Ширээний татварын хяналт шалгалтыг... Ширээний татварын хяналт хэрхэн явагддаг вэ: эцсийн хугацаа, юуг шалгадаг

Энэхүү нийтлэлд албан ёсны байгууллагуудаас ширээний шалгалт хийх журмын талаархи тайлбарыг өгч, татвар төлөгчдөд зөвлөгөө, зөвлөмж өгч, ширээний шалгалтын үр дүнд үндэслэн шуурхай шийдвэр гаргах, үндэслэлтэй шийдвэр гаргах боломжийг олгодог.

Оршил

Ширээний аудит нь одоогийн хяналтын нэг хэлбэр юм. Шалгалтын явцад татварын хууль тогтоомж хэрхэн мөрдөгдөж, татварын хөнгөлөлт, хураамжийг зөв хэрэглэж байгаа эсэхийг татварын албаныхан тогтоодог.

Татварын албанд мэдүүлэг, тооцоо (тайлагнах) ирсний дараа шууд ширээний шалгалт эхэлдэг. Шалгалтыг эхлүүлэхийн тулд татварын албаны даргын тусгай шийдвэр шаардлагагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх). Иймээс татварын алба ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо) дээр үндэслэн ширээний шалгалт хийх боломжтой. Тиймээс эхний шатанд татварын байцаагчид мэдүүлэг (тооцоо) хэрхэн зөв бөглөсөн, ирүүлсэн тайлангийн үзүүлэлтүүд нь шалгуур үзүүлэлтүүдтэй хэрхэн уялдаж байгааг шалгадаг.

Өмнөх татварын (тайлангийн) тайлант хугацаанд шалгуулсан татварын тайлан, тооцоо;

Татварын тайлан, бусад татварын тооцоо;

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан;

Татварын албаны мэдэлд байгаа бусад баримт бичиг.

Гэсэн хэдий ч, бүх мэдүүлгийг тодруулах хүсэлт, нэмэлт баримт бичгийн хүсэлтээр гүнзгийрүүлсэн шалгалт гэж нэрлэгдэхгүй. Ихэнх тохиолдолд практикт татварын албаныхан мэдүүлэг (тооцоо) болон тэдэнд байгаа бусад баримт бичигт үндэслэн хяналтын харьцааг шалгахаар хязгаарладаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1, 3 дахь хэсэг). Хяналтын харьцаа нь үндсэндээ ирүүлсэн мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлтүүд нь бусад тайлангийн үзүүлэлтүүдтэй (компьютерийн программ ашиглан автоматаар шалгадаг) тохирч байх ёстой томьёо юм.

Ширээний аудит хийх журам

Ширээний татварын хяналт шалгалт хийх журмыг Art-аар зохицуулдаг. 88 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ нь татвар төлөгчийн ирүүлсэн мэдүүлэг болон түүний үйл ажиллагааны талаархи татварын албанд байгаа бусад баримт бичгийн үндсэн дээр Холбооны татварын албаны байршилд хийгддэг. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэргэжилтнүүд 2013 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн AS-4-2/12705 тоот захидалд ширээний аудит хийх журмын талаархи зөвлөмжийг өгсөн.

Тиймээс татвар төлөгч мэдүүлэг, тооцоогоо бүртгүүлсэн газрынхаа татварын албанд гаргаж өгдөг. Татвар төлөгчийг байгууллагын байршил, тусдаа хэлтэс (бие даасан бизнес эрхлэгчдийн хувьд - оршин суугаа газар) болон татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн байршилд татварын зорилгоор бүртгэж болно. үл хөдлөх хөрөнгөТэгээд Тээврийн хэрэгсэл(ОХУ-ын Татварын хуулийн 83 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Жишээлбэл, байгууллагын эд хөрөнгийн албан татвар төлөгчид үл хөдлөх хөрөнгийн байршилд мэдүүлгээ гаргаж өгдөг, тэр ч байтугай тухайн байгууллага эсвэл түүний тусдаа хэлтэс нь тусдаа тайлан баланстай байдаг (385-р зүйлийн 386-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Энэ тохиолдолд үл хөдлөх хөрөнгийн байршилд ширээний аудит хийнэ.

Учир нь ширээний аудитТатвар төлөгчийн мэдүүлэг, тооцоо (тайлагнаж) өгсөн татварын албаны байршилд хийгддэг бол татварын байцаагчид ширээний шалгалтын үеэр татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт очдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Холбоо). Гэсэн хэдий ч энэ нь тэдэнд шаардлагатай нотлох баримтыг олж авахын тулд татвар төлөгчийн байр, нутаг дэвсгэрийг шалгах эрхгүй (шаардлагатай бол) гэсэн үг биш юм.

ЖИЧ

2015.01.01-ний өдрөөс эхлэн татварын албанд НӨАТ-ын мэдүүлгийг мэдүүлсэн дүнгийн дагуу ирүүлсэн бол хянан шалгах ажиллагааны хүрээнд шалгагдаж буй этгээдийн нутаг дэвсгэр, байр, түүнчлэн баримт бичиг, эд зүйлд шалгалт хийх эрхийг тогтоосон. нөхөн олговор олгох татварын (Холбооны хуулийн 2013 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн 134-ФЗ "Зарим хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай хуулийн 10 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг. Оросын Холбооны Улсхууль бус санхүүгийн гүйлгээтэй тэмцэх чиглэлээр").

Ингээд авч үзье ширээний аудит хийх алгоритм.

1-р шат. Ирүүлсэн бүх татварын тайлан (тооцоо) -ын мэдээллийг татварын албаны автоматжуулсан мэдээллийн системд хүлээн авах, оруулах. Өөрөөр хэлбэл, аливаа мэдүүлгийн (тооцоо) ширээний шалгалт нь тайлангийн мэдээллийг татварын албаны автоматжуулсан мэдээллийн системд (AIS "Татвар") оруулахаас эхэлдэг.

Нягтлан бодогчид татварын тайлангийн алдааг бие даан харж, засах боломжтой байхын тулд ОХУ-ын Холбооны татварын алба албан ёсны вэбсайтдаа татварын тайлангийн үзүүлэлтүүдийн хяналтын харьцааг нийтэлсэн. Татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч нар мэдүүлгээ хэр зөв, найдвартай бөглөж байгааг байцаагчид хяналтын харьцааны тусламжтайгаар шалгадаг.

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Татварын үндсэн тайлангийн математик, логик томъёог татвар төлөгчдөд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны вэбсайт (www.nalog.ru) дээр "Татварын тайлангийн хяналтын харьцаа" хэсгийн "Татварын тайлан" хэсгээс авах боломжтой.

Тодорхойлсон томъёолол, тооцооллыг одоо байгаа нягтлан бодох бүртгэлийн хөтөлбөрүүдэд (татвар төлөгчдийн бие даан боловсруулсан болон мэдээллийн технологийн мэргэшсэн компаниудын боловсруулсан) хэрэгжүүлэх боломжтой. Татвар төлөгчид өөрсдийн ашигладаг программдаа татварын тайлангаа бөглөж, татварын албанд тайлангаа өгөхөөс өмнө алдааг олж, засч залруулах боломжтой болно.

2-р шат.Татварын албанд байгаа мэдээлэлд үндэслэн баримт бичгийн болон баримт бичгийн хоорондын хяналтын харилцааг ашиглан ширээний хяналт (автоматаар).

3-р шат. Хяналтын харьцаа нь компьютерийн программ ашиглан автомат баталгаажуулалтыг хангахгүй бол татвар төлөгчөөс нэмэлт баримт бичгийг шаардаж, нарийвчилсан ширээний шалгалтыг хийдэг. Гурав дахь шат нь ширээний аудитын хэлтсээс татварын хяналтын арга хэмжээнүүдийг багтаасан гүнзгийрүүлсэн шалгалт гэж хэлж болно.

Энэ үе шатанд (гүнзгий хяналт) татварын албан тушаалтан шалгалтууд:

• татварын мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлтийг өмнөх тайлангийн (татварын) хугацааны татварын мэдүүлгийн (тооцоо) үзүүлэлттэй харьцуулах байдал;
• шалгуулсан татварын тайлангийн (тооцоо) үзүүлэлтүүдийн бусад төрлийн татвар, санхүүгийн тайлангийн татварын тайлан (тооцоо)-ын үзүүлэлтүүдтэй харилцан хамаарал;
• татварын албанд байгаа бүх мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр татварын тайлан (тооцоо) үзүүлэлтүүдийн найдвартай байдал.

Татварын байцаагч нь мэдүүлгийн (тооцоо) болон үзүүлэлтүүдийг харьцуулж үздэг санхүүгийн тайланижил төрлийн татвар төлөгчдөд зориулсан үзүүлэлтүүд болон салбарын дундаж үзүүлэлтүүдтэй. Нэмж дурдахад тэрээр татвар төлөгчийн "Төсвийн төлбөр тооцоо" картанд (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн AS-4-р захидал) ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо) дээр хуримтлагдсан дүнг тусгах зөв эсэхийг шалгаж байна. 2/12705).

Ширээний аудитын цаг хугацаа, хэлбэрийг Хүснэгтэнд үзүүлэв. 1.

Газар дээрх үзлэгээс ялгаатай нь хуульд ширээний хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах, түдгэлзүүлэх заалт байдаггүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 18-ны өдрийн 03-02-07/1-ний тоот захидал). 75, Москва дүүргийн 2012 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол А40- 85281 / 11-20-359, FAS баруун хойд дүүргийн 03/04/2010, A52-4313 / тохиолдолд. 2009).

Татварын албан тушаалтнууд тайланг шалгахтай холбоотой аливаа үйлдлийг (жишээлбэл, тодруулга, баримт бичиг шаардах) зөвхөн энэ хугацаанд хийх боломжтой гэсэн үг юм.

Мэдэгдэл, тооцоо (тайлагнал) хүлээн авсны дараа татварын алба хяналтын харьцааг шалгана. Хяналтын харьцааг шалгасны үр дүн нь гүнзгий шалгалт хийх үндэслэл байгаа эсэх эсвэл байхгүй байх болно.

Хэрэв ирүүлсэн мэдүүлэгт (тооцоо, тайлан) алдаа, зөрчил илрээгүй бол аудитын үр дүнд үндэслэн баримт бичиг бүрдүүлээгүй тул татварын алба энэ талаар татвар төлөгчдөд мэдэгддэггүй. Мэдэгдэл болон (эсвэл) тооцоололд алдаа, гажуудал илрэх нь өөр асуудал юм. Хяналт шалгалтын байгууллага нь одоогийн болон өмнөх тайлангийн үзүүлэлтүүд, түүнчлэн тайлант хугацааны янз бүрийн татварын тоон үзүүлэлтүүдийг харьцуулж болно. Хэрэв өгөгдөл нэгдэхгүй бол мэргэжлийн хяналтын газар нарийвчилсан шалгалт хийхээр шийдвэрлэж магадгүй юм.

Татвар төлөгч татварын хөнгөлөлт эдлэх, нөхөн олговор олгох НӨАТ-ыг мэдүүлэх эсвэл шинэчилсэн мэдүүлэгт татварын хөнгөлөлт үзүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 6, 8 дахь хэсэгт заасан) тохиолдолд татварын алба нарийвчилсан шалгалт хийх шийдвэр гаргаж болно. Холбоо).

Нарийвчилсан шалгалтын явцад үйл явдал янз бүрийн хэлбэрээр хөгжиж болно.

• нөхцөл байдал 1: тайланд тайлбар өгөх, залруулга хийх шаардлага бүхий илэрсэн алдаа (тайлагналын зөрчил) талаар татвар төлөгчид мэдэгдэнэ. Эцсийн хугацаа - ажлын таваас хэтрэхгүй;
• нөхцөл байдал 2: Татварын байцаагч нь татварын хяналтын тодорхой үйл ажиллагааг явуулдаг.

Татвар төлөгчөөс нэмэлт бичиг баримт шаардах;

Харьцагч талуудын эсрэг шалгалт хийх;

Гуравдагч этгээдээс баримт бичиг шаардах;

Шалгалт товлох;

Байшин, нутаг дэвсгэрт үзлэг хийх;

Бусад үйл явдлууд.

Татварын байгууллага шалгалттай холбоотой аливаа баримт бичгийг зөвхөн ширээний шалгалт явуулахад заасан гурван сарын хугацаанд шаардаж болно. Үүнд албан ёсны тайлбар (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 18-ны өдрийн 03-02-07/1-75 тоот захидал) болон шүүхийн шийдвэрүүд (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолууд) хоёуланд нь анхаарал хандуулж байна. 2010 оны 11-р сарын 26-ны өдрийн А40-160453/09-4-1253 тоот хэргийн КА-А40/14322-10, 2010 оны 07-05-ны өдрийн КА-А40/6657-10 дугаар А40-131877/. 09-111-956). Иймд гурван сарын дараа гаргасан хүсэлтийн дагуу бичиг баримтаа ирүүлээгүй нь татвар төлөөгүйтэй холбогдуулан торгууль ногдуулна гэж дүгнэх үндэслэл болохгүй.

Түүнчлэн, татварын алба зөвхөн тайлан гаргахдаа алдаа, зөрчил илэрсэн тохиолдолд нэмэлт бичиг баримт шаардах боломжтой. Хэрэв энэ нь тохиолдоогүй бол байцаагч нарын үйлдлийг хууль бус гэж үзэж болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 9-р сарын 13-ны өдрийн AS-4-2 / ​​15309@, Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн тогтоолууд. ОХУ-ын 2008 оны 11-р сарын 11-ний өдрийн 7307/08, FAS Волга дүүргийн 2013 оны 9-р сарын 10-ны өдрийн А65-406/2013 тоот хэргийн талаар).

Татварын байцаагчийн дарга (орлогч дарга) нэмэлт хяналтын арга хэмжээ авах шийдвэр гаргаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). Дараа нь нэг сарын дотор татварын алба өөрийн сонирхож буй баримт бичиг, мэдээллээ хууль ёсны дагуу шаардах, үзлэг хийх, (эсвэл) гэрчүүдийг байцаах боломжтой болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 6 дахь хэсэг, захидал). ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 18-ны өдрийн No 03-02 -07 / 1-75).

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Татварын хяналтын нэмэлт арга хэмжээг томилох шийдвэр нь тэдгээрийг хэрэгжүүлэх шаардлагатай нөхцөл байдлыг тусгасан байх ёстой, түүнчлэн арга хэмжээний үргэлжлэх хугацаа, тодорхой хэлбэрийг зааж өгөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг).

Хүссэн бичиг баримт болон бусад мэдээллийг өгөөгүй татвар төлөгч Урлагийн дагуу хариуцлага хүлээнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126. Торгууль нь 200 рубль болно. ирүүлээгүй баримт бичиг бүрийн хувьд.

Ихэнхдээ татварын байцаагч нь баримт бичгийг ирүүлэхийн оронд татвар төлөгчийг хувийн харилцаанд дуудах шийдвэр гаргадаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 31 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидлын 2 дахь хэсэг). 2013 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн No AS-4-2/12837). Энэ зорилгоор тусгай мэдэгдэл, маягтыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн MM-3-06 / 338@ тушаалаар баталсан "Татварын албаны зохицуулалтын харилцаанд бүрэн эрхээ хэрэгжүүлэхдээ ашигладаг баримт бичгийн маягтыг батлах тухай". татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж”). Байгууллагын албан тушаалтан (эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч) ирээгүй тохиолдолд 2000-4000 рублийн торгууль ногдуулж болно. Урлагийн 1-р хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 19.4.

Татварын албанаас ширээний шалгалт хийх нэмэлт баримт бичиг шаардах эрхтэй ердийн нөхцөл байдлыг хүснэгтэд үзүүлэв. 2.

Хүснэгт 2. Татварын албанд ширээний шалгалт хийх нэмэлт баримт бичиг
Нөхцөл байдлыг ширээн дээр хянаж үзэх ёстой	Татварын албанд ирүүлэх бичиг баримт	Хууль эрх зүйн үндэслэл
Илгээсэн мэдүүлэгт алдаа илэрсэн, эсхүл мэдүүлэгт орсон мэдээлэл нь бусад эх сурвалжийн мэдээлэлтэй зөрчилдөж байгаа нь тогтоогдсон.	Тайлбар өгөх эсвэл нэмэлт өөрчлөлт оруулсан (тодруулсан) мэдүүлэг өгөх шаардлагатай	Урлагийн 3-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
Мэдэгдэлд байгаа мэдээлэл нь татварын албанд байгаа баримт бичгийн мэдээлэлтэй нийцэхгүй байгаа нь тогтоогдсон.	Мэдэгдэлд байгаа мэдээллийн үнэн зөвийг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай	Урлагийн 4-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2012 оны 3-р сарын 15-ны өдрийн 14951/11 тоот тогтоол.
Хохирлын мэдүүлгийг ирүүлсэн	Хохирлын хэмжээг зөвтгөсөн тайлбарыг өгөх шаардлагатай	Урлагийн 3-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
Төлбөр төлөх татварын хэмжээ нь урьд нь ирүүлсэн мэдүүлгээс бага байгаа шинэчилсэн мэдүүлгийг ирүүлсэн.	Татварын хэмжээг бууруулах үндэслэлтэй тайлбарыг өгөх шаардлагатай	Урлагийн 3-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын нөхцөл байдлын хувьд
Шаардлагатай баримт бичгийг НӨАТ-ын тайланд хавсаргаагүй болно	НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг батлахдаа Урлагт заасан баримт бичиг. 165 ОХУ-ын Татварын хууль	Урлагийн 7-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль
НӨАТ-ын тайланд буцаан олгох татварын хэмжээг заасан байдаг (мэдэгдэлийн 1-р хэсгийг бөглөсөн хуудас 050)	НӨАТ-ын суутгалын хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичиг (нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх, бараа, ажил, үйлчилгээ худалдан авах анхан шатны баримтууд)	Урлагийн 8-р зүйл. 88 ОХУ-ын Татварын хууль

Ширээний аудитын үр дүнг бүртгэх

Хяналт шалгалтын материалыг хянан үзсэний үр дүнд байцаагч татварын зөрчлийн баримтыг тогтоовол ширээний татварын шалгалтын тайланОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн SAE-3-06/892@ тушаалаар батлагдсан маягтын дагуу (2012 оны 7-р сарын 23-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан) "Татвар явуулах, боловсруулахад ашигласан баримт бичгийн маягтыг батлах тухай" аудит; газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журам; баримт бичгийг шаардах тушаалыг хэрэгжүүлэх татварын албадын харилцан үйлчлэлийн журам; татварын хяналт шалгалтын дүгнэлт гаргахад тавигдах шаардлага” гэж заасан.

Ширээний шалгалтын актыг шалгалт дууссанаас хойш ажлын 10-аас доошгүй хоногийн дотор боловсруулна. Энэхүү баримт бичгийг акт гаргасан өдрөөс хойш ажлын таван өдрийн дотор татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). Үүний дараа шалгалтын тайланд эсэргүүцэл бичих хугацаа дуусч эхэлнэ. Энэ хугацаа нь татварын шалгалтын тайланг хүлээн авсан өдрөөс хойш нэг сар байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Уг акт нь ширээний аудитын үр дүнг танилцуулах үндсэн баримт бичиг юм. Энэ нь дараахь зүйлээс бүрдэх ёстой хэсгүүд:

• танилцуулах хэсэг ( ерөнхий заалтууд);
• дүрслэх хэсэг (тогтоосон баримт);
• эцсийн хэсэг:

Татварын албаны дүгнэлт;

Илэрсэн зөрчлийг арилгах санал;

Татварын албанаас гаргасан ширээний аудитын тайлангийн хавсралтыг түүний бүрэлдэхүүн хэсэг болгон авч үзэх нь зүйтэй гэж бид үзэж байна.

Татварын албаны дарга (орлогч дарга) ширээний шалгалтын тайлангийн үндсэн дээр ширээний шалгалтын материалыг авч үзсэний үр дүнд хариуцлага хүлээлгэх, хариуцлага хүлээлгэхээс татгалзах шийдвэр гаргадаг (энэ зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 101).

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Материалыг авч үзэхдээ хяналтын дарга (орлогч дарга) нь зөвхөн зөрчлийн бүх нөхцөл байдлыг тогтоогоод зогсохгүй татвар төлөгчийн гэм бурууг арилгах, хариуцлагыг хөнгөвчлөх нөхцөл байдлыг тодорхойлох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэг). Холбоо). Хэрэв тэр үүнийг хийгээгүй бол эцсийн шийдвэрийг татварын дээд байгууллагад, дараа нь шүүхэд гомдол гаргаж болно (Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 02-р сарын 06-ны өдрийн А21-4566 дугаартай тогтоол. /2012,2012 оны 08-р сарын 13-ны өдрийн А21-8338/2011, FAS Москва дүүргийн 2012 оны 10-р сарын 03-ны өдрийн А40-107621 / 11-99-463 тоот тохиолдолд).

Ширээний аудитын дүгнэлт гаргаагүй нь татварын албанаас ширээний шалгалтын материалыг хэлэлцсэний үр дүнд гаргасан шийдвэрийг хүчингүй болгох нэг үндэслэл болохыг нэмж хэлье. Арбитрын шүүхүүд ийм дүгнэлтэд хүрч байна (Москва дүүргийн FAS-ийн 2009 оны 9-р сарын 23-ны өдрийн KA-A40 / 8182-09-2, FAS Хойд Кавказын дүүргийн 2009 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн A53-5911/2009 тоот тогтоолууд).

Иймд байцаагч татвар төлөгчийн мэдүүлсэн мэдүүлэгт ширээний шалгалт хийж, зөрчил илэрсэн гэж үзвэл шалгалтын акт гаргах үүрэгтэй. Хэрэв тэр үүнийг хийгээгүй бол шалгалтын материалыг хянан үзсэний үр дүнд үндэслэн гаргасан шийдвэрийг хүчингүйд тооцож болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 14 дэх хэсэг).

Татварын байцаагч төлөх ёстой татварын хэмжээг дутуу тооцоогүй зөрчил илэрсэн тохиолдолд ширээний аудитын акт гаргах ёстой юу?

Урлагийн 5-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд байцаагчид шалгалтын үр дүнд татварын хууль тогтоомжийн зөрчил илэрсэн тохиолдолд шалгалтын татварын өр илэрсэн эсэхээс үл хамааран тайлан гаргах ёстой.

Татвар төлөгч тайлангаа хугацаанд нь гаргаж чадаагүй ч татвараа хугацаанд нь төлсөн гэж бодъё. Энэ тохиолдолд байцаагч ширээний шалгалтын актыг гаргасаар байх болно. Үүний зэрэгцээ, актад тэрээр татвар төлөгч нь Урлагт заасан гэмт хэрэг үйлдсэн болохыг зааж өгнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 119-р зүйл (татварын албанд мэдүүлгээ хожимдуулсан).

Ширээний шалгалтын тайланг эсэргүүцэж байна- Татвар төлөгчид аудитын үр дүнд үндэслэн шийдвэр гаргахад нөлөөлөх боломжийг бүрдүүлэхийн тулд хуульд заасан хамгийн чухал хэрэгслийн нэг юм.

Тиймээс, тайланг хүлээн авсны дараа татвар төлөгч аудитын тайланд бичгээр эсэргүүцлээ татварын албанд гаргах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). Үүнийг дараах тохиолдолд хийж болно.

• Татвар төлөгч нь татварын байцаагчийн үндэслэлийн талаархи дүгнэлт, саналыг эс зөвшөөрвөл;
• Шалгалтын явцад татвар төлөгчийн эрх зөрчигдсөн, гаргасан тайлангийн алдаа, алдаа зэргийг хяналтын дарга (түүний орлогч) зааж өгөх ёстой.

Эсэргүүцэл гаргах - зөв, татвар төлөгчийн хариуцлага биш. Тиймээс эсэргүүцэл бичих шаардлагагүй. Гэхдээ дүрмээр бол ширээний шалгалтын тайланг эсэргүүцсэн байх ёстой. Ялангуяа байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч (IP) аудитын материалыг авч үзэх татварын албаны дарга (түүний орлогч), дараа нь дээд байгууллага эсвэл шүүхэд байр сууриа хамгаалахаар төлөвлөж байгаа бол.

ЖИЧ

Байгууллага (IP) тэдэнд тулгаж буй ялын үндэслэлийн талаар маргаантай бөгөөд хангалттай үнэмшилтэй байвал эсэргүүцлийн ач холбогдол ихээхэн нэмэгддэг. Шалгалтын үр дүнд үндэслэн шүүхийн шийдвэрийг эсэргүүцэж, хүчингүй болгох магадлал нь татварын албаныхны хувьд хүчтэй аргумент юм. Иймд татвар төлөгчийн гаргасан эсэргүүцлийг харгалзан шалгалтын дүнг үндэслэн шийдвэр гаргана.

Эсэргүүцэл нь ширээний хяналт шалгалт хийх журам (жишээлбэл, хяналт шалгалтын хугацаа, байцаалтын журам гэх мэт) болон хяналтын тайлангийн гүйцэтгэлийг албан ёсоор зөрчиж болохгүй гэдгийг бид онцгойлон тэмдэглэж байна. Татварын албаныхны дүгнэлтийг алдаатай гэдэгт итгүүлэхийн тулд зохих ёсоор гүйцэтгэсэн баримт бичгүүдээр баталгаажсан аргументуудыг хязгаарлахыг зөвлөж байна.

Эсэргүүцлийг бичгээр гаргаж өгдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлийн 6-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуульд ширээний аудитын тайлангийн талаархи эсэргүүцлийн хэлбэр, агуулгад тавигдах шаардлагыг агуулаагүй тул татвар төлөгч ямар ч хэлбэрээр эсэргүүцэл гаргах эрхтэй.

Эсэргүүцлийн оршил хэсгийг боловсруулахдаа дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.

• байгууллагын нэр, овог, нэр, овог нэр (хувь хүн, хувиараа бизнес эрхлэгчийн хувьд);
• Байгууллагын үүсгэн байгуулах баримт бичгийн дагуу байршлын хаяг эсвэл оршин суугаа газрын хаяг (хувь хүн, хувиараа бизнес эрхлэгчийн хувьд);
• TIN ба хяналтын цэг;
• эсэргүүцэл гаргасан огноо;
• эсэргүүцэл гаргасан татварын албаны яг нэр;
• ширээний хяналт шалгалт хийсэн байцаагчийн овог, овог нэр, албан тушаал;
• ямар мэдүүлэг (тооцоо) дээр аудит хийсэн (татвар, хугацаа).

Нэмж дурдахад та тойм эхлэх, дуусах огноог дурдаж болно.

Энэ тохиолдолд та байгууллага (IP) хүлээн зөвшөөрөхгүй байгаа маргаантай дүнг бүхэлд нь зааж өгөх ёстой бөгөөд үндэслэлтэй аргументуудыг гаргаж өгөх ёстой.

• ОХУ-ын Татварын хуулийн зүйл заалтыг иш татсанаар тайлбараа товч бөгөөд тодорхой томъёол. Эсэргүүцэл гаргах үед биш, харин маргаантай үед мөрдөгдөж байсан дүрмүүдэд нэмэлт өөрчлөлт оруулах шаардлагатай гэдгийг бүү мартаарай;
• таны хэргийг баталгаажуулсан шүүхийн шийдвэрийг олохыг хичээ. Эдгээр нь танай дүүргийн шүүхийн шийдвэр эсвэл ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн шийдвэр байх нь зүйтэй юм;
• боломжтой бол ОХУ-ын Сангийн яам, ОХУ-ын Холбооны татварын алба эсвэл ОХУ-ын Холбооны татварын албаны бүс нутгийн албаны тайлбарыг үзнэ үү. Хэрэв танай мэргэжлийн хяналтын газраас маргаантай асуудлын талаар бичгээр тайлбар өгсөн бол түүнд хандахаа мартуузай;
• Та өөрийн зөв байдлын албан ёсны нотолгоонд найдах ёсгүй, эсвэл хууль эрх зүйн хэм хэмжээг тайлбарлах, практикт ашиглах лавлагаанд хэт автах ёсгүй. Хамгийн сайн аргумент бол таны зөвийг баталгаажуулсан баримт бичиг (нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, анхан шатны болон бусад баримт бичиг) байх явдал юм.

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Ширээний шалгалтын тайланд эсэргүүцэл гаргах журмыг Урлагийн 6-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын 100 Татварын хууль.

Урлагийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100-р зүйлд татвар төлөгчид эсэргүүцэл бичих, өргөдөл гаргахыг зөвшөөрдөг. нэг сарширээний шалгалтын тайлангийн хуулбарыг хүлээн авсан өдрөөс. Эсэргүүцэл гаргах эцсийн хугацаа нь ширээний шалгалтын тайланг хүлээн авснаас хойшхи сарын тохирох өдөр дуусна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-р зүйлийн 5 дахь хэсэг).

ЖИШЭЭ 1

Байгууллага 2015 оны 01 дүгээр сарын 20-ны өдөр ширээний шалгалтын тайланг хүлээн авсан. Эсэргүүцлийг 2015-02-20-ны дотор ирүүлнэ.

Хэрэв хугацааны төгсгөл нь тохирох огноогүй сартай тэнцэх юм бол эсэргүүцэл гаргаж болох сүүлийн өдөр энэ сарын сүүлийн өдөр дуусна (Татварын хуулийн 6.1 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс).

ЖИШЭЭ 2

Байгууллага 2015 оны 01 дүгээр сарын 30-ны өдөр ширээний шалгалтын тайланг хүлээн авсан. Эсэргүүцлийг 2015.02.28-ны дотор ирүүлнэ.

Байгууллага (IP) нь тогтоосон хугацааны аль ч өдөр, түүний дотор сүүлчийн өдөр эсэргүүцэл гаргах эрхтэй.

НӨАТ-ын ширээний аудитын нюансууд

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын ширээний аудит нь олон мэргэжилтнүүдийн үзэж байгаагаар хамгийн төвөгтэй бөгөөд урьдчилан таамаглах аргагүй юм. Тиймээс түүнийг хэрэгжүүлэх шалтгаан нь тайлагналын алдаа, зөрчил биш, харин төсвөөс нөхөн төлүүлэхээр мэдэгдсэн татварын хэмжээгээр Холбооны татварын албанд ирүүлсэн мэдүүлэг байж болно. Энэ тохиолдолд зарласан дүнгийн хэмжээ хамаагүй.

Хүлээн авсан мөнгөн дүнгийн зөрүү нь нөхөн олговортой гэдгийг сануулъя. татварын хөнгөлөлтмөн татварын хугацааны эцэст татвар ногдох гүйлгээнд тооцсон НӨАТ-ын дүн.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын ширээний шалгалтыг татвар төлөгчөөс суутгал хийх хууль ёсны эсэхийг баталгаажуулсан нэмэлт баримт бичгийг авах хүсэлтийг байнга дагалддаг. Энэ тохиолдолд нэхэмжлэх нь худалдагчийн өгсөн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) -ийг НӨАТ-ын дүнг хасуулахаар хүлээн авах үндэслэл болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйл).

2015.01.01-ээсТатварын ажилтнууд ширээний шалгалтын үеэр нэмэлт бичиг баримт шаардах эрхтэй тохиолдлын жагсаалт өргөжиж байна. Иймд НӨАТ-ын тайлангийн шалгалтын явцад гүйлгээтэй холбоотой нэхэмжлэх, анхан шатны болон бусад баримт бичгүүдийг шаардаж болно. ирүүлсэн мэдэгдэлдзаасан ижил үйл ажиллагааны талаархи мэдээлэлтэй нийцэхгүй байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8.1 дэх хэсэг):

• бусад этгээдээс ирүүлсэн НӨАТ-ын тайланд;
• зуучлагчдын ирүүлсэн нэхэмжлэхийн сэтгүүлд - НӨАТ-аас зайлсхийсэн.

ЖИШЭЭ 3

Хяналт шалгалтын шалгалтын дүнг үндэслэн төлбөр төлөгч нь өмнөх хугацаатай холбоотой нэхэмжлэхийн НӨАТ-ын суутгалыг үндэслэлгүйгээр нэхэмжилсэн бол НӨАТ-ын буцаан олголтоос татгалзана.

Дүрмээр бол ийм нөхцөлд байгууллага нь ирж буй захидал харилцааны журнал, худалдан авалтын дэвтэр, нэхэмжлэхийн хүлээн авах журналд нэхэмжлэх хүлээн авсан бодит хугацааг баталгаажуулдаг. Гэсэн хэдий ч энэ нь хангалттай биш юм.

Бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахдаа төлбөр төлөгчид үзүүлсэн НӨАТ-ын дүнг хасч тооцдог болохыг байцаагчид онцлон тэмдэглэнэ. татварын хугацаа, тэр үүнийг хийх эрхтэй байсан, өөрөөр хэлбэл энэ мөчийг дур мэдэн өөр хугацаанд шилжүүлэх боломжгүй. Энэ байр суурийг дэмжиж байна шүүхийн практик(Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн А81-3853/2012 тоот хэргийн тогтоол).

Хэрэв ийм асуудлаар маргаан гарвал татвар төлөгч бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан хугацааг анхаарч үзэх хэрэгтэй, учир нь ерөнхий дүрмээр бол нэхэмжлэхийн огноог тогтоосон огноо юм. түүнийг хүлээн авч, гэрээний дагуу эсрэг тал руу хүргэх.

ТАНЫ МЭДЭЭЛЭЛТЭЙ

Ирж буй захидлын бүртгэл, нэхэмжлэхийн бүртгэл нь татвар төлөгчийн өөрийнх нь нэг талын баримт бичиг тул нэхэмжлэхийг хожимдуулсан нотлох баримт биш юм.

Татвар төлөгчид дараахь зүйлийг анхаарч үзэх нь чухал юм.

• нэхэмжлэхийг заасан хугацаанаас хамаагүй хожуу хүлээн авсан (зөрчилтэй гаргаж, нягтлан шалгахаар эсрэг талуудад буцааж өгсөн, шуудангийн үйлчилгээ муу, эсрэг талуудын нутаг дэвсгэрийн алслагдсан байдлаас шалтгаалан) баримтжуулсан байх ёстой;
• Нэхэмжлэхийг заасан хугацаанаасаа хожуу хүлээн авсан гэдгийг баримтжуулах хамгийн түгээмэл арга бол шуудангийн тамгатай дугтуйг ашиглах явдал юм.

Ийм тохиолдолд татварын алба шуудангийн захидал харилцааны жинг сонирхож болно. Хэрэв байцаагч нар аливаа дугтуйнд (жишээлбэл, 20 грамм жинтэй дугтуйнд байгаа 100 ширхэг нэхэмжлэх) нэхэмжлэхийг хүлээн авах боломжгүй гэдгийг бодитой нотолж байвал НӨАТ-ын суутгалын зарласан дүнгээс татгалзаж болно. Ийм тохиолдолд шүүхийн практик нь байцаагч нарын талд байдаг (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн А41-31731/11 тоот хэрэг, 2012 оны 8-р сарын 29-ний өдрийн Аравдугаар Арбитрын давж заалдах шатны шүүхийн тогтоол. тохиолдолд No A41-31731/11).

ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоол (2014 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн нэмэлт өөрчлөлт) хүчин төгөлдөр болсон өдрөөс хойш бүрдүүлсэн нэхэмжлэхдээ "Маягт, бөглөх дүрмийн тухай" гэдгийг анхаарна уу. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын өртгийн тооцоонд ашигласан баримт бичиг (цаашид 117-р тогтоол гэх), засварыг худалдагч шинээр хуулбарлан хийлгэнэ.

Энэ тохиолдолд залруулга хийхээс өмнө тогтоосон нэхэмжлэхийн огноог өөрчлөхийг хориглоно (1137-р тогтоолын 1-р хавсралтын 7-р зүйл).

ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 3-р сарын 12-ны өдрийн 03-07-10/7374 тоот захидалд тусгагдсаны дагуу татвар төлөгч нь энэ татварын шинэчилсэн тайланг гаргахдаа гурван жилийн хугацаанд НӨАТ-ын суутгал хийх боломжтой. хэрэглэх эрх бий болсон.

ЖИШЭЭ 4

НӨАТ-ын нэмэлт үнэлгээ хийх үндэслэлүүдийн нэг нь гүйлгээнд оролцогч талуудын харилцан хамаарал, үүнтэй холбогдуулан бараа (ажил, үйлчилгээний) зах зээлийн бус үнийг тогтоох тухай байцаагчийн маргаан байж болно. Үүнтэй холбогдуулан НӨАТ-ын буцаан олголт (суутгал ашиглах) авахаас татгалзах нийтлэг шалтгаан нь төлбөр төлөгч үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авсан гэсэн байцаагчдын дүгнэлт юм.

Ийм нөхцөлд татвар төлөгч мэдэх нь чухал: татварын хөнгөлөлтийг зөвхөн татвар төлөгч бодит бизнес эсвэл бусад эдийн засгийн үйл ажиллагаатай холбоогүй тохиолдолд хүлээн авсан тохиолдолд үндэслэлтэй гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2010 оны 4-р сарын 06-ны өдрийн 17036/09 тоот тогтоолд харилцан хамаарал нь татварын үндэслэлгүй үр өгөөжийг хэрхэн бий болгосон, энэ нь яг ямар байсныг тодорхой тохиолдол бүрт нотлох шаардлагатай гэж заасан байдаг. үүссэн.

Мөн НӨАТ-ын ширээний шалгалтын үеэр татварын албаныхан ихэвчлэн тогтоодог эсрэг талуудын шударга байдлын асуудал. Үүнтэй холбогдуулан байгууллагын үйл ажиллагааг хангалттай хэмжээний эд хөрөнгө, (эсвэл) ажилчид байгаа эсэхээс хамааруулж болохгүй гэдгийг бид анхаарч байна.

Гэхдээ шалгалтын явцад Холбооны татварын албаны байцаагч гэрээний үүргийн биелэлт нь бодитой бус гэж үзвэл ийм тохиолдолд тэдгээрийг дахин мэргэшүүлэх, нэмэлт татвар авах боломжтой.

Жишээлбэл, маргаантай агентлагийн гэрээг дахин тодорхойлох үндэслэл нь тухайн байгууллага бараа худалдах, худалдах үйл ажиллагааг үүрэг гүйцэтгүүлэгчийн ашиг сонирхлын үүднээс бус, харин өөрийн гэсэн зорилгоор явуулсан гэсэн татварын албаны дүгнэлт байж болно. ашиг сонирхол. Иймд НӨАТ-ыг бараа худалдсанаас бус агентлагийн хураамжаар тооцдог байсан тул агентлагийн гэрээ байгуулах зорилго нь тухайн байгууллага үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авч байгаа гэж ойлгож болно.

Дүгнэлт

Татварын шалгалтын үйл явц, үр дүнд олон хүчин зүйл нөлөөлдөг.

• байгууллагын (бие даасан бизнес эрхлэгч) зарласан татварын хөнгөлөлтийг баталгаажуулсан баримт бичгийн чанар, хангалттай байдал;
• байцаагчийн ур чадвар;
• харилцаа холбооны сувгийн техникийн боломж;
• татварын болон иргэний хууль тогтоомжийг тайлбарлахад хүндрэлтэй.

Үүнтэй холбогдуулан байгууллага, бизнес эрхлэгчид ширээний аудитын ач холбогдлыг дутуу үнэлж болохгүй. Үүний эсрэгээр, та үүнийг хэрэгжүүлэх явцад гарч болзошгүй эрсдлийг сайтар нягталж, шаардлагатай бол татварын албанаас тавьсан шаардлагын үндэслэлийн талаар үндэслэлтэй, үндэслэлтэй эсэргүүцлийг гаргах хэрэгтэй. ширээний аудитын үр дүн.

Ширээний татварын хяналт шалгалт

1. Татварын хяналтын мөн чанар нь ширээний татварын хяналт

.1 Ширээний татварын хяналт шалгалтын мөн чанар

Урлагийн дагуу. Татварын хуулийн 82-т татварын хяналтыг татварын албаны албан тушаалтнууд эрх хэмжээнийхээ хүрээнд татварын хяналт шалгалт хийх, хяналтанд байгаа байгууллагуудаас тайлбар авах, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын мэдээллийг шалгах, орлого (ашиг) бий болгоход ашигладаг байр, нутаг дэвсгэрт шалгалт хийх замаар гүйцэтгэдэг. ОХУ-ын Татварын хуульд заасан бусад хэлбэрээр.

ОХУ-ын Татварын хуульд ширээний татварын хяналт шалгалтын албан ёсны тодорхойлолт байдаггүй.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд зөвхөн ширээний аудитын агуулгыг тодорхойлох боломжийг олгодог мэргэшсэн шинж чанаруудын жагсаалтыг агуулдаг.

Нэгдүгээрт, татварын албаны байршилд ширээний шалгалт хийдэг.

Хоёрдугаарт, татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын тайлан, баримт бичгийн үндсэн дээр хийгдэж, мэдүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор татвар тооцох, төлөх үндэслэл болно.

Гуравдугаарт, татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтнууд албан үүргийнхээ дагуу татварын албаны тусгай шийдвэргүйгээр ширээний шалгалт хийдэг.

Дөрөвдүгээрт, энэ нь татвар төлөгчийн ирүүлсэн баримт бичиг болон татварын албанд байгаа татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи бусад баримт бичигт дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр хийгддэг.

Тавдугаарт, ширээний татварын хяналт шалгалтыг багтаасан татварын хяналтын үйл ажиллагаа явуулах эрхийг зөвхөн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор олгосон байгууллагад л олгоно.

Татварын ширээний хяналт шалгалтын мөн чанар нь дараах байдалтай байна.

) татвар төлөгч татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх байдалд тавих хяналт;

) татварын зөрчлийг илрүүлэх, урьдчилан сэргийлэх;

) илэрсэн зөрчлийн төлөөгүй буюу бүрэн төлөөгүй татварыг хураах;

) гэмт хэрэг үйлдсэн гэм буруутай этгээдийг татварын болон захиргааны хариуцлагад татах;

) газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх татвар төлөгчдийг оновчтой сонгох мэдээллийг бэлтгэх.

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 87 дугаар зүйлд дараахь төрлийн татвар төлөгчдийн шалгалтыг хамруулна.

Байгууллага;

Хувь хүмүүс;

Хувь хүн гэж бүртгүүлсэн хувь хүмүүс

боловсролгүй бизнес эрхлэгчид хуулийн этгээд.

Хяналтын объектууд нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татвар төлөгчийн гаргасан татварын тайлан, баримт бичиг, татварыг тооцох, төлөх үндэслэл болох баримт бичиг, түүнчлэн бусад баримт бичиг юм. татварын албанд байгаа татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаар.

Татварын хууль тогтоомж нь татвар төлөгчдийн үйл ажиллагаанд ширээний татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг тогтоодог. Үүнд хяналт шалгалтын жилийн өмнөх хуанлийн гурван жил орно. Татвар төлөгчид дөрвөн жилийн хугацаанд татварыг тооцох, төлөхөд шаардлагатай нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл болон бусад баримт бичгийн аюулгүй байдлыг хангах үүрэгтэй.

Орлого, гарсан зардал, татвар төлсөн (суутгасан) зэргийг баталгаажуулсан баримт бичгийг мөн хадгалах ёстой. Онцгой тохиолдолд татварын алба хяналт шалгалттай холбоотой баримт бичгийг түүнд хамрагдаагүй хугацаанд шаардаж болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд татварын хяналт шалгалт хийдэг татварын албаны ажилтнууд зөвхөн онцгой тохиолдолд татвар төлөгчөөс нэмэлт мэдээлэл, баримт бичиг шаардах эрхтэй.

Ерөнхийдөө ОХУ-ын Татварын хуульд ширээний татварын хяналт шалгалтын тухай ойлголтыг задруулаагүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй боловч Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд энэ ангиллын мэргэшсэн шинж чанаруудын жагсаалтыг багтаасан болно. түүний агуулгыг тодорхойлох боломжтой. Татвар төлөгчийн татварын албанд ирүүлсэн татварын тайлан, санхүүгийн тайлан, татварыг тооцох, төлөхөд шаардагдах бусад баримт бичигт татварын албаны байршил дахь шалгалтыг ширээний шалгалт гэнэ.

1.2 Ширээний аудитын чиг үүрэг, ач холбогдол

Төрөөс татварын албаны өмнө тавьж буй зорилтуудын хүрээ өргөжиж байгаа хэдий ч хамгийн гол нь татварын албадаас татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх явцад татварыг зөв тооцоолох, төлөхөд тавих хяналт хэвээр байна. ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон (ОХУ-ын Татварын хуулийн 82 дугаар зүйл).

Ширээний татварын хяналт нь татварын хяналтын хамгийн үр дүнтэй хэлбэрүүдийн нэг юм.

Татварын ширээний хяналт нь давхар утгатай: нэгдүгээрт, энэ нь татварын тайлангийн үнэн зөв, найдвартай байдлыг хянах хэрэгсэл, хоёрдугаарт, газар дээр нь шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгох гол хэрэгсэл юм. Татварын хяналтын хамгийн их хөдөлмөр шаардсан хэлбэр болох газар дээрх шалгалтыг зөвхөн ширээний шалгалтын боломж дууссан тохиолдолд л томилно. хяналт шалгалтын арга хэмжээг татвар төлөгчтэй холбогдуулан хяналт шалгалт хийж байгаа объект дээр байцаагчийг шууд байлцуулах шаардлагатай.

Одоогийн байдлаар ширээний аудит нь төсвийг нөхөх чухал хэрэгсэл хэвээр байна. Тэтгэмжийг дэмжих зорилгоор татварын тайлангийн ширээний шалгалтын явцад илэрсэн алдаанууд нь төсөвт төлөх төлбөрийг ихээхэн нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог.

Одоогийн дүрэм журмын дагуу ширээний аудитын үндсэн зорилго нь:

) нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн үнэн зөвийг нүдээр шалгах, i.e. шаардлагатай бүх тайлангийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг бөглөж, эрх бүхий албан тушаалтны гарын үсэг байгаа эсэхийг шалгах;

) төсөвт төлөх татварын нийт дүнгийн арифметик тооцоог багтаасан татварын тооцоолол зөв хийгдсэн эсэхийг шалгах, татварын хувь хэмжээ, татварын хөнгөлөлтийг хэрэглэсэн эсэх, татвар ногдох хэмжээг тооцоолоход шаардлагатай үзүүлэлтүүдийг зөв тусгах. суурь, татварын тооцоог цаг тухайд нь ирүүлсэн эсэхийг шалгах;

) тайлангийн мэдээлэлд гажуудал байгаа эсэхэд логик хяналт тавих;

) тайлангийн үзүүлэлтүүдийг өмнөх тайлангийн үеийн үзүүлэлтүүдтэй харьцуулах тайлагнах болон тооцоолсон үзүүлэлтүүдийн логик холболтыг шалгах;

) санхүүгийн тайлан, татварын тооцоонд давтагдсан үзүүлэлтүүдийн нийцлийг шалгах;

) бие даасан тайлангийн үзүүлэлтүүдийн найдвартай байдал, татварын сахилга батыг зөрчсөн байж болзошгүй эргэлзээтэй талууд эсвэл зөрчилтэй эсэх үүднээс санхүүгийн тайлан, татварын тооцооллын урьдчилсан үнэлгээ.

Суурин шалгалтын зорилго нь татвар төлөгчдөөс татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хяналт тавих, татварын зөрчлийг илрүүлэх, урьдчилан сэргийлэх, түүнчлэн газар дээр нь хийх татвар төлөгчийг оновчтой сонгоход шаардлагатай мэдээллийг бэлтгэхэд оршино.

2. Ширээний татварын хяналт шалгалт хийх журам

.1 Ширээний үзлэг хийх журам, хугацаа

Татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи баримт бичиг (мэдэгдэл, татвар тооцох, төлөхийн тулд татвар төлөгчийн ирүүлсэн баримт бичиг, татварын албанд байгаа бусад баримт бичгийн үндсэн дээр) татварын албаны байршилд ширээний шалгалт хийдэг. Жишээ нь, татварын тооцоо, урьдчилгаа төлбөрийн гэрчилгээ).

Ширээний аудит хийх журмыг Урлагт заасан байдаг. 88 ОХУ-ын Татварын хууль. Мөн ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2008 оны 9-р сарын 25-ны өдрийн MM-4-2 / ​​ZZ dsp тоот тушаалаар батлагдсан ширээний татварын хяналт шалгалтын дотоод журам байдаг. Энэ нь дотоод хэрэгцээний баримт бичиг тул хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээр нийтлээгүй олон нийтийн мэдээллийн хэрэгсэлмэдээллийн санд байршуулаагүй. Энэхүү журамд хяналт шалгалтыг хэрхэн явуулах, хяналт шалгалтын явцад юуг онцгойлон анхаарах талаар байцаагч нарт өгөх зааварчилгааг тусгасан болно.

Татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтнууд албан үүргийнхээ дагуу татварын албаны даргын тусгай шийдвэргүйгээр ширээний хяналт шалгалтыг хийдэг. Татвар төлөгчид ширээний шалгалт эхлэх тухай мэдэгддэггүй.

Татвар төлөгч тайлангаа ирүүлснээс хойш аль ч өдөр татварын алба шалгалтыг шууд эхлүүлж болно. Гэсэн хэдий ч хяналт шалгалт хэзээ эхэлсэнээс үл хамааран түүнийг явуулах хугацаа нь тайлагнасан өдрөөс хойш эхэлдэг.

Ширээний аудит хийх хугацааг сараар тогтоодог. Баталгаажуулснаас хойш гурав дахь сарын дараа хугацаа нь дуусна. Хэрэв татвар төлөгч шинэчилсэн мэдүүлэг (тооцоо) ирүүлсэн бол өмнө нь ирүүлсэн (анхдагч) тайлангийн ширээний шалгалтыг зогсооно. Энэ тохиолдолд татварын алба анхан шатны тайлантай холбоотой бүх үйлдлийг зогсоох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 9.1 дэх хэсэг). Үүний дараа шууд шинэчилсэн мэдүүлгийн (тооцоо) ширээний аудит эхэлнэ. Үүнийг хэрэгжүүлэх хугацааг шинэчилсэн мэдүүлэг (тооцоо) ирүүлсэн өдрийн дараагийн өдрөөс эхлэн тооцно.

Татварын ширээний хяналт шалгалтын сэдэв нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн зөрчлийг илрүүлэх явдал юм.

Ширээний аудитыг мэдээллийн нөөцийн үндсэн дээр хийдэг бөгөөд үүнийг 3 бүлэгт хувааж болно.

Тогтмол тайлан (татварын тайлан, баланс, ашиг, алдагдлын тайлан, өөрийн хөрөнгийн өөрчлөлтийн тайлан, мөнгөн гүйлгээний тайлан, хавсралт баланс, тайлбар хуудас, аудиторын дүгнэлт гэх мэт).

Гадаад эх сурвалжийн мэдээлэл (байгууллага, хувь хүмүүсийн нягтлан бодох бүртгэлтэй холбоотой мэдээлэл).

Нэмэлт мэдээлэл (газар дээрх татварын шалгалтын явцад олж авсан мэдээлэл).

Ширээний аудитын үндсэн үе шатууд нь:

Урьдчилсан шинжилгээ;

Баримт бичгийн дүн шинжилгээ;

Баримт бичиг хоорондын дүн шинжилгээ;

Шүүхийн өмнөх шалгалт;

Нарийвчилсан дүн шинжилгээ.

Ширээний аудитын үе шатууд.

Урьдчилсан шат (тэг шат).

Татварын тайлан болон бусад баримт бичгийг татварын алба хүлээн зөвшөөрдөг. Үйлдвэрлэсэн харааны хяналттатварын тайлангийн бүрэн бүтэн байдал, татвар төлөгчийн нэр, TIN, гарын үсэг болон бусад дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан баримт бичгийг өгсөн. Шаардлагатай баримт бичгийн аль нэг нь дутуу байвал хүлээн авагч нь баримт бичгийг хүлээн авахаас татгалзах эрхгүй.

Хүлээн авсан баримт бичгүүдэд үндэслэн ширээний аудитын хэлтэс нь татварын төрлөөр бүртгүүлсэн огноо, хяналт шалгалтын огноог зааж өгдөг. Дараа нь энэ мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын хэлтэст шилжүүлж, боловсруулж, дараа нь ширээний аудитын хэлтэст буцааж өгнө.

Энэ үе шатанд татварын алба зохих төсвийн дансанд мөнгө орж ирсэн эсэхийг шалгадаг.

Сарын 1-ний өдөр бүх татвар, татвар төлөгчдийн өр, илүү төлөлтийн талаархи мэдээллийг нэгтгэж, нэрийн дансны картанд бүртгэдэг. Илүү төлсөн татварыг нөхөх 3 сонголт байдаг.

а) бусад татварын өрийг барагдуулах;

б) төсөвт ирэх төлбөрийг чиглүүлэх;

в) илүү төлсөн дүнг буцаах.

Хяналтын харьцааг мөн шалгаж байна - тэдгээрт хавсаргасан мэдүүлэг, тооцооллын өгөгдлийг харьцуулж, нийт (хяналтын) дүнгийн арифметик тооцоог хийдэг. Бүх өгөгдлийг AIS "Татвар" мэдээллийн санд оруулсан болно.

Хугацаа дууссанаас хойш хоёр долоо хоногийн дотор тайлангаа ирүүлсэн татвар төлөгчид дараахь шийтгэлийг хэрэглэж болно.

төлөөгүй татварын дүнгийн 5% -иар торгох;

хоцорсон өдөр бүрийн торгууль

Хэрэв татвар төлөгч хугацаанаас хойш хоёр долоо хоногийн дараа тайлангаа ирүүлээгүй бол татварын алба түүний дансны гүйлгээг түдгэлзүүлэх эрхтэй.

Би бол тайз.

Татварын байгууллага нь татварын тайлан болон бусад баримт бичигт баримт бичиг хоорондын дүн шинжилгээ хийдэг. Мэдээллийг харьцуулах, харьцуулах ажлыг татварын болон нягтлан бодох бүртгэлийн багц баримт бичгийн үндсэн дээр гүйцэтгэдэг. Татварын бааз суурийг татварын төрлөөр нь шинжилж, түүгээр дамжуулан 3 жилийн татварын баазын динамик, суутгалын динамик байдалд дүн шинжилгээ хийж, татварын хөнгөлөлтийг ашиглах үндэслэлд дүн шинжилгээ хийдэг. Татварын алба нь тухайн аж ахуйн нэгжийн татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн эсэхэд хяналт тавьж, мөнгөн гүйлгээний тайлан, хүлээн авсан хөрөнгийн зориулалтын ашиглалтын тайланг шалгадаг.

Харьцуулсны үр дүнд ирүүлсэн баримт бичигт зөрчил илэрвэл татварын тайланд тайлбар өгөх, залруулга хийх шаардлагатай болсноос хойш тав хоногийн дотор татвар төлөгчид мэдэгдэнэ. Татвар төлөгчийг тайлбар өгөхийг уриалсан мэдэгдлийн хэлбэрийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн MM-3-06/338 тоот тушаалаар баталсан.

Тооцооллыг нэгтгэх журам хийгдэж байна. Зохицуулах шаардлагатай:

хамгийн том татвар төлөгчидтэй улирал бүр;

татвар төлөгчийг нэг татварын албанаас нөгөөд шилжүүлэх үед бүртгэлээс хасах журмын үед;

татвар төлөгчийг бүртгэлээс хасах (татан буулгах, өөрчлөн байгуулах гэх мэт);

татвар төлөгчийн санаачилгаар болон бусад тохиолдолд.

Эвлэрүүлэн зуучлалыг Татвар төлөгчтэй харилцах хэлтэс хийдэг. Энэ нь төлбөр тооцооны эвлэрлийн актуудыг үүсгэдэг - Эвлэрлийн акт No23 (бүрэн), Эвлэрлийн тухай хууль No 23-a (богино).

Эвлэрүүлэн зуучлах хугацаа 10 хоногоос хэтрэхгүй байх ёстой. Хэрэв зөрүүтэй бол энэ хугацааг 15 хоног хүртэл сунгаж болно.

Хэрэв ширээний шалгалтын үр дүнд зөрчил илрээгүй, акт гаргаагүй, татварын тайлангийн хуудсанд гарын үсэг зурсан.

Би бол тайз.

Байцаагч нь татвар төлөгчөөс нэмэлт мэдээлэл (татварын бүртгэлийн хуулбар, татварын тайлангийн мэдээллийн үнэн зөвийг баталгаажуулсан бусад мэдээлэл) шаардах эрхтэй. Татвар төлөгч энэ мэдээллийг 10 хоногийн дотор өгдөг.

Харилцагч талуудаас баримт бичгийг шаардах боломжтой (эсрэг баталгаажуулалт):

банкнаас өгсөн эсрэг талуудын талаархи мэдээлэл;

тодорхой гүйлгээний талаархи мэдээлэл;

татварын төлөөлөгчийн талаархи мэдээлэл.

Мэдээллийг 10 хоногийн дотор өгнө.

Байгууллагын үйл ажиллагаанд санхүү, эдийн засгийн гүнзгий дүн шинжилгээ хийдэг.

Албан тушаалтан татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн нь тогтоогдсоноос хойш 10 хоногийн дотор албан татварын ширээний хяналт шалгалтын дүнг үндэслэн акт гаргаж, 5 хоногийн дотор татвар төлөгчид хүргүүлнэ. Татвар төлөгч аудитын дүгнэлтийг хүлээн авснаас хойш 15 хоногийн дотор түүний материалд үндэслэн бичгээр эсэргүүцэл бичнэ.

5-р үе шат (ширээний нарийвчилсан дүн шинжилгээ).

Татвар төлөгчөөс хүлээн авсан эсэргүүцлийг менежер 5 хоногийн дотор авч үзнэ.

Татвар төлөгч нь татварын албанаас хийсэн шалгалтын материалыг хянах үйл явцад оролцох эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 101-р зүйл).

Татварын албаны дарга аудитын материалыг хянан хэлэлцэх хугацааг 1 сараас илүүгүй хугацаагаар сунгаж болно. Энэ үе шатанд татварын хяналтын нэмэлт арга хэмжээ авч болно.

Ийм хянан үзэх үр дүнд үндэслэн шийдвэр гаргаж, түүнийг гаргасан өдрөөс хойш 5 хоногийн дотор татвар төлөгчид хүлээлгэн өгнө. Шийдвэрийг татвар төлөгчид хүргүүлснээс хойш 10 хоногийн дотор хүчин төгөлдөр болно. Татвар төлөгч шийдвэрийн эсрэг давж заалдах эрхтэй.

Татвар төлөгчид хариуцлага тооцох тухай шийдвэр гарсны дараа тухайн шийдвэрийг албадан гүйцэтгэхэд чиглэсэн түр арга хэмжээний тухай дарга/дэд дарга шийдвэрлэж болно.

Ийм шийдвэрийг татвар төлөгч давж заалдаж болно. Шийдвэрийг дээд шатны байгууллага хянан хэлэлцээд шүүхэд давж заалдаж болно. Шийдвэр нь дээд шатны байгууллага батлагдсан өдрөөс эхлэн хүчин төгөлдөр болно.

Гомдлыг хянан хэлэлцээд дээд шатны татварын алба татварын албанд шийдвэрээ илгээж, гурав хоногийн дотор давж заалдах гомдлыг гүйцэтгэхээр илгээдэг.

Татварын байгууллага ирүүлсэн бол нэхэмжлэлийн мэдэгдэл, дараа нь татварын албаны хүсэлтээр татвар төлөгч сайн дураараа татвараа төлөөгүй бол шүүхийн шийдвэрээр татвар төлнө.

2.2 Татварын ширээний хяналт шалгалтын үеийн татварын хяналтын арга хэмжээ

Практикт, нарийвчилсан шалгалтын үеэр татварын ажилтнууд дараахь татварын хяналтын үйл ажиллагааг явуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 86, 90 - 97 дугаар зүйл).

татвар төлөгчөөс, түүнчлэн түүний эсрэг талууд болон татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи баримт бичиг, мэдээлэлтэй бусад хүмүүсээс баримт бичгийг шаардах;

гэрчээс байцаалт авах;

шалгалт томилох;

мэргэжилтэн, орчуулагчийн оролцоо.

Ширээний аудитын мөн чанар, түүнчлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн зарим заалт нь жагсаасан бүх үйл ажиллагааг ширээний шалгалтын явцад хийж болно гэдэгт эргэлзэх үндэслэл болж байгааг бид тэмдэглэж байна. Баримт бичгийг хураах, байрыг шалгах гэх мэт үйл ажиллагааны талаар бид ярьж байна.

Шалгалтын явцад татварын алба татвар төлөгчөөс зөвхөн мэдүүлэгт заасан тохиолдолд л баримт бичгийг шаардах эрхтэй.

тэтгэмж хэрэглэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг);

нөхөн төлөх НӨАТ-ын хэмжээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг);

ашигт малтмалын олборлолттой холбоотой татварын тооцоо (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг).

Нэмж дурдахад тэд татвар төлөгчөөс одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу тайланд хавсаргах ёстой байсан баримт бичгийг шаардаж болно, гэхдээ хавсаргаагүй болно.

Баримт бичгийг шаардах дээрх үндэслэл байхгүй бол татварын алба үүнийг шаардах эрхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг).

Ширээний шалгалтын үеэр татварын албаныхан гэрчүүдээс асууж болно. Энэхүү дүгнэлт нь Урлагаас гарсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 90.

Үүний зэрэгцээ зарим шинжээчид ширээний шалгалтын үеэр гэрчээс байцаалт авах нь түүний мөн чанарт нийцэхгүй гэж үздэг.

ОХУ-ын Татварын хуульд татварын албан тушаалтнуудын ийм үйлдэл хийхийг хориглодоггүй. Шүүхийн практик ч үүнээс үүдэлтэй.

Тиймээс шүүхүүд гэрчээс байцаалт авсан протоколыг татварын албаныхан ширээний шалгалт хийх шийдвэр гаргахдаа анхааралдаа авч болох нотлох баримт гэж үздэг.

Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 95-д зааснаар шалгалтыг зөвхөн газар дээр нь шалгалт хийдэг албан тушаалтны шийдвэрээр томилдог.

Иймд ширээний шалгалтын явцад ийм үйл ажиллагаа явуулах боломжгүй гэж үзэх үндэслэлтэй.

Гэсэн хэдий ч Урлагийн 1 дэх хэсгээс. ОХУ-ын Татварын хуулийн 95-р зүйлд шинжээчийг татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх аливаа үйл ажиллагаанд оролцуулж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 95-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Ширээний аудит нь ийм хяналтын нэг хэлбэр юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 82 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Дадлагаас харахад татварын алба нь Урлагт заасан журмаар мэргэжилтнүүдийг татан оролцуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 95, ширээний шалгалтын үеэр. Мөн энэ тал дээр шүүх тэднийг ихэвчлэн дэмждэг.

Үүнээс гадна, зарим шүүхийн дагуу Урлагийн 3 дахь хэсгийн үг хэллэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 95-д зааснаар шалгалтыг зөвхөн газар дээр нь хийсэн шалгалтын үеэр тогтоолоор томилдог гэж үзэх үндэслэлийг өгдөг. Бусад тохиолдолд, тэр дундаа ширээний татварын хяналт шалгалт хийх үед татварын алба шинжээчийг татан оролцуулах журмыг дагаж мөрдөх үүрэг хүлээхгүй.

Шаардлагатай бол татварын алба татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхийн тулд мэргэжилтэн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 96-р зүйл), орчуулагч (ОХУ-ын Татварын хуулийн 97-р зүйл) татах эрхтэй. Ширээний шалгалт нь татварын хяналтын нэг хэлбэр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 82-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) тул ийм шалгалт хийхэд мэргэжилтэн, орчуулагчдыг урьж болно.

Орчуулгын үйлчилгээний хувьд энэ нь НӨАТ-ын "экспортын" шалгалтын үед онцгой ач холбогдолтой юм. Тодруулбал, татварын албанд зөвхөн 0 хувийн хүүтэй байсныг нотолсон баримт бичиг (Хуулийн 165-р зүйл) гэсэн үндэслэлээр ширээний шалгалтын дүнг үндэслэн НӨАТ-ын буцаан олголтоос татгалзах эрхгүй гэж шүүхүүд дүгнэж байна. ОХУ-ын Татварын хууль) орос хэл рүү орчуулагдаагүй байна.

Энэ тохиолдолд шүүх нь татварын алба татвар төлөгчөөс ийм орчуулгыг шаардах эсвэл орчуулагчийн үйлчилгээг бие даан ашиглах эрхийг хэлнэ.

2.3 Ширээний аудитын дүнг бүртгэх

Суурин татварын хяналт шалгалтаар татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн нь тогтоогдсон бол шалгалт явуулж буй татварын албаны албан тушаалтнууд ширээний татварын хяналт шалгалт дууссанаас хойш 10 хоногийн дотор тогтоосон маягтын дагуу татварын хяналт шалгалтын акт үйлдэнэ.

Ширээний аудитын тайлангийн хэлбэрийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн N SAE-3-06/892 тушаалаар тогтоосон болно.

Татварын шалгалтын тайланд холбогдох шалгалт хийсэн хүмүүс болон уг шалгалтыг хийсэн татвар төлөгч (түүний төлөөлөгч) гарын үсэг зурна. Татвар төлөгч буюу түүний төлөөлөгч актад гарын үсэг зурахаас татгалзвал татварын хяналт шалгалтын актад холбогдох бичилт хийнэ.

Татварын шалгалтын тайланд дараахь зүйлийг тусгана.

) татварын хяналт шалгалтын тайлангийн огноо. заасан огноо гэж энэ шалгалтыг хийсэн хүмүүс актад гарын үсэг зурсан өдрийг;

) шалгаж байгаа хүний ​​овог, нэр, овог нэр, товчилсон нэр. Байгууллагад хяналт шалгалтыг түүний тусдаа нэгжийн байршилд хийх тохиолдолд тухайн байгууллагын нэрээс гадна хянан шалгасан тусдаа хэлтсийн бүрэн болон товчилсон нэр, түүний байршлыг заасан;

) аудит хийж буй хүмүүсийн овог, овог нэр, овог нэр, тэдний албан тушаал, төлөөлж буй татварын албаны нэрийг харуулсан;

) газар дээр нь татварын шалгалт хийх тухай татварын албаны дарга (орлогч дарга) шийдвэрийн огноо, дугаар (газар дээрх татварын шалгалтын хувьд);

) татварын тайлан болон бусад баримт бичгийг татварын албанд ирүүлсэн огноо (татварын ширээний хяналт шалгалтын хувьд);

) татварын хяналт шалгалтын явцад шалгагдаж буй этгээдээс ирүүлсэн баримт бичгийн жагсаалт;

) хяналт шалгалт хийсэн хугацаа;

) татварын хяналт шалгалт хийсэн татварын нэр;

) татварын шалгалт эхлэх, дуусах хугацаа;

) байгууллагын байршил, хувь хүний ​​оршин суугаа газрын хаяг;

) татварын хяналт шалгалтын явцад явуулсан татварын хяналтын арга хэмжээний талаархи мэдээлэл;

) шалгалтын явцад илэрсэн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн тухай баримтжуулсан баримт, эсхүл ийм зүйл байхгүй тухай тэмдэглэл;

татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн эдгээр зөрчилд хариуцлага хүлээлгэх.

Татварын хяналт шалгалтын тайланг шалгалт хийсэн этгээд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш тав хоногийн дотор татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх, гарын үсэг зурах, эсхүл тухайн этгээд хүлээн авсан огноог зааж өөр хэлбэрээр шилжүүлнэ. Татвар төлөгч татварын хяналт шалгалтын дүгнэлтийг хүлээн авахаас зайлсхийсэн бол энэ баримтыг татварын хяналт шалгалтын актад тусгаж, татварын хяналт шалгалтын дүгнэлтийг тухайн байгууллагын байршил, оршин суугаа газарт баталгаат шуудангаар илгээдэг. Татварын хяналт шалгалтын тайланг баталгаат шуудангаар илгээсэн бол уг тайланг хүргүүлсэн өдрийг бүртгүүлсэн захидал илгээсэн өдрөөс эхлэн тоолох зургаа дахь өдөр гэж үзнэ.

3. Татварын ширээний хяналт шалгалтын зохион байгуулалт, хэрэгжилтийг сайжруулах хэтийн төлөв

.1 Ширээний аудит хийх эрх зүйн болон зохион байгуулалтын асуудал

Татварын ширээний хяналт шалгалтын үйл ажиллагааны эрх зүйн харилцааг зохицуулсан хууль эрх зүйн орчин сүүлийн жилүүдэд ихээхэн өөрчлөгдсөн боловч ширээний татварын хяналт шалгалтыг хууль эрх зүй, зохион байгуулалтын хувьд хангах чиглэлээр олон асуудал шийдэгдээгүй хэвээр байгаа нь хууль сахиулах үйл ажиллагаанаас харагдаж байна. татварын алба, арбитрын шүүхийн практик.

Одоогийн байдлаар ширээний аудит нь төсвийг нөхөх чухал хүчин зүйл хэвээр байна. Ширээний аудитын онцгой чухал чиглэл бол нөхөн төлбөр төлөгчөөс нэхэмжилсэн НӨАТ-ын дүнгийн хүчинтэй эсэхийг шалгах, түүнчлэн НӨАТ-ын тооцоонд татварын хөнгөлөлт үзүүлэх явдал юм. Өнөөдөр НӨАТ-ын буцаан олголтын асуудал үүсээд байна холбооны төсөвТатварын байгууллагууд ихэнх тохиолдолд экспортын гүйлгээний бодит байдлыг 1 жилээс бага хугацаанд шалгаж чаддаггүй тул Оросын экспортыг хөгжүүлэхэд ноцтой саад тотгор хэвээр байна. Татварын ширээний хяналт шалгалтын үйл ажиллагааг зохион байгуулах, явуулах чиглэлээр татварын хууль тогтоомж бүрэн бүрдээгүйн улмаас ширээний татварын хяналт шалгалтын олон асуудал хууль тогтоомжоор зохицуулагдаагүй, бодит байдал дээр татвар төлөгч болон татварын албаны хооронд олон тооны маргаан үүсдэг. Холбооны татварын албаны байцаагчид, түүнчлэн янз бүрийн шүүхийн байгууллагуудын хооронд зөрчилдөөн байнга гардаг. Жишээлбэл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2007 оны 10-р сарын 3-ны өдрийн 15038/05 тоот тогтоолоор Холбооны татварын албаны хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн татвар төлөгчид нөхөн төлбөр олгохоос татгалзсан байна. Олон улсын хамтын ажиллагааны хүрээнд Холбооны Татварын албаны байцаагч нь гадаадын татварын албаны тусламжтайгаар илгээсэн барааг гадаадын хүлээн авагчид худалдан авах, төлбөр тооцоо хийх журмын талаархи мэдээллийг хүлээн авсан тул НӨАТ-ын зарласан дүнгээс татгалзсан байна. ОХУ-ын байгууллага гадаад эдийн засгийн тодорхой гэрээний дагуу экспортлох; гэхдээ энэ мэдээлэл гурван сарын хугацаанаас гадуур ирсэн. Татварын байцаагчийн шийдвэрийг Арбитрын шүүхийн хууль бус шийдвэр гэж хүлээн зөвшөөрөх тухай татвар төлөгчийн хүсэлтийг хангаж шийдвэрлэв. Давж заалдах шатны шүүхийн шийдвэрээр анхан шатны шүүхийн шийдвэрийг хэвээр үлдээв. Төв дүүргийн Холбооны Арбитрын шүүхийн шийдвэрээр Арбитрын шүүхийн шийдвэр, тогтоолыг хэвээр үлдээв. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн шийдвэрээр эдгээр шүүхийн актыг хяналтын журмаар хянан үзэх тухай хяналтын байцаагчийн хүсэлтийг хэрэгсэхгүй болгов. Эдгээр шүүхүүд гадаадын татварын албанаас шинээр илрүүлсэн нөхцөл байдлын талаарх мэдээллийг гурван сарын хугацаа өнгөрсний дараа Холбооны татварын албанд ирүүлсэнтэй холбогдуулан шийдвэрээ гаргасан байна. Дээрх жишээнээс харахад экспортын үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагуудын ширээний татварын хяналт шалгалтыг зохицуулах хууль эрх зүйн орчин төгс бус байгааг бид харж байна.

Дээрхтэй холбогдуулан одоогийн татварын хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах, татвар төлөгчийн талаарх мэдээллийг гурван сараас дээш хугацаагаар (зөвхөн экспортын гүйлгээний хувьд) харгалзан үзэхийг зөвшөөрөх шаардлагатай гэж үзэж болно.

Тиймээс ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд заасан шаардлагыг биелүүлэхийн тулд юуны өмнө хууль сахиулах үйл ажиллагааны тогтсон практикт үндэслэн эрх бүхий хууль тогтоох байгууллагуудын идэвхтэй хууль тогтоох үйл ажиллагаа шаардлагатай байна. Татварын хяналт, татвар хураах байгууллагын шинэ технологийн даалгаврыг илүү үр дүнтэй хэрэгжүүлэх, татвар төлөгчдийг дээд зэргээр хамруулсан аудитыг шуурхай явуулах, мэдээллийн санд агуулагдах мэдээллийн бодит байдлыг нэмэгдүүлэх, татвар төлөгчдийн талаарх мэдээлэлд оновчтой дүн шинжилгээ хийх механизмыг боловсруулж хэрэгжүүлэх. газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулах, шалгалтанд орохын өмнө мэргэжилтнүүдэд хяналт шалгалтын өмнөх оновчтой сургалт явуулах.

Ширээний татварын хяналт шалгалт хийхтэй холбоотой маргаантай асуудлын нэг нь мөн холбогдох бичиг баримтыг бүрдүүлэх асуудал юм. холбооны хууль 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-ФЗ тоот баримт бичиг (ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээний дагуу) байх ёстойгоос бусад тохиолдолд татварын алба нэмэлт мэдээлэл, баримт бичиг шаардах эрхгүй болохыг тогтоосон. татварын тайлангийн хамт ирүүлсэн. Урлагийн 6-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-д татварын алба татвар төлөгчдөөс татварын хөнгөлөлт үзүүлэх баримт бичгийг ашиглах хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг шаардах эрхийг тогтоосон. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг буцаан олгох, буцаан олгохдоо татвар төлөгчид татварын албаны хүсэлтээр НӨАТ-ыг буцаан олгох, буцаан олгох эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг).

Ширээний татварын хяналт шалгалтыг зохицуулдаг ОХУ-ын хууль тогтоомж нь ОХУ-ын Татварын хуулийн зарим хэм хэмжээний тодорхой бус, тодорхой бус байдлаас болж зовж шаналж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Үүний жишээ бол Урлагийн 3-р зүйл юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйл: "Хэрэв ширээний татварын хяналт шалгалтаар татварын тайлан (тооцоо) дахь алдаа ба (эсвэл) ирүүлсэн баримт бичигт байгаа мэдээллийн хооронд зөрчил, эсвэл татвар төлөгчийн өгсөн мэдээллийн хооронд зөрчил илэрсэн бол. Татварын албанд байгаа баримт бичигт тусгагдсан, татварын хяналт шалгалтын явцад түүний хүлээн авсан мэдээллийг татвар төлөгчид 5 хоногийн дотор шаардлагатай тайлбарыг өгөх, эсхүл тогтоосон хугацаанд зохих залруулга хийхийг шаардана." Дээрх хэм хэмжээнээс логикийн хувьд асуулт гарч ирж байна: энэ мессеж нь татварын албаны эрх үү, эсвэл түүний үүрэг үү? Эцсийн эцэст, хэрэв хууль тогтоогч татварын албаны эрхийг илэрхийлсэн бол байцаагч өөрийн үзэмжээр татварын тайланд зөрчилтэй байгаа тухай баримтыг мэдээлэх боломжтой эсвэл үүнийг хийхгүй гэсэн үг юм. Энэ заалтыг татварын албаны үүрэг гэж тайлбарлавал татварын байцаагч энэ журмыг биелүүлээгүй тохиолдолд ширээний шалгалт хийх журам зөрчигдөнө. Татвар төлөгчөөс татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн зөрчлийг арилгахыг шаардаж байгаа бөгөөд үүний онцгой тохиолдол бол зүйлд заасан шаардлага юм. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйл нь татварын албаны эрхийн нэг хэсэг гэж нэрлэгддэг (НХХХ-ийн 31-р зүйлийн 8-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, энэ нь дүн шинжилгээ хийсэн үйлдлийг эрх гэж хүлээн зөвшөөрөхийг дэмжсэн аргумент юм. Гэсэн хэдий ч, хүч нь өөрөө, догол мөрөнд нэрлэгдсэн. Урлагийн 8-р зүйлийн 1. Хачирхалтай нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 31-р зүйл нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих ерөнхий үүрэг хариуцлагын бүтцийн хувьд багтсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 32-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р хэсэг). Тиймээс Урлагийн дүн шинжилгээ. Татварын албаны эрх, үүрэгт зориулагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 31, 32-т заасан баримт бичигт засвар оруулах хүсэлтийг илгээх нь эрх, үүрэг мөн эсэх талаар хоёрдмол утгагүй дүгнэлт гаргах боломжийг бидэнд олгодоггүй. тайлангийн нэг хэсэг болгон. Түүнээс гадна Урлагийн сүүлчийн догол мөрөнд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд татвар, торгуулийн хэмжээг төлөх шаардлагыг тусгасан "шууд"-ыг мөн төвийг сахисан "шууд"-ыг ашигладаг. Урлагийн 7-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 32-т энэхүү татварын журмыг татварын албаны хариуцах үүрэг гэж шууд заажээ. Арбитрын практик нь ОХУ-ын Татварын хуулийн энэхүү заалтыг татварын албаны үүрэг гэж үзэх ёстойг харуулж байна. Ийнхүү татварын албанд ирүүлсэн баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн хооронд ширээний шалгалтаар илэрсэн зөрчлийн талаар татвар төлөгчид мэдэгдэх үүргээ биелүүлээгүй нь татварын алба тухайн байгууллагыг татварын хариуцлагад татах боломжоо бодитойгоор хасч байна. Татварын албанаас тогтоосон хугацаанд зохих залруулга хийх шаардлагыг биелүүлэхгүй байх нь бие даасан татварын зөрчил биш бөгөөд өөрөө татварын хариуцлага хүлээхгүй. Ийм зөрчилдөөнийг арилгахын тулд Урлагийн 3 дахь хэсэгт зохих өөрчлөлт оруулах нь зүйтэй. 88 ОХУ-ын Татварын хууль.

Дээр дурдсаныг харгалзан үзэж, татварын хууль тогтоомжийн цоорхойг төрийн эрх бүхий байгууллагуудын хууль тогтоох үйл ажиллагааны үр дүнд арилгах боломжтой бөгөөд энэ нь хууль сахиулах, арбитрын шүүхийн тогтсон практикт суурилсан байх ёстой гэж дүгнэж болно.

3.2 Ширээний хяналтыг сайжруулах арга замууд

Татварын байцаагчид татварын хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хяналт тавих үндсэн зорилтын биелэлтийг хангахын тулд татварын хяналтыг бэхжүүлэх арга хэмжээ, тухайлбал татварын хяналтын хэлбэр, аргыг байнга боловсронгуй болгох арга хэмжээг зориудаар, тогтмол хэрэгжүүлж байна.

Татварын байцаагчийн хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх хамгийн чухал хүчин зүйл бол одоо байгаа хяналтын аудитын журмыг боловсронгуй болгох явдал юм.

Аливаа татварын үр дүнтэй хяналтын тогтолцооны зайлшгүй шинж чанарууд нь:

Бэлэн байдал үр дүнтэй системБаримт бичгийн шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулах, энэ нь татварын албаны хязгаарлагдмал хүний ​​​​болон материаллаг нөөцийг ашиглах хамгийн оновчтой чиглэлийг сонгох, хэрэгжүүлэхэд хамгийн бага хүчин чармайлт, мөнгөөр ​​татварын хяналт шалгалтын үр дүнд хүрэх боломжийг олгодог. аудит хийх ийм татвар төлөгчдийг сонгох, энэ нь хамгийн их харагдаж байгаа татварын зөрчлийг илрүүлэх магадлал;

Татварын хэлтсээс боловсруулсан хяналтын шалгалтыг зохион байгуулах нэгдсэн стандарт журам, хатуу үндсэн дээр үндэслэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй хэлбэр, техник, аргыг хэрэглэх. хууль эрх зүйн орчин, татварын албанд шударга бус татвар төлөгчдөд нөлөөлөх татварын хяналтын чиглэлээр өргөн эрх мэдлийг олгодог;

Татварын байцаагчдын ажлыг үнэлэх системийг ашиглах нь тэдний үйл ажиллагааны үр дүнг бодитойгоор авч үзэх, хяналтын ажлыг төлөвлөхдөө ачааллыг үр дүнтэй хуваарилах боломжийг олгодог.

Эдгээр элемент бүрийг сайжруулснаар татварын хяналтын зохион байгуулалт бүхэлдээ сайжирна.

Ширээний аудитын талаар тусгайлан ярихад энэ асуудлын хамгийн чухал зорилтуудын нэг бол ийм шалгалтын журмын одоогийн програм хангамжийг сайжруулах, газар дээр нь шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгох явдал гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Татварын байгууллагуудын ашигладаг программ хангамж, мэдээллийн системүүд нь зөвхөн автоматжуулсан ширээний шалгалт, ширээний дүн шинжилгээ хийхээс гадна тэдгээрийн үр дүнд үндэслэн газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх татвар төлөгчийг сонгох боломжийг олгодог. Үүний зэрэгцээ, ширээний аудитын журам, ширээний дүн шинжилгээ хийх одоогийн програм хангамжийн сул тал нь зөвхөн ширээний аудитын процедурыг бүрэн автоматжуулахыг шаарддаг бөгөөд газар дээр нь шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулах нь үндсэндээ хүсэлтийн горимд явагддаг, өөрөөр хэлбэл Сонгон шалгаруулалтын шалгуурыг татварын байцаагчид бие даан оруулдаг. Энэ тохиолдолд субъектив хүчин зүйлийн үүрэг маш том байдаг.

Нэмж дурдахад одоогийн програм хангамжийг татвар төлөгчдийн салбарын онцлогийг харгалзахгүйгээр боловсруулсан бөгөөд тайланд тусгагдсан бие даасан үзүүлэлтүүдийн түвшинг холбогдох салбарын эдгээр үзүүлэлтүүдийн хамгийн их утгатай харьцуулахад чиглээгүй болно.

Татварын хяналтын тогтолцоог боловсронгуй болгох гол арга зам бол мэдээллийн технологид шилжих явдал бөгөөд энэ нь тайлагналын янз бүрийн үзүүлэлтүүдийн түвшин, динамик, харьцааны хувьд хамгийн онцлог хазайлттай татвар төлөгчдийг сонгох үйл явцыг бүрэн автоматжуулах боломжийг олгодог. эдийн засгийн холбогдох салбарын байгууллагуудад зөвшөөрөгдөх, татвар төлөгчийн татварын үүргийн бодит хэмжээг тооцоолох.

Татвар төлөгчийн татварын үүргийн боломжит хэмжээг тодорхойлохын тулд татвар төлөгчийн эдийн засаг-математик загварыг бий болгоход үндэслэсэн автоматжуулсан сонгон шалгаруулах журмыг татварын албад бэлтгэхээр ажиллаж байна. Дараа нь татварын өр төлбөрийн боломжит дүнг төсөвт төлсөн татварын бодит хэмжээнээс хазайх хэмжээг үндэслэн газар дээр нь шалгалт хийх объектын жагсаалтыг тодорхойлно. Ийм тогтолцоог боловсруулж, хэрэгжүүлснээр татварын хяналтын тогтолцооны үр ашгийг чанарын хувьд шинэ түвшинд гаргах юм.

Эцэст нь хэлэхэд, татварын байцаагч татварын чиглэлээр мэдлэгээ байнга дээшлүүлэхгүй бол маягтыг сайжруулах нь эерэг үр дүн өгөхгүй гэдгийг тэмдэглэхийг хүсч байна.

Дүгнэлт

Ийнхүү дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр бид татварын үйл ажиллагаанд хяналт тавих нь татварын хууль тогтоомжийн шаардлагыг татвар төлөгчдөд хэрхэн дагаж мөрдөж байгаа эсэхэд эрх бүхий төрийн байгууллагыг чиглүүлэх арга бөгөөд түүний үндсэн хэлбэрүүдийн нэг нь ширээний шалгалт юм гэж дүгнэж болно.

Энэхүү ажлын үр дүнд үндэслэн татварын хяналтын бүх тогтолцоонд энэ төрлийн аудитын ач холбогдол их байна гэж дүгнэж болно. Нэгдүгээрт, ширээний аудит нь урьдчилсан хяналтыг хэрэгжүүлэх арга бөгөөд түүнийг үр дүнтэй хэрэгжүүлэх нь хяналтын үйл ажиллагааг төлөвлөх үе шатанд ч татварын хууль тогтоомжийн зөрчлийг илрүүлэх боломжийг олгодог. Хоёрдугаарт, ширээний шалгалтын дүнгээр татвар төлөгчдийг шалгаруулж, газар дээр нь шалгалт хийдэг, энэ журам нь маш чухал. Гуравдугаарт, ширээний шинжилгээний ач холбогдол улам бүр нэмэгдэж байна арга зүйн үндэстуршилтын ажил.

Татварын хяналтын тогтолцоонд ширээний аудит чухал үүрэг гүйцэтгэдэг тухай нотлох баримтуудыг жагсаахдаа түүнийг явуулах үйл явцыг сайжруулах шаардлагатайг мартаж болохгүй. Эцсийн эцэст, бүхэл бүтэн системийн үр нөлөө нь түүний элемент бүрийн төлөв байдлаас хамаарна. Татварын бүх системийн үр дүн эерэг байвал төсвийн тэнцэл бий болж, Оросын эдийн засаг илүү өндөр түвшинд гарах боломжтой болно. Ингэснээр санхүүгийн системийн тогтвортой байдал бий болно.

Ном зүй

татварын хяналтын газрын тайлан

1.ОХУ-ын Үндсэн хууль (1993 оны 12-р сарын 12-нд бүх нийтийн санал хураалтаар батлагдсан) // Оросын сонин. - 1993.12.25. - № 237 (2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 6-FKZ-ийн нэмэлт өөрчлөлт) // Оросын сонин. - 2008.12.31. - 267 дугаар.

2.ОХУ-ын Татварын хууль: 1-р хэсэг Холбооны хууль 1998 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн 146-ФЗ (2013 оны 3-р сарын 4-ний өдрийн 22-ФЗ-ийн нэмэлт өөрчлөлт) // ОХУ-ын хууль тогтоомжийн цуглуулга. - 1998. - No 31. - St. 3824; хоёр дахь хэсэг - 2000 оны 8-р сарын 5-ны өдрийн 117-ФЗ-ийн Холбооны хууль (2013 оны 3-р сарын 4-ний өдрийн 22-ФЗ-ийн нэмэлт өөрчлөлт).

.Брызгалин А.В. Арбитрын практиктатварын болон санхүүгийн маргааны талаар. 2011 / А.В. Брызгалина. - М.: Татвар, санхүүгийн хууль, 2012. - 212

.Брызгалин А.В., Головкин А.Н. болон бусад.Гэрээний болон татварын хяналт (гэрээний нөхцөлийг шалгах татварын албаны арга, техник, татварын зорилгоор гэрээг шалгах) / Ред. А.В. Брызгалина. - М.: Татвар ба санхүүгийн хууль 2012. - 311 х.

.Васильева Ю.В. Татварын шалгалт явуулах эрх зүйн үндэслэл / Ю.В. Васильева // Татвар (сэтгүүл). - 2012. - No2. - P. 22-30.

.Гвоздкова К.В. Орос улсад төлөөлөгчийн газаргүй гадаадын компаниудын орлогод татвар ногдуулах // Оросын татварын шуудан. - 2012. - No11.

.Гвоздкова К.Н. Гадаадын компаниудын төлөөлөгчийн газрын орлогод татвар ногдуулах // Оросын татварын шуудан. - 2011 он.

.Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. ОХУ-ын Татварын хуулийн талаархи тайлбар (нэг ба хоёрдугаар хэсэг) / Л.Л. Горшкова. - М .: Систем ГАРАНТ, 2013. - 354 х.

.Шуурхай утас: татварын хяналтын журмыг дагаж мөрдөх / K.V. Новоселов // Оросын татварын шуудан зөөгч. - №1-2. - 2012 он.

.Гуев, А.Н. ОХУ-ын Татварын хуулийн зүйл бүрийн тайлбар: Нэгдүгээр хэсэг: I-VII хэсэг: 1-20-р бүлэг / A.N. Гуев. - GARANT систем, 2012.

.Евдокимов А.А. Олон улсын худалдаа дахь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар: Европын холбоо // Шинжлэх ухааны бүтээлийн цуглуулга: Санхүү, зээлийн харилцаа орчин үеийн Орос. / Ред. V.V. Степаненко. - Саратов: Хэвлэлийн газар. SGSEU төв, 2011 он.

.Еналеева И.Д., Салникова Л.В. ОХУ-ын татварын хууль: Сурах бичиг / L.V. Сальникова. - М.: Жастисинформ, 2013. - 423 х.

.Караханян С.Г., Баталова И.С. Татварын хяналт: асуудал, дүн шинжилгээ, шийдэл / С.Г. Караханян. - М .: Berator-Publishing, 2012. - 189 х.

.Кискин В.В. Ширээний татварын хяналт / V.V. Кискин // Татвар (сонин). - 2011. - No21. - P. 4.

.Лермонтов Ю.М. ОХУ-ын Татварын хуулийн нэгдүгээр хэсгийн практик тайлбар. Зүгээр л төвөгтэй зүйл. - М .: Систем ГАРАНТ, 2012. - 189 х.

.Нагорная Е.Н. Татварын маргаан / Е, Н.Нагорная. - 2-р хэвлэл, шинэчилсэн. болон нэмэлт - “Жастинформ”, 2012. - 295 х.

.Үр дүнтэй татварын систем дэх татварын хяналт / O.F. Паско // Татварын товхимол. - Үгүй 6. - 2013 он.

.Автомат камерын татварын хяналтын ашиглалт, үр нөлөөний тухай / Т.А. Бетина // Татварын товхимол. - Үгүй 7. - 2013 он.

.Татварын хяналтыг зохион байгуулах тухай / V.B. Акаева // Татварын товхимол. - Үгүй 2. - 2013 он.

Нийтлэлд бид 3-NDFL-ийн ширээний аудит хэрхэн хийгддэг, түүний цаг хугацаа, мөн үр дүнг хэрхэн олж мэдэх талаар авч үзэх болно. Ширээний хяналт шалгалтыг татварын албаны байршил дахь татварын хэлтсийн хяналтын албаны татварын мэргэжилтэн ирүүлсэн татварын болон анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр хийдэг. Энэ төрлийн шалгалтыг энэ зорилгоор тусгайлан боловсруулсан хэлтэс тогтмол хийдэг.

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлөгч татварын албанд хандсан тохиолдолд ширээний шалгалт хийнэ.

• Төрөл бүрийн шинж чанартай (өмч, нийгмийн) суутгал авахын тулд;
• Суутгалыг буруу ашигласны улмаас илүү төлсөн татварыг буцаан олгох;
• Өнгөрсөн онд авсан орлогоо мэдүүлэхдээ.

3-NDFL-тэй Холбооны татварын албанд хандах аливаа гомдол нь ширээний аудит хийх шалтгаан болдог.

3-NDFL-ийг шалгахдаа бичиг хэргийн ажилтан өөрөө мэдүүлэг, мөн заасан хувь хэмжээ, суутгалын хэрэглээг зөвтгөсөн баримт бичиг шаардлагатай болно. Шаардлагатай бол татвар төлөгчөөс шаардлагатай анхан шатны баримт бичгийг шаардана. Хэрэв хяналтын мэргэжилтэн ямар нэг зүйлийг ойлгохгүй байвал татвар төлөгчөөс бичгээр тодруулга авах болно. Шалгаж буй баримт бичигт сэжигтэй зүйл байвал тухайн газар дээр нь шалгалт хийж байгаа хэлтэст шилжүүлнэ. Бизнес эрхлэгчдийг шалгах талаар дэлгэрэнгүйг нийтлэлээс уншина уу: →" ".

Ширээний шалгалтын журмыг татварын мэргэжилтнүүд гүйцэтгэдэг бөгөөд үүнийг зохион байгуулах журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд заасан байдаг.

3-NDFL-ийн ширээний аудит хийх эцсийн хугацаа

Энэ зүйлийн 2-р догол мөр нь үүнийг тодорхойлдог 3-NDFL-ийг татварын албанд шилжүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор ширээний шалгалт хийх ёстой..

Заасан гурван сарын эхлэх цэг нь 3-NDFL-ийг ирүүлэх мөч юм. Энэхүү мэдэгдлийг хувь хүн хэд хэдэн аргаар гаргаж болно.

• татварын мэргэжилтэнд биечлэн хүргэх;
• цахим дамжуулалт;
• шуудангаар илгээх.

Ирүүлэх аргаас хамааран 3-NDFL-ийг ирүүлсэн огноо:

Тиймээс, ширээний шалгалт эхлэх мөч нь 3-NDFL-ийг татварын албанд шилжүүлсэн өдөр бөгөөд энэ өдрөөс хойш 3 сарын дотор ширээний ажилтан мэдүүлгийг шалгах ёстой.

Хэрэв татвар төлөгчөөс шинэчилсэн буюу тохируулсан 3-NDFL-ийг өгөх шаардлагатай бол сүүлийн баримт бичиг, тайлбарыг ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын хугацааг дахин тооцно.

Ширээний аудитын явц

Шалгалт нь өгсөн мэдүүлэг, дагалдах баримт бичгийн үндсэн дээр хийгддэг бөгөөд ямар нэгэн үйл явдал, үндэслэлтэй холбоогүй болно. Татвар төлөгчид ширээний шалгалт эхлэх тухай бичгээр мэдэгдэл ирүүлээгүй.

Ширээний хяналт шалгалтыг эхлүүлэхийн тулд бичгээр шийдвэр эсвэл бусад баримт бичиг шаардахгүй, байцаагчид дээрээс ямар нэгэн тушаалгүйгээр бие даан хийдэг.

Хэрэв байцаагч зөрчил илэрсэн бол ширээний шалгалт хийж, төлбөр төлөгчөөс анхан шатны баримт бичгийг шаарддаг. 5 хоногийн дотор тухайн иргэнд илэрсэн зөрчилдөөнийг тайлбарлаж, нэмэлт мэдээлэл өгч, зохицуулалт хийхийг шаарддаг. Бичиг хэргийн ажилтан нь 3-NDFL-д заасан утасны дугаарыг ашиглан татвар төлөгчтэй холбоо барьж, нэмэлт мэдээлэл авахыг хүсвэл бичгээр хүсэлт илгээж болно.

Процедур нь өөрөө хэсэгчлэн автоматжуулсан - хүлээн авсан 3-NDFL маягтыг тусгай програмаар шалгадаг бөгөөд туршилтанд үндэслэн арифметик алдаа, үзүүлэлтүүдийн зөрчил, өгөгдлийн үл нийцэл зэргийг тодорхойлдог. Машин бүх зүйлийг тодорхойлж чадахгүй болзошгүй алдаануудТунхаглалын хувьд түүний боломж хязгаарлагдмал байдаг тул машиныг шалгасны дараа зураглаачид ажилдаа ордог.

Ширээний аудитыг яг яаж хийдэг тухай мэдээлэл нууц байдаг. Татварын алба энэ ажиллагааны явцад зураглаачдын ямар арга, арга хэрэглэсэн талаар тодорхой мэдээлэл өгдөггүй.

Процедурын явцад байцаагчид мэдүүлгийн талбарт заасан тоон үзүүлэлтүүдийг логикоор шалгах замаар татвар тооцох үндэслэлийг дутуу оруулсан тохиолдлыг илрүүлдэг. Тунхаглалын мэдээллийг өмнөх тайлан болон гадны эх сурвалжаас олж авсан бусад мэдээлэлтэй харьцуулж үздэг.

Ширээний аудитын баримт дээр үндэслэн газар дээр нь аудит хийх төлбөр төлөгчдийн жагсаалтыг гаргадаг.

3-NDFL-ийн ширээний аудитын явцад дараахь үе шатуудыг ялгаж салгаж болно.

1. Төлбөр төлөгч бүх бичиг баримтыг бүрдүүлсэн эсэх нь тогтоогдсон;
2. Мэдэгдэл гаргах эцсийн хугацааг батлагдсан хугацаатай харьцуулна;
3. Бөглөсөн талбарууд, тэдгээрийн дизайныг тогтоосон дүрэм журамд нийцэж байгаа эсэхийг нүдээр шалгах;
4. Нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагааны зөв эсэхийг шалгана;
5. Татварын хөнгөлөлтийг янз бүрийн хэлбэрийн суутгал хэлбэрээр зөв хэрэглэхийг тодорхойлсон;
6. Тарифын зөв хэрэглээг шалгасан;
7. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын суурийг зөв тооцож байгаад хяналт тавьдаг.

Мэдэгдэлд хүчинтэй утасны дугаарыг зааж өгөх нь чухал бөгөөд ингэснээр хяналтын байцаагч нэмэлт мэдээлэл авахын тулд татвар төлөгчтэй аль болох хурдан холбоо барьж, илэрсэн зөрчил, алдааны талаар түүнд мэдэгдэх боломжтой.

3-NDFL-ийн ширээний аудитын байдал. Хэрхэн шалгах вэ?

Татвар төлөгч нь ширээний аудитын горимд биечлэн хяналт тавьж, одоогийн байдалд хяналт тавихыг хүсвэл дараахь арга хэмжээг авч болно.

1. Иргэдийн хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн ширээний шалгалтад хамрагдсан хэлтсийн утасны дугаарыг шалгаж, шалгалтын байдлыг үе үе дуудлагаар хянах;
2. Татварын албаны вэбсайт дээр хувийн дансаа бүртгүүлнэ үү.

Эдгээр үйлдлүүд нь татвар төлөгчид зураглаачдын үйлдлийг хянах, шаардлагатай асуултууд, шалгалтыг дуусгах хугацаа, түүний явцыг тодруулах боломжийг олгодог бөгөөд энэ нь хувь хүний ​​орлогын албан татварын хөнгөлөлтийг хүлээн авахад онцгой ач холбогдолтой юм.

Ширээний аудитын үр дүн 3-NDFL

Дээрх аргуудыг ашиглан үр дүнг олж мэдэх боломжтой. Та татварын албанд албан бичгээр хүсэлт илгээж болно. Үр дүнг өөрийн хувийн дансанд үзэх нь хамгийн тохиромжтой, хэрэв ойлгомжгүй нөхцөл байдал үүсвэл 3-NDFL-ийг бөглөх газар, өөрөөр хэлбэл тухайн хүний ​​оршин суугаа газар байрладаг татварын албатай шууд холбоо барихыг зөвлөж байна.

Шалгалт дууссаны дараа дараахь үр дүнг гаргаж болно.

• Алдааг тодорхойлох - залруулсан 3-NDFL-ийг ирүүлэх замаар шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлэх эсвэл алдаа дутагдлыг арилгах хүсэлтийг татвар төлөгчид илгээдэг (ширээний шалгалтын эцсийн хугацааг дахин тоолж эхэлнэ);
• Алдаа гараагүй - мэдүүлэгт заасан хувь хүний ​​орлогын албан татварын дүнг төлсөн баримтыг илгээсэн эсвэл өмнө нь шилжүүлсэн зүйлийг нөхөн төлөх шийдвэр гаргасан. илүүдэл татвар, эсхүл суутгал олгох шийдвэр гаргасан;
• Суутгал эсвэл татварын буцаан олголт өгөхөөс татгалзах.

Хэрэв үр дүн нь татгалзсан бол үүний шалтгааныг тодруулах шаардлагатай бөгөөд дүрмээр бол шаардлагатай баримт бичиг байхгүйгээс ийм шийдвэр гаргадаг. Татвар төлөгч нь татварын мэргэжилтний дүгнэлттэй санал нийлэхгүй бол бичгээр эсэргүүцэл гаргаж болно.

Хэрэв ширээний шалгалтын үр дүнд суутгал хийх шийдвэр гарсан бол аудит дууссанаас хойш нэг сарын дотор бэлэн мөнгөхавсаргасан баримт бичгийн нэг хэсэг болгон 3-NDFL-ийн хамт ирүүлсэн өргөдөлд заасан татвар төлөгчийн данс руу шилжүүлнэ. Заасан хугацааг зөрчсөн нь бусдын хөрөнгийг хууль бусаар ашигласны улмаас хойшлуулсан өдөр бүр хүүгийн тооцоог бичгээр гаргах үндэслэл болно.

Хувь хүний ​​орлогын албан татварын хөнгөлөлт авах жишээ

Потапенко А.А. 2016 оны 4 дүгээр сарын 18-ны өдөр би орон сууц худалдан авахдаа үл хөдлөх хөрөнгийн суутгал авахаар оршин суугаа газрынхаа татварын албанд 3-NDFL өгсөн. Тэрбээр уг мэдүүлгийн хамт орон сууц худалдан авах зардлыг баталгаажуулсан мэдэгдэл, баримт бичгийг хавсаргасан. Тэр ямар хугацаанд шаардлагатай суутгалыг хүлээж чадах вэ?

Энэ нөхцөлд ширээний аудит хийх эцсийн хугацаа нь мэдүүлгээ ирүүлснээс хойш 3 сар (2016 оны 7-р сарын 18 хүртэл). Хэрэв оффисын хэлтсийн мэргэжилтэн ямар нэгэн алдаа, алдаа илрүүлээгүй бол бүх бичиг баримт бэлэн байгаа бол шалгалтын хугацаа дууссаны дараа Потапенко суутгалын дүнг нэг сарын дотор хүлээн авах бөгөөд мөнгө хүлээн авах эцсийн хугацаа нь 08/08/ байна. 18/2016.

Хэрэв Потапенко 8-р сарын 18-ны дотор мөнгөө аваагүй бол татварын албаны даргад гомдол гаргах ёстой.

Орчин үеийн ертөнцөд хөдөлмөр эрхэлж буй иргэд, аж ахуйн нэгжүүд улсын төсөвт татвар төлөх шаардлагатай болдог. Улс нь эргээд тэдэнд нэг юм уу өөр төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлж мөнгө олох боломжийг олгодог. Гэсэн хэдий ч төрийн сангийн шимтгэлийг ихэвчлэн маш дурамжхан хийдэг бөгөөд ихэнх тохиолдолд бизнес эрхлэгчид төлөхөөс зайлсхийхийг хичээдэг нь нууц биш юм. Ийм хүслийг таслан зогсоохын тулд татварын алба зохих арга хэмжээг авч байна.

Ширээний шалгалт гэх мэт үйл явдлын гол онцлог нь маш өндөр үр ашигтай байдаг, учир нь түүнийг хэрэгжүүлэх явцад татвар төлөгчдийн 90 хүртэлх хувийг хамрах боломжтой бөгөөд үүнийг төсвийн байгууллагын байршил дахь байцаагч нар гүйцэтгэдэг. Үүнийг хэрэгжүүлэх үндэс нь татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь тайлагнах явдал юм. Татварын алба дараахь зорилгоор ширээний шалгалт хийдэг.

• татварын хуулийг зөв хэрэглэхэд хяналт тавих;
• тайланд заасан үзүүлэлтүүдийн найдвартай байдлыг үнэлэх;
• болзошгүй зөрчлийг зогсоох;
• ирүүлсэн мэдүүлэгт заасан бүх суутгал, тэтгэмжийн хүчинтэй эсэхийг шалгах.

Татварын ширээний хяналт нь энэхүү арга хэмжээг хэрэгжүүлэх тодорхой хугацаатай байдаг. Татварын хуулийн дагуу 3 сараас дээш хугацаагаар үргэлжилж болохгүй. Гэсэн хэдий ч энд үл хамаарах зүйлүүд байдаг - хэрэв тодорхой нөхцөл байдал үүссэн бол байцаагч шалгалтыг сунгах эрхтэй. Ихэнх тохиолдлуудад зөвхөн нэг татварын одоогийн хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийг шалгадаг, өөрөөр хэлбэл хяналтын сэдэв хязгаарлагдмал байдаг. Байцаагчдад нэлээд өргөн эрх олгосон.

Тус өдөрлөгт хуулийн этгээдийн сүүлийн 3 жилийн үйл ажиллагааг хамруулжээ. Хөөн хэлэлцэх хугацаа энд хүчин төгөлдөр болсон тул өмнөх хугацаатай холбоотой баримт бичгийг шалгах шаардлагагүй. Татварын алба хуульд заасан хугацаатай нийцээгүй баримт бичгийг гаргаж өгөхийг шаардсан тохиолдолд татвар төлөгч татгалзан гаргах эрхтэй. энэ шаардлагабайцаагч, татварын албанд хандах эсвэл шүүхийн байгууллагад хандах замаар.

88 дугаар зүйлд заасан журам Хөдөлмөрийн тухай хууль, түүний ирүүлсэн тайлангийн мэдээлэлд үндэслэн татварын ажилтан татвар төлөгчийн оролцоогүйгээр хийж болно. Ихэнхдээ байцаагч түүнээс нэмэлт бичиг баримт шаардах эсвэл энэ эсвэл бусад асуудлаар тайлбар өгөхийг хүсэх үед л шалгагдаж байгаа хүн энэ тухай мэддэг.

Гэсэн хэдий ч ширээний шалгалтыг татвар төлөгчийн оролцоотойгоор хийж болно - энэ нь илүү муу сонголт юм. Энэ тохиолдолд арга хэмжээ нь татварын албаны дарга эсвэл түүнтэй адилтгах албан тушаалтнууд, тухайлбал Холбооны татварын албаны орлогч дарга нар гарын үсэг зурсан шийдвэр, шаардлагыг татвар төлөгчид танилцуулсны дараа хийгддэг.

Хяналт шалгалтын объект болсон хуулийн этгээдийн баримт бичгийг зөвхөн төсвийн байгууллагаас бичгээр гаргасан хүсэлтийн дагуу олгоно. Татвар төлөгчид түүний эсрэг шалгалт хийсэн тухай мэдэгдээгүй тохиолдолд байцаагч зөвхөн тайлбар өгөхийг урих эрхтэй.

Ширээний хяналтын журмыг эхлүүлэхийн тулд татварын албаны даргын холбогдох тушаал шаардлагагүй. Үүнээс гадна татвар төлөгчид мэдэгдэх шаардлагагүй, түүний зөвшөөрлийг авах шаардлагагүй. Ширээний шалгалтыг мэдүүлэг, баримт бичгийн багцыг төсвийн байгууллагад ирүүлснээс хойш 3 сарын дотор явуулна - шуудангаар илгээж, байцаагчид биечлэн хүлээлгэн өгнө.

Үйл явцын талаар ярихад эхний шат бол бүртгэл болон бусад баримт бичгийг хүлээн авах, түүнчлэн тэдгээрийг бүртгэх явдал гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Дараа нь ирүүлсэн баримт бичгийн үнэн зөвийг нүдээр шалгаж, дараагийн шатанд татвар төлөгчийн өгсөн мэдээллийн арифметик хяналтыг хийдэг: өөрөөр хэлбэл татварын алба бүх тоо баримтыг сайтар дахин тооцоолно. Дараагийн шат бол баримт бичгийн ширээний хяналт (шаардлагатай бол зохицуулалтын хяналт), эцэст нь баталгаажуулах процедурыг дуусгах явдал юм.

Ширээний хяналт нь нэлээд төвөгтэй үйл явц бөгөөд энэ явцад жишээлбэл, орлогын албан татварыг тооцохдоо нэмэгдсэн өртгийн албан татварын суутгалын хэмжээг хэтрүүлэн тооцох, орлогыг дутуу тооцох гэх мэт олон төрлийн зөрчлүүд илэрдэг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Сүүлийнхийг тооцоолохдоо зардлыг хэтрүүлэн тооцох тохиолдол ихэвчлэн гардаг.

Хэрэв ширээний шалгалтаар баримт бичиг болон ирүүлсэн мэдүүлгийн хооронд зөрүүтэй эсвэл ямар нэгэн алдаа илэрвэл шалгагдаж буй хүн нэмэлт баримт бичиг, мэдээлэл өгөх шаардлагатай болно. Мөн мэдүүлсэн мэдүүлэгтээ алдагдал мэдүүлсэн, түүнчлэн нөхөн төлөх НӨАТ-ын дүн байгаа тохиолдолд тэднээс танилцуулахыг хүсч болно. Шинэчилсэн мэдүүлэг дэх татварын хэмжээ нь анхан шатны мэдүүлгээс бага байх, эсвэл татварын хөнгөлөлт үзүүлэх тохиолдолд нэмэлт баримт бичиг, мэдээлэл шаардаж болно.

Ширээний аудит: төсвийн ажилтнуудын эрх

Татварын алба нь ширээний шалгалт хийхдээ шаардлагатай бичиг баримтыг татвар төлөгчөөс өөрөөс нь болон эсрэг талууд болон бусад хүмүүсээс шаардах эрхтэй. Ийм нөхцөлд байцаагчийн үйл ажиллагааг Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлээр зохицуулдаг. Татварын албан тушаалтнууд ширээний шалгалт гэх мэт журмын хүрээнд шалгалт хийх, гэрчээс асуух эрхтэй. Та энэ үйл явцад мэргэжилтэн эсвэл орчуулагчийг оролцуулж болно. Энэ төрлийн хяналт нь баримт бичгийг шалгах боломжийг олгодог боловч энэ тохиолдолд татвар төлөгчөөс ийм үйлдэл хийх зөвшөөрөл авах ёстой.

Татварын алба ширээний шалгалт хийх үед тохиолддог хэд хэдэн ердийн нөхцөл байдлыг авч үзье. Жишээлбэл, тухайн байгууллага татварын хөнгөлөлт, хөнгөлөлт үзүүлсэн хувь хүний ​​мэдүүлэгт алдаа гарсан тохиолдолд татварын албаны ажилтнууд татварын төлөөлөгч, өөрөөр хэлбэл хуулийн этгээдийг шалгаж болно.

Ихэнх тохиолдолд ажил олгогч нь нэг цагийн ажилтанд хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлдөггүй. Ийм байхад татварын байцаагчид хуулийн бус, харин хариуцлага тооцох гээд байна хувь хүн, гэхдээ төсвийн албан тушаалтнуудын ийм үйлдэл нь одоогийн хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд харшилж байна. Хуулийн дагуу татварын төлөөлөгч зөрчил гаргасан тохиолдолд хариуцлага хүлээх ёстой.

“Шинээр илэрсэн нөхцөл байдал” хэмээн зарим татварын албан тушаалтнууд шаардаж, давтан ширээний шалгалт хийж байгаа нь одоо мөрдөгдөж буй Татварын хуулийн хэм хэмжээтэй зөрчилдөж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 81-р зүйлд төсвийн байгууллагууд зөвхөн шинэчилсэн мэдүүлгийг дахин шалгахыг зөвшөөрдөг.

Ширээний аудит хэрхэн хийгдсэн бэ?

Ширээний шалгалтыг дуусгасны дараа татварын байцаагч холбогдох акт, үйл явдал дууссан тухай гэрчилгээг бүрдүүлдэг. Хэрэв зөрчил илрээгүй бол татвар төлөгчид бичиг баримт өгдөггүй. Тайлан дээр байцаагч нь олж мэдсэн бүх зөрчил, зөрүүг тусгах ёстой: татварын ажилтанд үүнийг бүрдүүлэх, түүнчлэн гэрчилгээ бэлтгэхэд 10 хоногийн хугацаа өгдөг. Баримт бичгийг татвар төлөгчид 5-аас доошгүй хоногийн дараа хүлээлгэн өгөх шаардлагатай. Хэрэв аудитын субъект тайланг хүлээн авахын тулд татварын албанд ирээгүй бол баримт бичгийг түүнд шуудангаар илгээнэ. Энд хүргэх огноо нь захидал илгээсэн цагаас хойш 6 дахь өдөр гэж тооцогддог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Ширээний үзлэг- татварын хяналтын энэ хэлбэрийн хугацааг татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтооно. Энэ шалгалт хэзээ эхлэх, хэр удаан үргэлжлэх, хэзээ дуусах зэргийг нарийвчлан авч үзье, мөн энэ хяналтын хэлбэрийн бусад шинж чанаруудын талаар танд хэлье.

Татварын тайлангийн ширээний шалгалтыг ямар хугацаанд хийх вэ?

Ширээний татварын хяналт шалгалтын цаг хугацааны талаар ярихад (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг):

• ширээний шалгалтын эхлэл нь татвар төлөгч татварын тайлан (тооцоо) гаргаж өгөх мөчтэй давхцдаг;
• ОХУ-ын аж ахуйн нэгж, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд татварын ширээний шалгалт хийх эцсийн хугацаа нь 3 сар (Татварын хуулийн 83 дугаар зүйлийн 4.6-д заасны дагуу татварын албанд бүртгүүлсэн гадаадын компани НӨАТ-ын тайланг ирүүлсэн өдрөөс хойш 6 сар). ОХУ-ын).

Тиймээс, Татварын хуульд (88 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг) ширээний шалгалт хийх хугацааг тогтоосон бөгөөд энэ нь мэдүүлэг, тооцоог ирүүлсэн өдрөөс хойш 3 сар байна. Илгээх өдөр нь татварын тайланг гаргах аргаас шууд хамаарна.

1. Татварын албанд биечлэн.Илгээсэн өдөр нь тайланг ирүүлсэн өдөр гэж тооцогддог. Энэ тохиолдолд татварын алба нь догол мөрийн дагуу. 2-р зүйлийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 80-р зүйлд мэдэгдлийг хүлээн авсан тухай гарчиг хуудсан дээр тэмдэглэнэ.
2. Шуудангаар. Илгээсэн өдөр нь илгээсэн өдөр юм. Татварын албаныхан үүнийг буруу гэж үзэж байгаа ч байцаагч зохих тайлангүйгээр ширээний шалгалтыг эхлүүлэх боломжгүй юм. Энэ байр суурийг мөн шүүхийн шийдвэрээр (2012 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн А66-376/2012 тоот Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол) дэмжиж байна.
3. Харилцаа холбооны сувгаар.Илгээсэн өдрийг илгээсэн өдөр гэж үзнэ.

Татвар төлөгчид зөвхөн TKS-ийн дагуу НӨАТ-ын тайлан гаргах эрхтэй гэдгийг бүү мартаарай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174-р зүйлийн 5-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Энэ хэсгийн материалууд нь танд НӨАТ-ын тайлангаа алдаагүй бэлтгэхэд тусална.

Ширээний шалгалтыг хяналтын үйл ажиллагаа эхэлсэн өдөр харгалзах өдөр эхэлснээс хойш 3 сарын дараа дууссан гэж үзнэ. Жишээлбэл, 2017 оны 1-р сарын 20-ны өдөр мэдүүлгээ өгсөн бол ширээний шалгалт 2017 оны 4-р сарын 20-ны өдөр дуусна.

Хяналт шалгалтын төгсгөл гурав дахь сард ороогүй өдөр таарвал тухайн сарын сүүлийн өдөр шалгалт дуусна. Жишээлбэл, 2017 оны 3-р сарын 31-ний өдөр мэдүүлгээ ирүүлсэн бол ширээний шалгалт 2017 оны 6-р сарын 30-ны өдөр дуусна.

Баталгаажуулах эцсийн хугацаа нь амралтын өдөр эсвэл амралтын өдөр тохиодог нь практикт тохиолддог. Энэ тохиолдолд байцаагч дараагийн ажлын өдөр шалгалтаа дуусгана. Жишээлбэл, хэрэв мэдүүлгээ 2017 оны 08-р сарын 04-ний өдөр ирүүлсэн бол баталгаажуулалт 2017 оны 11-р сарын 07-нд дуусна. амралт 2017.11.04 амралтын өдөр).

Татвар төлөгч 3 сарын дотор татварын албанд шинэчилсэн мэдүүлгээ ирүүлсэн тохиолдолд ширээний шалгалт дуусах хугацааг хойшлуулж болно. Энэ тохиолдолд анхан шатны мэдүүлгийг шалгах ажиллагаа дуусгавар болж, шинэ ширээний баталгаажуулалт эхэлдэг бөгөөд энэ хугацаа нь дахин 3 сар байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг).

Татварын албаныхан шинэчилсэн мэдүүлэгт ширээний шалгалт хийхдээ ямар дүн шинжилгээ хийснийг эндээс үзнэ үү.

Ширээний аудитын хугацааг нэмэгдүүлэх боломжтой юу?

Дээр дурдсанчлан, хууль тогтоомж нь зөвхөн ширээний татварын хяналт шалгалтын эцсийн хугацааг тогтоодог. Ийм шалгалтыг сунгах, түдгэлзүүлэх боломжийг ямар ч хууль тогтоомжид заагаагүй болно. Энэ баримтыг ОХУ-ын Сангийн яам (2009 оны 2-р сарын 18-ны өдрийн 03-02-07/1-75 тоот захидал) болон шүүхийн байгууллагууд (Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолууд) хоёуланг нь зааж өгсөн болно. 2012 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн F09-5401/12, Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг үйлчилгээ 2010 оны 03-р сарын 04-ний өдрийн No A52-4313/2009).

Үүнтэй холбогдуулан татварын алба татварын тайлан ирүүлсэн өдрөөс хойш 3 сарын дотор л шаардлагатай хяналтын арга хэмжээг авах эрхтэй (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 11-р сарын 17-ны өдрийн № 100-р тогтоол). 10349/09).

Үүний эсрэгээр зарим шүүхүүд ширээний шалгалт хийх эцсийн хугацаа 3 сараас хэтэрсэн ч үр дүнг хууль ёсны гэж үздэг (Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн F09-3043 / 09-S3 тоот тогтоол). Хугацаа зөрчсөн нь шалгалтын үр дүнд үндэслэн гаргасан шийдвэрийг хүчингүй болгох үндэслэл болохгүй гэж үзэж байна.

Зөрчил илэрсэн тохиолдолд, ширээний татварын хяналт шалгалтыг хийж дууссаны дараа л акт, шийдвэрийг бэлтгэх, хүргүүлэх боломжтой гэдгийг анхаарах нь чухал.

3-NDFL-ийн ширээний аудит хийх эцсийн хугацаа хэд вэ?

Хэрэв нэмэлтээр цалинХувь хүн өөр орлогын эх үүсвэртэй бол татвар төлж, 3-NDFL маягтаар мэдүүлэг өгөх үүрэгтэй. Ийм мэдүүлэг гаргах эцсийн хугацаа нь орлого эсвэл бусад материаллаг ашиг тусыг хүлээн авсан жилийн дараа жилийн 4-р сарын 30-аас хэтрэхгүй байна.

Гэхдээ татвар төлөх үүргээс гадна нийгмийн, эд хөрөнгө гэх мэт аливаа суутгал хийхдээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 218-221-р зүйл) хувь хүн илүү төлсөн татварын дүнг буцаан олгохыг шаардаж болно.

Аль ч тохиолдолд ширээний шалгалтын хугацаа 3 сар байна. Баримт бичгийг гаргахдаа суутгал авах өргөдөл гаргах ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй, учир нь энэ нь түүнийг хүлээн авах үндэслэл болно.

Та тухайн иргэн зохих зардал гаргасан жилээс хойш 3 жилийн дотор суутгал хийхийг шаардаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг, ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн 03 тоот захидал). -04-05/5-1210).

Одоогийн байдлаар татвар төлөгчид Холбооны татварын албаны үйлчилгээг ашиглан шалгалтын явцыг хянах, үр дүнгийн талаар цаг алдалгүй мэдэх сайхан боломж байна. Хувийн бүстатвар төлөгч."

Энэ нь танд 3-NDFL мэдэгдлийн ширээний аудит хийх нарийн ширийн зүйлийг танилцуулах болно.

НӨАТ-ын ширээний аудит хийх эцсийн хугацаа хэд вэ?

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тайланг хуримтлагдсан татвараар гаргахдаа ширээний хяналт шалгалт хийх хугацаа хэвээр байна - 3 сар. Татварын алба нь багц арга хэмжээ авах бөгөөд хэрэв алдаа илэрсэн бол энэ талаар татвар төлөгчид мэдэгдэх бөгөөд магадгүй аудитын дүгнэлт гаргах болно.

Буцаан олгох татварын хэмжээгээр НӨАТ-ын тайлан гаргах тохиолдолд ширээний шалгалт хийх хугацаа ижил байх болно - 3 сар, гэхдээ энэ тохиолдолд жижиг үл хамаарах зүйлүүд байдаг. Тиймээс, хяналтын багц арга хэмжээний явцад зөрчил илрээгүй бол байцаагч 3 сарын хугацаа хүлээлгүйгээр шалгалтаа дуусгаж, 7 хоногийн дотор нөхөн төлбөр олгох шийдвэр гаргах боломжтой (Сангийн яамны 2008 оны 2012 оны 21-р сарын 1-ний өдрийн захидал). 2015 оны 3-р сарын 19-ний өдрийн 03-07-15/ 14753 тоот).

Одоогийн байдлаар татварын албаныхан шударга татвар төлөгчдийн хувьд НӨАТ-ын буцаан олголттой татварын тайлангийн хугацааг 2 сар болгон бууруулахыг хичээж байна.

Энэ талаар дэлгэрэнгүй уншина уу.

НӨАТ төлөгчид тайлбар авах хүсэлтийг ямар хэлбэрээр хүлээн авч болохыг манай вэбсайтад байрлуулсан материалаас олж мэдээрэй.

• ;
• .

Үр дүн

Татварын тайлангийн ширээний шалгалт нь татвар төлөгч татварын албанд ирүүлсэн өдрөөс хойш 3 сар (энэ хуулийн 4.6-д заасны дагуу татварын албанд бүртгэлтэй гадаадын компани НӨАТ-ын тайланг ирүүлсэн өдрөөс хойш 6 сар) үргэлжилнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 83 дугаар зүйл).

Хэрэв ширээний шалгалтын үеэр татвар төлөгч шинэчилсэн мэдүүлэг өгсөн бол анхан шатны мэдүүлгийн ширээний шалгалт дуусгавар болж, шинэчилсэн мэдүүлгийн шинэ ширээний шалгалт эхэлдэг бөгөөд энэ нь мөн 3 сар үргэлжилнэ.

Татварын хууль тогтоомжид ийм шалгалтыг сунгах, түдгэлзүүлэх боломжийг заагаагүй болно.