хэмжээ гарч ирэх шалтгаан нь өөр байж болох бөгөөд энэ нь зохиогчийн санал болгож буй нөхцөл байдалд дүн шинжилгээ хийх үүднээс хамаагүй.

Өнөөдөр хэт их (алдаатай) шилжүүлсэн татварыг буцаан олгох асуудалд хандах гол арга бол ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2001 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн 5-р тогтоолд заасан байр суурь юм. "ОХУ-ын Татварын хуулийн нэгдүгээр хэсгийг хэрэглэх зарим асуудлын тухай" тогтоолын 24-т заасан. "Татварын төлөөлөгчийн төсөвт хэт их шилжүүлсэн дүн нь татвар төлөгчөөс суутган авсан дүнгээс хэтрэхгүй; татварын төлөөлөгчийн ашиг тусын тулд эдгээр дүнг нөхөн тооцох, буцаан олгох шийдвэрийг зөвхөн буцаах тохиолдолд л шүүх гаргаж болно. Татвар төлөгчид татварын төлөөлөгчөөс хэт их суутгасан дүнг хуульд заасан этгээдэд ногдуулдаг..

Хуульд ийм буцаах талаар заагаагүй тул шүүхийн практик нь тодорхой байна.

Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 10-р сарын 6-ны өдрийн А58-609/09 тоот хэргийн тогтоолоор шүүх илүү төлсөн НӨАТ-ыг буцаан олгохоос татгалзсан татварын албаны шийдвэрийг хүчингүй болгох шаардлагыг хангахаас үндэслэлтэй татгалзсан болохыг тогтоожээ. Татварын төлөөлөгч нь татвар төлөгчид суутган авсан НӨАТ-ыг хэт их хэмжээгээр буцааж өгөх үүргийг хуульд заагаагүй болно.

Нэлээд удаан хугацаанд яригдсан ч албан ёсоор батлагдаагүй байгаа энэхүү тогтоолын төслийн шинэчилсэн найруулгын төсөлд уг асуудалд зориулсан 37 дахь заалтад илүү төлсөн татварыг төлж болно гэсэн шинэлэг зүйл нэмж оруулсан нь сонирхол татаж байна. Татварын төлөөлөгч өөрийн санаачилгаар татвар төлөгчид үндэслэлгүйгээр суутгасан татварын дүнг төлсөн ч буцаан олгоно.

Тогтоолын бичвэрт дүн шинжилгээ хийхдээ бидний сонирхож буй хэсэгт танилцуулах хэв маягийг анхаарч үзэхгүй байх аргагүй юм - мэдэгдэл, санал болгож буй хандлагыг хууль эрх зүйн хэм хэмжээний ишлэлээр зөвтгөх өчүүхэн ч оролдлогогүйгээр. Үнэн хэрэгтээ, "системийн арга барил" -ын талаар зарим нэг бодол санааг эс тооцвол ийм хандлагыг зөвтгөх зүйл алга. Энэ нь ялангуяа тогтоолын одоогийн хувилбар болон шинэчилсэн найруулгын төслийг харьцуулж үзэхэд тод харагдаж байна. Мэдээжийн хэрэг, роман гарч ирэх шалтгаан нь хууль тогтоомжийн өөрчлөлт биш, өөрөөр хэлбэл энэ нь дасан зохицох хэлбэрээр гарч ирсэн нь ойлгомжтой. шүүхийн практикарилжааны эргэлтийн нөхцөл байдалд.

“Яагаад Улсын Дээд Арбитрын Шvvхийн хуралдаанаас татварын тєлєєлєгчид илvv тєлсєн татварыг буцаан олгох асуудлаар арилжааны талаасаа тууштай, хууль ёсны, шударга байр суурь гаргаж чадахгvй байна вэ?” гэсэн асуултыг тавих ёстой.

Нэхэмжлэгч дээрх шүүхийн А58-609/09 тоот шийдвэрт НӨАТ-ыг буцаан олгох тухай нэхэмжлэлийн шаардлагаа татварын төлөөлөгчөөр андуурч төлсөн гэх үндэслэлээ нотлох гэж дэмий оролдсон нь түүний хэрэгт НӨАТ-ын тогтоолыг хэрэглэх боломжгүй гэж маргажээ. Татварын төлөөлөгч нь "илүү төлсөн татвар"-ыг буцааж өгөх боломжийг олгодог өөр үндэслэл бий юу? Энэ асуултад “Илүү төлсөн татвар” гэсэн хэллэг санамсаргүй хашилтанд ороогүй гэдгийг сануулъя.

ОХУ-ын Татварын хуульд хууль эрх зүйн уран зохиол гэж тодорхойлох ёстой олон ойлголт байдаг. Жишээ болгон бид "Ажлын хэрэгжилт" гэсэн ойлголтыг дурдаж болно, мөн чанарыг нь зохиогч (хамтран зохиогчоор) "NALOGOVED" сэтгүүлд (2013 оны №4) судалсан болно. Чухам ийм ойлголт байгаа нь татвар төлөгчдөд ихээхэн бэрхшээл учруулж, хууль сахиулах байгууллагын ажилтнуудыг хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд тулгуурлан тууштай эрх зүйн байр суурийг бий болгоход хүндрэл учруулж байна.

Бодит байдал дээр татварын эрх зүйн харилцаанд “илүү төлсөн татвар” гэдэг зүйл огт байдаггүй.

Баримт нь энэ дүн нь татвар төлөгчийн татвар төлөх үүрэгтэй нийцэж байгаа тохиолдолд л төсөвт төлсөн дүнг татвар гэж нэрлэж болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 44 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татвар, хураамж төлөх үүрэг үүсч, өөрчлөгдөж, дуусгавар болно. үндэслэл байгаа болТатварын хууль буюу татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн бусад актаар тогтоосон.

Татвар үүсэх үндэслэлгүй тохиолдолд татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч ийм үндэслэл байгаа гэж андуурсан ч төсөвт төлсөн дүн нь татварын шинж чанартай байдаггүй. Тиймээс "хэт их төлсөн", өөрөөр хэлбэл татвар төлөх үндэслэлээс гадуур төлсөн дүн нь ерөнхийдөө татвар биш, ялангуяа "хэт их төлсөн" татвар биш юм. Үүний үр дүнд ийм дүнг шилжүүлэх нь татвар төлөхөд хамаарах үр дагаврыг үүсгэдэггүй.

Өгүүллийн эхэнд дурдсан "хэт их төлсөн НӨАТ-ын дүн"-ийн ердийн тохиолдлуудад буцаж ирэхэд татварын төлөөлөгч буруу заасан, өөрөөр хэлбэл байхгүй татвар төлөгчтэй холбоотой НӨАТ төлсөн тохиолдолд дараахь зүйлийг хүлээн зөвшөөрөх хэрэгтэй. Энэ хэмжээний НӨАТ-ыг байхгүй этгээдийн хөрөнгө гэж үзэх боломжгүй. Эдгээр хөрөнгө нь татварын төлбөр биш бөгөөд тэдгээр нь татварын төлөөлөгчөөр шилжүүлсэн байгууллагад харьяалагдах бөгөөд буцаан олгох ёстой. Өөрөөр хэлбэл, байхгүй байгууллагатай холбоотойгоор татварын төлөөлөгчөөр ажиллах үндэслэл бий гэж эндүүрсэн байгууллага.

Үүний нэгэн адил НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээний НӨАТ төлсөн тохиолдолд, төсөвт НӨАТ төлөх үүргээ бие даан биелүүлж буй эсрэг талын татвар төлөгчид “агентлаг” НӨАТ төлсөн тохиолдолд: НӨАТ төлөх ийм журам илт байхгүй тохиолдолд татварын төлөөлөгчийн шилжүүлсэн дүнг татварын төлөөлөгчийн хөрөнгөөс төлж, түүнд буцааж өгөх ёстой.

Зохиогчийн санал болгож буй арга барилын дагуу татварын төлөөлөгч, татвар төлөгч, төсөв гэсэн гурвалжинд хийсэн төлбөрийн эрх зүйн мөн чанарыг тодорхойлох шаардлагатай. Хэлэлцүүлгийг үргэлжлүүлэхийн тулд эхлэх цэгийг тодорхойлох шаардлагатай. Зохиогчийн хувьд ийм эхлэл нь "НӨАТ үргэлж үнэтэй байдаг" гэсэн ойлголт юм. НӨАТ ногдуулах бараа, үйлчилгээний зах зээлийн үнэ, өөрөөр хэлбэл эрэлт, нийлүүлэлтийн зах зээл дээр бий болсон үнэд худалдагч, худалдан авагч нар үргэлж НӨАТ багтдаг гэсэн ойлголтыг нарийвчлан тайлбарлахгүйгээр энэ ойлголтыг нөхцөлт байдлаар томъёолж болно. үүн дээр тусгайлан санал нийлэхгүй байна. Энэ нь яг юу болдог, ялангуяа хэзээ болох нь тодорхой жижиглэнгийн худалдаа, худалдан авалтэсвэл хувь хүмүүст үйлчилгээ үзүүлэх. Энэ үзэл баримтлал нь гадаадын байгууллагатай хийсэн гүйлгээнд бүрэн хамаарна. Дашрамд хэлэхэд, хэрэв Оросын байгууллага, жишээлбэл, байрлуулсан ажилтанд зориулсан зочид буудлын үйлчилгээ худалдаж авбал Гадаад улс орон, дараа нь энэ Оросын байгууллага үйлчилгээг зах зээлийн үнээр яг нарийн худалдаж авдаг. Зочид буудлын тооцоонд НӨАТ-ыг тусгасан байсан ч Оросын байгууллага гадаадын ТАТВАР төлдөггүй, харин үнийг нь төлдөг. Талуудын тохиролцсон үнийн дүнд НӨАТ (заримдаа бусад татварууд) ороогүй байхаар тусгайлан заасан үнийн талаар тохиролцдог нь нэлээд түгээмэл практик байдгийг энд бас дурдах хэрэгтэй. Зохиогчийн үзэж байгаагаар энэ нөхцөл байдлыг үнийн тухай гэрээ биш харин зах зээлийн эцсийн үнийг тооцоолох аргачлалын тухай тохиролцоо гэж тайлбарлаж, тохиролцсон дүнг тооцооны үндэс болгон ашиглах ёстой.

Татварын төлөөлөгч татвар төлөгчийн НӨАТ-ыг төсөвт андуурч төлсөн тохиолдолд юу болох вэ?

• Татварын төлөөлөгчийн төсөвт төлсөн дүн нь татвар биш бөгөөд татварын төлөөлөгчийн өмчлөлийн төсөвт алдаатай шилжүүлсэн, татварын төлөөлөгчөд буцаан олгох ёстой хөрөнгө гэж үзэх;
• Татварын төлөөлөгчийн суутган авсан, эсрэг тал-татвар төлөгчид шилжүүлээгүй дүн нь Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн бүгд хурлын тогтоолын төсөлд заасан “үндэслэлгүй суутгасан татварын хэмжээ” биш, харин үндэслэлгүйгээр суутгасан хэсгийн дүн юм. үнийн дүн, мөн иргэний эрх зүйн харилцааны хүрээнд эсрэг тал руу шилжүүлэх ёстой.
• Татвар төлөгчийн эсрэг тал нь татварын төлөөлөгч төсөвт мөнгө буруу шилжүүлсэн нь татвар төлөгч гүйлгээний НӨАТ төлөх үүргээ биелүүлэхгүй байх үндэслэл болохгүй гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Эцэст нь хэлэхэд, татварын төлөөлөгчийн эрхийг хамгаалах талаар зохиогчийн тодорхойлсон хандлагыг Татварын хуулийн одоогийн хувилбарын дагуу ашиглах боломжтой гэдгийг тэмдэглэхийг хүсч байна. Уг арга барил нь Татварын хуулийн үндсэн зарчимд нийцэж байгаа бөгөөд зөвхөн төсөвт төлсөн хөрөнгийн өмчлөлийг НӨАТ болгон үнэлэхэд үндэслэсэн арга барилын дарамтаас үүссэн нөхцөл байдлыг арилгаж байгаа юм.

Хэрэв Дээд Арбитрын Шүүхийн Бүгд Найрамдах Хурал Татварын хуулийн илүү төлсөн дүнг буцаан олгох тухай заалтуудын төгс бус байдлыг харгалзан үзэж байр сууриа илэрхийлбэл татвар төлөгчдөд төдийгүй татварын байгууллагуудад ихээхэн тус болох нь ойлгомжтой.

НИЙСЛЭЛИЙН ЭРХ ЗҮЙН АНХДУГААР ТӨВ
Москва, Георгиевскийн зам, 1, 1-р байр, 2-р давхар
(495 ) 649-41-49; (495 ) 649-11-65

Энэхүү нийтлэлд татвар төлөгч, татварын алба, шүүхэд илүү төлсөн (түүсэн) татварыг буцаан олгох, нөхөхтэй холбоотой асуудлыг шийдвэрлэхэд тулгардаг олон бэрхшээлийг тодруулахыг оролдсон.

Энэ хүрээлэнгийн олон асуудлыг онолын болон практикийн түвшинд нарийвчлан, жигд шийдвэрлэж чадаагүй байна. Үүний үр дүнд илүү төлсөн (түүсэн) татварын дүнг буцаан олгох, нөхөхтэй холбоотой маргааны тоо улам бүр нэмэгдэж байна (тэдгээр нь одоо байгаа болон хүчингүй болсон татварын аль алинд нь хамааралтай), хууль сахиулах практик нь хоорондоо зөрчилддөг.
Энэ бүсийг цэгцлэхийн тулд олон нийттэй харилцахтатварын буцаан олголт (нөхцөл)тэй холбоотой эрх зүйн харилцааны мөн чанарыг ойлгох шаардлагатай байна. Энэхүү үүргээ илүү бүрэн дүүрэн ойлгож, үүний дагуу зөв биелүүлэхийн тулд үүргийн онолын хөгжилд хандах шаардлагатай болж байна. иргэний хууль.


- өмчийн шинж чанар;
- оролцогчдын бүрэлдэхүүнийг тодорхой тодорхойлох (тодорхой татвар төлөгч ба татварын албанд төлөөлдөг улс);
- тодорхой үйлдэл хийх үүрэг (жишээлбэл, татвар төлөх), түүнийг дуусгахыг шаардах эрх (жишээлбэл, илүү төлбөрийг буцааж өгөх);
- баталгаа, өөрөөр хэлбэл үүргээ зохих ёсоор биелүүлэх сахилга бат, урамшуулах элемент болох үүргээ биелүүлээгүй (цаг хугацаанд нь биелүүлээгүй) шийтгэл байгаа эсэх.

Иргэний болон татварын үүргийн бүтцийн нийтлэг байдлыг тогтоосны үр дүнд судалж буй эрх зүйн харилцаанд хамгийн ойр байгаа нь үндэслэлгүй баяжсанаас үүдэлтэй үүрэг хариуцлага юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 60-р бүлэг).
Санхүүгийн (татварын) болон иргэний эрх зүйн салбар дахь хөгжлийн нийлэгжилт нь "татвар төлөх (цуглуулах) - илүү төлөлт - илүү төлөлтийн өгөөж (хариуцах)" эрх зүйн бүтцийн эрх зүйн мөн чанарыг илүү тодорхой ойлгох боломжийг олгодог. , одоо байгаа харилцаанд үнэхээр нийцэхгүй байгаа эсвэл огт байхгүй байгаа холбогдох хууль тогтоомжийн асуудлыг шийдвэрлэх боломжийг бидэнд олгодог.
Хамгийн чухал асуудлын нэг нь Ч.Бат-Үүл байхгүй байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-т илүү төлсөн (цугласан) татварын хэмжээг өөрөө тодорхойлдог.

Асуулт бас маргаантай байна: татвар төлөгчөөс хэрэглэгчдэд төлсөн татвар (шууд бус татвар - НӨАТ, онцгой албан татвар) нь илүү төлөлт мөн үү, үүний дагуу тэдгээрийг нөхөх ёстой юу?
Нэг талаас, энэ төрлийн татварыг бодитоор төлөгч нь хэрэглэгчид байдаг тул төсөвт илүү төлсөн дүнг татвар төлөгч хэрэглэгчдэд төлсөн бол илүү төлсөн төлбөр байхгүй гэсэн байр суурьтай байна. татвар төлөгч, учир нь татвар төлөх ачааг хэрэглэгч (бодит татвар төлөгч гэж нэрлэдэг) үүрдэг.
Нөгөөтэйгүүр, хууль тогтоомжид Урлагийн нэгэн адил “бодит татвар төлөгч” гэсэн ойлголт байхгүй. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78, 79-д худалдан авагчид хэт их ногдуулсан, улмаар төсөвт хэт их төлсөн шууд бус татварын дүнг татвар төлөгчид буцаан олгох (хариуцах) боломжгүй гэж заагаагүй болно.

Баримт бол Урлагийн 5-р зүйл. 78 ба Урлагийн 1 дэх хэсэг. Өмнөх хэвлэлд ОХУ-ын Татварын хуулийн 79-р зүйлд илүү төлсөн (цугуулсан) татварын дүнг зөвхөн ижил төсөвт (төсвөөс гадуурх сан) төлөх үүргээс нөхөн төлж (буцаах) боломжтой гэж заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн одоогийн хувилбарт эдгээр заалтууд байхгүй байгаа ч асуудал шийдэгдээгүй хэвээр байна. Гэсэн хэдий ч төсөв хоорондын нөхөн төлбөрийг хязгаарлахын хор хөнөөлийн талаар ярилцахдаа холбогдох засаг захиргаа-нутаг дэвсгэрийн нэгжийн (ОХУ, ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагууд эсвэл хотын захиргааны байгууллагууд) ашиг сонирхлын талаар мартаж болохгүй.
Албан журмын тэтгэврийн даатгалын даатгалын шимтгэлийн илүү төлсөн (цуглуулсан) дүнг нөхөх (буцаан олгох) асуудал шийдэгдээгүй хэвээр байна.

Ихэнхдээ татварын албаныхан Урлагт байгаа давуу талыг ашиглан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлд татвар төлөгчдийн ирүүлсэн баримт бичгийн жагсаалт байхгүй тул нэмэлт өөрчлөлт оруулсан (шинэчилсэн) татварын тайлан ирүүлэхийг шаарддаг (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн N CHD-6 захидлыг үзнэ үү). -25/1192@), тодорхой хугацаанд төлөх татварын тооцоо эсвэл тодорхой хугацааны татварын илүү төлөлтийг шууд тооцох. татвар ногдуулах хугацаа(ОХУ-ын Москва хотын Татварын албаны 2000 оны 11-р сарын 22-ны өдрийн N 03-12/49233 тоот захидлыг үз), төлбөрийн эвлэрлийн акт (Холбооны Төрийн сангийн 2005 оны 12-р сарын 9-ний өдрийн N 42-7.1-01 / 5.2-ыг үзнэ үү. 361).

- ямар тохиолдолд татварын дүнг илүү төлсөн (түүсэн) гэж хүлээн зөвшөөрсөн, эдгээр дүнг нөхөн төлөх (буцаан олгох) үндэслэлийг тодорхой зааж өгөх;
- янз бүрийн засаг захиргаа-нутаг дэвсгэрийн байгууллагуудын төсөв хооронд татвар төлөгчид нэхэмжлэлийн эрхийг шилжүүлэх, өрийг шилжүүлэх журмыг тогтоох (энэ нь төсвийн тухай хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах шаардлагатай болно);
- илүү төлсөн (цугласан) дүнг нөхөх (буцаан олгох) зорилгоор татвар төлөгчдийн ирүүлсэн баримт бичгийн тодорхой, бүрэн жагсаалтыг гаргах;

- илүү төлсөн (цугласан) дүнг нөхөх, буцаан олгох журмыг дагаж мөрдөөгүй тохиолдолд татварын албаны эсрэг шийтгэл ногдуулах журмыг тодорхой зааж өгөх (жишээлбэл, хүү тооцох эхлэл, дуусах хугацааг тодорхой зааж өгөх);

- илүү төлсөн (түүсэн) татварыг нөхөн төлүүлэх, буцаан олгох журмыг дагаж мөрдөөгүй (жишээлбэл, татварын алба хэт төлсөн татварын дүнг нөхөн төлөх тогтоосон хугацааг зөрчсөн) татварын албанд хариуцлага хүлээлгэх үндэслэлийг тодорхой тогтоох. , илүү төлсөн илэрсэн баримтын талаар татвар төлөгчид мэдэгдэх үүргээ биелүүлээгүй) гэх мэт.
Хууль тогтоомжийн бүх өөрчлөлтийг үл харгалзан шинэ эрх зүйн харилцаа нь хууль тогтоомжоор шууд зохицуулагдаагүй шинэ асуудлуудыг бий болгох тул шүүхийн дээд байгууллагууд илүү төлсөн (цугуулсан) татварыг нөхөн төлөх, буцаан олгох тогтолцооны асуудалд илүү их анхаарал хандуулахыг зөвлөж байна. Хууль, зөвхөн шүүхийн байгууллагууд шаардлагатай хариултыг илүү хурдан өгч, цоорхойг арилгах боломжтой.

Хэрэв танд асуулт байгаа бол дараах утсаар холбогдож мэргэжилтнүүдтэй цаг товлох боломжтой.

(495) 64 - 911 - 65 эсвэл 649 - 41 - 49 эсвэл (985) 763 - 90 - 66
Анхаар! Зөвлөгөө өгөх үнэ төлбөргүй.

Энэ хэсэгт та асуултаа үнэ төлбөргүй асууж болно "Өмгөөлөгчөөс асуух асуулт"

Манай төвөөс сэдэвтэй ижил төстэй сэдэв, практикуудтай ТАТВАРЫН МАРГААН- Та доорх холбоосоор орж олж болно.

1. Байгууллагын орлогод татвар ногдуулах журам
2. Татвар хураамжийн өрийг барагдуулах зээл
3. Татварын зорилгоор HOA орлогыг тодорхойлох
4. Урьдчилгаа төлбөрийг албадан хураах
5. Зорилтот орлого
6. Компанийн дүрмийн сан дахь хувьцааг худалдсанаас олсон орлогод татвар ногдуулах
7. Эд хөрөнгийн татварын хөнгөлөлт үзүүлэх
8. Дүрмийн сан дахь хувийг худалдах үед хөрөнгийн албан татварын хөнгөлөлт
9. Тавигдах шаардлага: шинэчилсэн мэдүүлгээ гаргаж, нэмэлт татвар төлнө
10. Татварын маргааныг шүүхээс урьдчилан шийдвэрлэх

ЗЭЭЛИЙН БУЦААНЫ САНХҮҮГИЙН, ЭРХ ЗҮЙН АСУУДАЛ
ИЛҮҮ ТӨЛСӨН (ЦУГТАСАН) ТАТВАР

Санхүүгийн эрх зүй, нягтлан бодох бүртгэлийн тэнхимийн аспирант Эльдаров С.Н.

Энэхүү нийтлэлд татвар төлөгч, татварын алба, шүүхэд илүү төлсөн (түүсэн) татварыг буцаан олгох, нөхөхтэй холбоотой асуудлыг шийдвэрлэхэд тулгардаг олон бэрхшээлийг тодруулахыг оролдсон.
Татварыг хэтрүүлэн төлөх үед татвар төлөгчдийн эрхийг Урлагийн дагуу хамгаална. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78, 79-ийг тусад нь 12-р бүлэгт хуваасан.
Энэ хүрээлэнгийн олон асуудлыг онолын болон практикийн түвшинд нарийвчлан, жигд шийдвэрлэж чадаагүй байна. Үүний үр дүнд илүү төлсөн (түүсэн) татварын дүнг буцаан олгох, нөхөхтэй холбоотой маргааны тоо улам бүр нэмэгдэж байна (тэдгээр нь одоо байгаа болон хүчингүй болсон татварын аль алинд нь хамааралтай), хууль сахиулах практик нь хоорондоо зөрчилддөг.
Нийгмийн харилцааны энэ чиглэлийг оновчтой болгохын тулд татварын буцаан олголттой холбоотой эрх зүйн харилцааны мөн чанарыг ойлгох шаардлагатай байна. Энэхүү үүргийг илүү бүрэн дүүрэн ойлгох, үүний дагуу зөв биелүүлэхийн тулд иргэний эрх зүйн үүргийн онолын хөгжилд хандах шаардлагатай болж байна.
Иргэний болон татварын эрх зүйд хэрэглэгдэж буй барилга байгууламжийн ижил төстэй байдлыг тогтоох зорилго нь иргэний эрх зүйн хэм хэмжээг хүлээн авах бус харин татварын эрх зүй дэх холбогдох байгууллагуудын мөн чанарыг ойлгох, иргэний эрх зүйн хөгжлийг хууль тогтоох ажлаар дамжуулан аажмаар зээлж авах явдал байх ёстой. .
М.В. Карасев ба С.Г. Пепеляев дараахь зүйлийг тодорхойлсон нийтлэг шинж чанаруудтатварын болон иргэний үүрэг:
- өмчийн шинж чанар;
- оролцогчдын бүрэлдэхүүнийг тодорхой тодорхойлох (тодорхой татвар төлөгч ба татварын албанд төлөөлдөг улс);
- тодорхой үйлдэл хийх үүрэг (жишээлбэл, татвар төлөх), түүнийг дуусгахыг шаардах эрх (жишээлбэл, илүү төлбөрийг буцааж өгөх);
- баталгаа, өөрөөр хэлбэл дагаж мөрдөхгүй байх шийтгэл байгаа эсэх (цагаагүйбиелэлт) үүргээ зохих ёсоор гүйцэтгэхэд сахилгын болон урамшуулах элемент болох үүрэг.
Татварын хууль тогтоомжоор иргэний техникийн болон эрх зүйн хэрэгслийг зээлж авахыг зөвтгөж буй иргэний эрх зүй, татварын үүргийн дээр дурдсан нийтлэг шинж чанарууд нь орчин үеийн нийгмийн хэрэгцээ шаардлагад нийцсэн татварын тодорхой, уялдаатай тогтолцоог бүрдүүлэхэд зайлшгүй шаардлагатай юм.
Иргэний болон татварын үүргийн бүтцийн нийтлэг байдлыг тогтоосны үр дүнд судалж буй эрх зүйн харилцаанд хамгийн ойр байгаа нь үндэслэлгүй баяжсанаас үүдэлтэй үүрэг хариуцлага юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 60-р бүлэг).
Санхүүгийн (татварын) болон иргэний эрх зүйн салбарын хөгжлийн нийлбэр нь "татвар төлөх (цуглуулах) - илүү төлөлт - илүү төлөлтийг буцаах (хариуцах)" эрх зүйн бүтцийн эрх зүйн мөн чанарыг илүү тодорхой ойлгох боломжийг олгодог. Энэ нь эргээд одоо байгаа харилцаанд үнэхээр нийцэхгүй байгаа эсвэл огт байхгүй байгаа холбогдох хууль тогтоомжийн асуудлыг шийдвэрлэх боломжийг бидэнд олгодог.
Хамгийн гол асуудлын нэг нь Ч.Баттулга байхгүй байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-т илүү төлсөн (цугласан) татварын хэмжээг өөрөө тодорхойлдог.
Үүний зэрэгцээ, илүү төлбөрийн шалгуур байгаа эсэх нь Урлагийн үндсэн дээр тодорхой дүнг татвар төлөгчид буцаан олгох эсвэл дансанд оруулах боломжтой эсэхийг тодорхойлох шалгуур үзүүлэлттэй байдаг. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78, 79. Онолын болон практикийн хувьд илүү төлөлтийг де-юре гэж үзэх боломжгүй тохиолдол байдаг. Татварын албад нөхөн олговор олгох, буцаан олголт хийхээс татгалздаг бөгөөд арбитрын шүүхийн тогтсон практик байдаггүй. Жишээлбэл, хугацаанаас нь өмнө төлсөн татварын хэмжээ эсвэл татвар төлөгчийн үндсэн дээр төлсөн дүнгийн хувьд норматив актхууль бус гэж зарлаж, хүчээ алдах хүртэл.
Асуулт бас маргаантай байна: татвар төлөгчөөс хэрэглэгчдэд төлсөн татвар (шууд бус татвар - НӨАТ, онцгой албан татвар) нь илүү төлөлт мөн үү, үүний дагуу тэдгээрийг нөхөх ёстой юу?
Нэг талаас, энэ төрлийн татварыг бодитоор төлөгч нь хэрэглэгчид байдаг тул төсөвт илүү төлсөн дүнг татвар төлөгч хэрэглэгчдэд төлсөн бол илүү төлсөн төлбөр байхгүй гэсэн байр суурьтай байна. татвар төлөгч, учир нь татвар төлөх ачааг хэрэглэгч (бодит татвар төлөгч гэж нэрлэдэг) үүрдэг.
Нөгөөтэйгүүр, хууль тогтоомжид "бодит татвар төлөгч" гэсэн ойлголт байдаггүй. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78, 79-д худалдан авагчид хэт их ногдуулсан, улмаар төсөвт хэт их төлсөн шууд бус татварын дүнг татвар төлөгчид буцаан олгох (хариуцах) боломжгүй гэж заагаагүй болно.
Төсөв хоорондын тооцоог хийх боломжтой, эс тэгвээс боломжгүй гэдэг нь нэлээд маргаан дагуулж байна. Энэ асуудлын шийдэгдээгүй мөн чанар нь юуны түрүүнд тусдаа хэлтэстэй байгууллагуудын амьдралыг ихээхэн хүндрүүлдэг, учир нь толгой байгууллага болон тусдаа хэлтэс нь татварын албанд өөр өөр данстай байдаг.
Баримт бол Урлагийн 5-р зүйл. 78 ба Урлагийн 1 дэх хэсэг. Өмнөх хэвлэлд ОХУ-ын Татварын хуулийн 79-р зүйлд илүү төлсөн (цугуулсан) татварын дүнг зөвхөн ижил төсөвт (төсвөөс гадуурх сан) төлөх үүргээс нөхөн төлж (буцаах) боломжтой гэж заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн одоогийн хувилбарт эдгээр заалтууд байхгүй байгаа ч асуудал шийдэгдээгүй хэвээр байна. Гэсэн хэдий ч төсөв хоорондын нөхөн төлбөрийг хязгаарлахын хор хөнөөлийн талаар ярилцахдаа холбогдох засаг захиргаа-нутаг дэвсгэрийн нэгжийн (ОХУ, ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагууд эсвэл хотын захиргааны байгууллагууд) ашиг сонирхлын талаар мартаж болохгүй.
Албан журмын тэтгэврийн даатгалын даатгалын шимтгэлийн илүү төлсөн (цуглуулсан) дүнг нөхөх (буцаан олгох) асуудал шийдэгдээгүй хэвээр байна.
Түүнчлэн Урлаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78-д татварын албанаас тогтоосон нөхөх хугацааг зөрчсөн тохиолдолд хүүгийн тооцоог заагаагүй болно.
Ихэнхдээ татварын албаныхан Урлагт байгаа давуу талыг ашиглан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлд татвар төлөгчдийн ирүүлсэн баримт бичгийн жагсаалт байхгүй тул нэмэлт өөрчлөлт оруулсан (шинэчилсэн) татварын тайлан ирүүлэхийг шаарддаг (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн N CHD-6 захидлыг үзнэ үү). -25/1192@), тодорхой хугацаанд төлөх татварын тооцоо, эсвэл тодорхой татварын хугацааны татварын илүү төлөлтийг шууд тооцоолох (ОХУ-ын Москва хотын Татварын албаны 2000 оны 11-р сарын 22-ны өдрийн N 03-12 тоот бичгийг үзнэ үү). 49233), төлбөрийн эвлэрлийн акт (Холбооны Төрийн сангийн 2005 оны 12-р сарын 9-ний өдрийн N 42-7.1-01 / 5.2-361-ийн захидлыг үзнэ үү) .
Эцэст нь хэлэхэд, хууль тогтоогч Урлагт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах шаардлагатай байгааг бид тэмдэглэж байна. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78, 79, тухайлбал:
- ямар тохиолдолд татварын дүнг илүү төлсөн (түүсэн) гэж үзэх, эдгээр дүнг нөхөн төлөх (буцаан олгох) -аас татгалзах үндэслэлийг тодорхой зааж өгөх;
- янз бүрийн засаг захиргаа-нутаг дэвсгэрийн байгууллагуудын төсөв хооронд татвар төлөгчид нэхэмжлэлийн эрхийг шилжүүлэх, өрийг шилжүүлэх журмыг тогтоох (энэ нь төсвийн тухай хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах шаардлагатай болно);
- илүү төлсөн (цугласан) дүнг нөхөх (буцаан олгох) зорилгоор татвар төлөгчдийн ирүүлсэн баримт бичгийн тодорхой, бүрэн жагсаалтыг гаргах;
- татвар төлөгчдийн өв залгамжлагчид - хувь хүмүүс, татвар төлөгчдийн өв залгамжлагч байгууллагууд - илүү төлбөр төлөхийг шаардах эрхээр хангах;
- илүү төлсөн (цугласан) дүнг нөхөх, буцаан олгох журмыг дагаж мөрдөөгүй тохиолдолд татварын албаны эсрэг шийтгэл ногдуулах журмыг тодорхой зааж өгөх (жишээлбэл, хүү тооцох эхлэл, дуусах хугацааг тодорхой зааж өгөх);
- хуримтлагдсан хүүг нөхөх боломжийг бий болгох;
- Татварын илүү төлсөн (түүсэн) дүнг нөхөн төлүүлэх, буцаан олгох журмыг дагаж мөрдөөгүй (жишээлбэл, татварын алба хэт төлсөн татварын дүнг нөхөн төлөх тогтоосон хугацааг зөрчсөн) татварын албанд хариуцлага хүлээлгэх үндэслэлийг тодорхой тогтоох. , илүү төлсөн илэрсэн баримтын талаар татвар төлөгчид мэдэгдэх үүргээ биелүүлээгүй) гэх мэт.
Хууль тогтоомжийн бүх өөрчлөлтийг үл харгалзан шинэ эрх зүйн харилцаа нь хууль тогтоомжоор шууд зохицуулагдаагүй шинэ асуудлуудыг бий болгох тул шүүхийн дээд байгууллагууд илүү төлсөн (цугуулсан) татварыг нөхөн төлөх, буцаан олгох тогтолцооны асуудалд илүү их анхаарал хандуулахыг зөвлөж байна. Хууль, зөвхөн шүүхийн байгууллагууд шаардлагатай хариултыг илүү хурдан өгч, цоорхойг арилгах боломжтой.