Норми

Поняття пошукових активів матеріальних та нематеріальних. нематеріальні пошукові активи

Якщо робота підприємства має відношення до добувної промисловості, воно обов'язково застосовуватиме пошукові активи, і їх облік для нього виявляється обов'язковим. Дізнаємося, які активи законодавство відносить до пошукових, як вони класифікуються, як правильно вести їхній бухгалтерський та податковий облік.

Визначення пошукових активів

Використовуючи у своїй діяльності корисні копалини, організація застосовує як сировину певні природні ресурси. Їх не можна замовити у постачальника, як звичайні матеріали. Тому першим етапом функціонування таких компаній будуть дії, спрямовані на:

відшукання родовищ необхідної мінеральної сировини;
заходи геологічної розвідки;
аналіз цієї земельної ділянки на доцільність розробки тощо.

Ці дії, природно, потребують витрат: матеріальних витрат та інформаційної складової.

Витрати підприємства, що розробляє природні надра, спрямовані на пошук та аналіз місць розробки, називають пошуковими активами. З погляду бухгалтерії, це частина.

ДО ВІДОМА!Закон дозволяє компанії самій встановити, які саме фонди вона відноситиме до пошукових активів, і зафіксувати це у своїх локальних. нормативні акти. Якщо при пошуковій діяльності було понесено й інші витрати, що не увійшли до переліку, вони вважатимуться витратами за звичайними видами діяльності.

Класифікація пошукових активів

Кошти на пошукові та оціночні заходи складаються з двох складових, звідси прийнятий поділ активів на 2 групи:

матеріальні;
нематеріальні.

Матеріальні висловлювання пошукових активів

Виробляючи відшукання, дослідження та оцінювання знайдених потенційно корисних для видобутку природних багатств земель, організація застосовує певну техніку, задіює споруди, необхідні та транспортні засоби. Такі ресурси є матеріальними пошуковими активами, а саме:

інженерні споруди (наприклад, трубопроводи, їх системи);
спеціальне обладнання (бурові установки, насосні станції, Резервуари для збору матеріалів, комунікаційні системи та ін);
різні транспортні засоби.

У бухгалтерії враховуються такі грошові операціїз цього виду фондів:

гроші, заплачені за купівлю конкретного активу, у тому числі й самої земельної ділянки для робіт (продавцю, постачальнику, посереднику);
кошти, виплачені за виконання робіт, що стосуються даних ресурсів, за тим чи іншим договором (наприклад, будівельного підряду, транспортних послуг тощо);
винагороду, сплачену за консультацію чи інформаційні послуги;
мита та збори щодо цих активів;
податкові збори;
плата за патенти;
амортизація самих пошукових активів чи інших активів, що використовуються створення пошукових;
заробітна плата працівників, які створюють пошуковий актив;
витрати підприємства на забезпечення екологічної безпеки, відновлення земель, ліквідації наслідків своєї діяльності, рекультивації та ін, пов'язаних із застосуванням пошукових активів;
інші фінансові вкладення, які стосуються купівлі (створення) або використання пошукового активу, а також забезпечення актуальних умов для його функціонування.

Витрати матеріальні пошукові активи не входять:

податкові платежі, що підлягають відшкодуванню;
загальногосподарські витрати, якщо вони не мають прямого відношення до діяльності з пошуку місць видобутку корисних копалин.

ВАЖЛИВО!Якщо підприємство ще не встигло виправити ліцензію на роботу з надрами, а вже понесло якусь частку відповідних витрат на пошукові активи, їх можна включити до фактичних витрат на отримання ліцензії.

Пошукові активи нематеріальної природи

Окрім матеріалізованих витрат, для пошукових та оціночних робіт застосовується інформаційна складова: нематеріальна частина пошукових активів. Такими вважають:

ліцензію та інші дозвільні документи на право виконувати розвідувальні, пошукові та оціночні роботи із земельних ділянок – потенційних місць розробок;
результати вироблених досліджень та проб: геологічних, геофізичних, топографічних;
результати розвідувального буріння;
дані з видобутих зразків копалин;
інші геологічні відомості про наявні природні ресурсинадр;
звіт про комерційну доцільність розробки родовища.

Звіт- Результат оцінки економічних можливостей діяльності на конкретному земельній ділянці. Він оформляється письмово і проясняє два глобальні питання:

чи є у компанії всі необхідні засоби для освоєння ділянки та на видобуток мінеральної сировини;
наскільки ймовірно, що отриманий прибуток перекриє витрати на видобувні роботи.

Нюанси бухобліку пошукових активів

Загальні правила бухгалтерського облікудіють і щодо пошукових активів (ПБО 24/2011). Матеріальні пошукові активи враховуються аналогічно основним, а нематеріальні – як і, інші, непошукові нематеріальні активи. Для них у ПБО передбачені спеціальні субрахунки рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Якщо досліджуваних ділянок землі кілька, необхідно відкрити окремий субрахунок за кожним їх.

Визнання пошукових активів

Окремим розділом бухобліку ці активи визнаються тоді, коли організація має ліцензію на цей вид діяльності.

Згадуємо! Ліцензія і є нематеріальним пошуковим активом.

Оцінка відбувається за фактично витраченими на той чи інший актив коштами. Початковий облік пошукового активу здійснюється за допомогою наступних проводок:

дебет 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Вкладення у пошукові активи», кредит 10 «Матеріали» (20, 23, 60, 69, 70 та ін) – сформована первісна вартість пошукового активу;
дебет 08, субрахунок "Матеріальні пошукові активи" (або "Нематеріальні") - даний актив взято на бухгалтерський баланс.

Амортизація пошукових активів

Відбувається як і, як і амортизація чи нематеріальних фондів. Рекомендується відкрити до рахунку 02 "Амортизація" спеціальний субрахунок.

ДО ВІДОМА!Термін корисного використанняпошукового активу будь-якої групи організація встановлює сама та закріплює в облікової політики.

Проводки будуть виглядати так:

дебет 23 "Допоміжні виробництва", субрахунок "Витрати за звичайними видами діяльності", кредит 02 "Амортизація основних засобів", субрахунок "Амортизація пошукових активів" - нарахування амортизації пошукового активу.

ВАЖЛИВЕ ПРАВИЛО!Якщо актив застосовувався спочатку на одній земельній ділянці, а потім був перекинутий на іншу, то амортизацію щодо неї потрібно записати в рахунок створення нового активу на наступній земельній ділянці. Такий облік є характерним для всіх випадків, коли один актив застосовувався для створення інших активів.

Списання пошукових активів

Пошукові активи обох груп повинні «піти» з бухгалтерського обліку, якщо досягнуто позитивного чи негативного результату розвідувальних та оціночних робіт:

ухвалено рішення про комерційну доцільність видобутку;
доведено її економічну безперспективність.

Обидва результати є пошуковими активами та оформлюються відповідно до встановленої форми.

Якщо видобувати копалини вигідно, то пошукові активи автоматично «перетворюються» на основні засоби за залишковою вартістю наступною проводкою:

дебет 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація пошукових активів», кредит 08, субрахунок «Матеріальні чи нематеріальні пошукові активи» – амортизація пошукових активів списується зменшення початкової вартості;
дебет 01 «Основні кошти» (04 «Нематеріальні активи»), кредит 08, субрахунок «Матеріальні чи нематеріальні пошукові активи» – переведення пошукових активів до складу основних засобів та нематеріальних активів.

Якщо видобуток виявився безперспективним, витрати виявилися негативними фінансовим результатом, так вони і списуються:

дебет 91 «Інші витрати», субрахунок «Безперспективний видобуток», кредит 08, субрахунок «Матеріальні чи нематеріальні пошукові активи» – списання пошукового актива.

Так само здійснюється облік знецінення або вибуття пошукового активу.

Організація сама встановлює види пошукових витрат, які відноситиме до необоротних активів. Інші пошукові витрати визнаються витратами за звичайними видами діяльності.

Матеріальні пошукові активи

До матеріальних пошукових активів відносяться використовувані в процесі пошуку, розвідки та оцінки родовищ корисних копалин:

споруди (наприклад, системи трубопроводів);
обладнання (наприклад, бурові установки);
транспортні засоби.

нематеріальні пошукові активи

Інші пошукові активи відносяться до нематеріальних. Це, наприклад:

право на виконання робіт з пошуку, оцінки та (або) розвідки, підтверджене наявністю відповідної ліцензії;
інформація, отримана внаслідок топографічних, геологічних та геофізичних досліджень;
результати розвідувального буріння та відбору зразків;
інша геологічна інформація про надра;
оцінка комерційної доцільності видобутку.

Пошукові активи визнаються у бухгалтерському обліку, якщо фірма має ліцензію, що дає право на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ та (або) розвідки корисних копалин. Оцінюються вони у своїй за сумою фактичних витрат. При цьому робляться проводки:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Вкладення в пошукові активи» КРЕДИТ 10, 20, 23, 60, 69, 70, і т.д.
- Формується первісна вартість пошукового активу;

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Матеріальні (або нематеріальні) пошукові активи» КРЕДИТ 08 субрахунок «Вкладення в пошукові активи»
- Пошуковий актив прийнято до обліку.

Амортизуються та переоцінюються пошукові активи так само, як ОЗ та НМА. Для нарахування амортизації можна відкрити субрахунок до рахунку 02:

ДЕБЕТ 23 субрахунок «Витрати за звичайними видами діяльності» КРЕДИТ 02 субрахунок «Амортизація пошукових активів»
– нараховано амортизацію пошукових активів.

Після підтвердження комерційної доцільності видобутку пошукові активи переводяться до складу ОЗ та НМА за залишковою вартістю. При цьому в бухгалтерському обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 02 субрахунок «Амортизація пошукових активів» КРЕДИТ 08 субрахунок «Матеріальні (нематеріальні) пошукові активи»
- Списано на зменшення первісної вартості амортизація пошукових активів;

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08 субрахунок «Матеріальні (нематеріальні) пошукові активи»
– пошукові активи переведені до складу ОЗ та НМА.

Якщо видобуток корисних копалин на ділянці надр буде визнаний безперспективним, то пошукові активи списуються на фінансовий результат:

ДЕБЕТ 91 «субрахунок «Безперспективний видобуток»» КРЕДИТ 08 субрахунок «Матеріальні (нематеріальні) пошукові активи»
- Списується пошуковий актив.

Також слід надійти і за вибуття пошукового активу. Аналогічним проведенням в обліку позначиться знецінення пошукових активів.

Найкраще рішення для бухгалтера

Бератор «Практична енциклопедія бухгалтера» – це електронне видання, яке знайде краще рішеннядля будь-якого бухгалтерського завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: докладний алгоритм дій та проведення, приклади з практики реальних компаній та зразки заповнення документів

рядки 1130 "Нематеріальні пошукові активи"

По цьому рядку Бухгалтерського балансувказується залишкова вартість НПА (фактичні витрати з урахуванням здійснених переоцінок за вирахуванням накопичених амортизації та знецінення). Ця величина визначається як різниця між залишками за відповідними аналітичними рахунками синтетичних рахунків 08 та 05 (з урахуванням переоцінки та знецінення).

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Рядок 1130 │ │Дебетовий залишок│ │Кредитовий залишок │

│"Нематеріальні │ │за рахунком 08 │ │за рахунком 05 │

│пошукові активи"│ = │(аналітичний │ - │(аналітичні рахунки│)

│Бухгалтерського │ │рахунок обліку НПА) │ │обліку амортизації та │

│балансу │ │ │ │знецінення НПА) │

└─────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

Загалом показники рядка 1130 "Нематеріальні пошукові активи" на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік.

У графі "Пояснення" наводиться вказівка на розкриття цього показника (абз. 2 п. 28 ПБО 4/99).

Приклад заповнення рядка 1130

"Нематеріальні пошукові активи"

ПРИКЛАД 1.3

Організація у 2014 р. враховувала у складі НПА право на геологічне вивчення, розвідку та видобуток корисних копалин ( кам'яного вугілля) на певній ділянці надр, підтверджене наявністю відповідної ліцензії.

Ліцензія була отримана в 2012 р., Витрати на її отримання склали 680 000 000 руб. У 2014 р. ліцензію переведено до складу НМА у зв'язку із встановленням комерційної доцільності видобутку.

Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013р.

Рішення

Фрагмент Бухгалтерського балансу у прикладі 1.3 буде виглядати так.

3.1.1.4. Рядок 1140 "Матеріальні пошукові активи"

Цей рядок заповнюють організації, які здійснюють витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин та розвідку корисних копалин на певній ділянці надр. Матеріальні пошукові активи (МПА) враховуються відповідно до норм ПБО 24/2011. Бухгалтерський облік МПА ведеться на окремому субрахунку до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (п. 9 ПБО 24/2011).

Призначення статті: відображення інформації про понесені нематеріальні витрати у діяльності з пошукових та розвідувальних робіт на родовищах, а також розвідку корисних копалин у певних ділянках надр.
Номер рядка у балансі: 1130.
Номер рахунку згідно з планом рахунків: дебетовий залишок субрахунку08.11за вирахуванням кредитового сальдо сч.05(у частині амортизації).

Під пошуковими активами маються на увазі вкладення коштів організації на пошук, розвідку та освоєння родовищ, а також розвідку корисних копалин у надрах. Усі активи поділяються на матеріальні (понесені видатки виробництво чи придбання матеріальних об'єктів) і нематеріальні (всі інші витрати, пов'язані з пошуком і розвідувальною діяльністю).

Згідно з ПБО, до нематеріальних засобів компанії в цьому випадку відносять:

права на виконання заходів щодо пошукової, розвідувальної діяльності, а також заходів щодо аналізу родовищ корисних копалин;
відомості щодо досліджень заздалегідь визначеної місцевості (наприклад, топографічний аналіз території);
підсумки розвідувального буріння;
результати аналізу зібраних зразків;
геологічні висновки про стан надр певної місцевості;
аналіз вигод та винесення остаточного рішення про комерційну доцільність видобутку ресурсів на певній місцевості.

Прийняття витрат у бухгалтерському обліку підприємства

Організація самостійно приймає рішення про розподіл понесених витрат між нематеріальними пошуковими активами та звичайними видамидіяльності. Ухвалене рішення має бути зафіксовано в обліковій політиці фірми.

У бухгалтерському обліку компанії НПА приймаються за вартістю всіх фактично здійснених витрат на їх створення, а саме:

вартість товарів, послуг постачальників згідно з договором купівлі-продажу НПА;
вартість виконаних робіт за договорами будівельного підряду та інших угод;
оплата інформаційних та консультаційних послуг;
оплата обов'язкових митних платежів;
податки та мита, подальше відшкодування яких неможливе;
сума амортизаційних відрахувань до необоротних коштів підприємства, що застосовуються для формування нового нематеріального пошукового активу;
оплата праці працівників, залучених у процес формування НПА;
виконані зобов'язання фірми щодо охорони довкілля, ліквідації будівель та споруд, пов'язані з виконанням пошукових та розвідувальних заходів у надрах, а також розвідки корисних копалин;
витрачені грошові коштина придбання ліцензії на виконання робіт із нематеріальних пошукових активів.

Рядок 1130 бухгалтерського балансу містить інформацію про фактичні витрати створення нематеріальних активів з урахуванням амортизаційних відрахувань на 31 грудня звітного року, минулого і попереднього попередньому, тобто. по рядку балансу відбивається залишкова вартість нематеріальних пошукових активів у складі необоротних коштів підприємства. Збільшення показника зазвичай свідчить про позитивну тенденцію.

Визнання комерційної доцільності видобутку ресурсів

Якщо аналіз розвідувальних даних показав позитивні результатита є документальне підтвердження економічної доцільності видобутку, компанія має виконати певні дії:

Здійснити переведення наявних нематеріальних пошукових активів до НМА.
Зверніть увагу!У деяких ситуаціях ціна нематеріального пошукового активу може проводити формування вартості основного майна фірми. Наприклад, витрати на геологічним роботамза конкретно певним свердловин, можуть формувати фактичну ціну самої свердловини за її визнання у складі основних засобів фірми.
Припинити облік наступних витрат, понесених даному ділянці надр, у складі нематеріальних пошукових активів.

Нормативна база

Відомості про понесені нематеріальні витрати, пов'язані з пошуком та оцінкою родовищ, а також розвідку корисних копалин, відображаються в обліку згідно з ПБО 24/2011, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 06.10.2011 №125н.

Практичний приклад

Акціонерне товариство"Береза" у листопаді звітного періоду купило виключне право на розвідку нафтового родовища. Ціна прав становила 400 тис. руб. (У тому числі ПДВ 61 тис. руб.). Витрати на консультацію фахівця становили 12000 рублів (без ПДВ).

Господарські операції

Дт08.11 Кт60

338 983 рублів - відображення отримання права на розвідувальну діяльність.

61017 рублів - враховано вхідний ПДВ.

Дт08.11 Кт76

12000 – враховано вартість консультаційних послуг.

61017 - ПДВ прийнято до вирахування.

Поширені проводки з обліку НПА

Формування первісної облікової вартості у бухгалтерському обліку.
Дт08.11 Кт60 – оплата послуг постачальників.

Дт08.11 Кт70 - оплата праці робітників, залучених до створення нематеріальних пошукових активів.

Примітка!Додатково можуть бути сформовані проводки зі сч.69, 02, 96 і т.д.
Переклад наявних нематеріальних пошукових активів у розділ НМА для їхнього подальшого використання.
Дт04 Кт08.11.
Списання понесених витрат через безперспективність їхнього подальшого застосування у діяльності підприємства.
Цей рядок заповнюють організації, які здійснюють витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин та розвідку корисних копалин на певній ділянці надр. Матеріальні пошукові активи (МПА) враховуються відповідно до норм ПБО 24/2011. Бухгалтерський облік МПА ведеться на окремому субрахунку до рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (п. 9 ПБО 24/2011).

По рядку 1140 наводиться інформація про суму фактичних витрат на придбання (створення) МПА з урахуванням переоцінки, амортизації та знецінення (п. 35 ПБО 4/99, п. 28 ПБО 24/2011). Дані наводяться на звітну дату, на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому.

До МПА відносять пошукові витрати, визнані необоротними активами і пов'язані переважно з придбанням (створенням) об'єкта, має матеріально-речову форму. При цьому під пошуковими витратами розуміють витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин та розвідку корисних копалин на певній ділянці надр, які понесені до того, як щодо цієї ділянки надр встановлено та документально підтверджено комерційну доцільність видобутку (п. п. 2, 4, 6 ПБО 24/2011).

Прикладами МПА є використовувані у процесі пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та розвідки корисних копалин (п. 7 ПБО 24/2011):

- споруди (система трубопроводів тощо);

- Обладнання (спеціалізовані бурові установки, насосні агрегати, резервуари і т.д.);

- транспортні засоби.

Об'єкти МПА приймаються до обліку на окремому субрахунку до рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» у сумі фактичних витрат на їх придбання (створення), що визначається у порядку, встановленому п. п. 13 – 15 ПБО 24/2011. Наступна оцінка об'єктів МПА (включаючи амортизацію та переоцінку) проводиться у порядку, встановленому ПБО 6/01 для об'єктів основних засобів (п. 16 ПБО 24/2011). При цьому мають братися до уваги особливості, згадані у п. п. 17 – 20 ПБО 24/2011. Зокрема, за наявності ознак знецінення об'єкти МПА повинні перевірятись на знецінення відповідно до МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів», (IFRS) 6 «Розвідка та оцінка запасів корисних копалин».

Суми нарахованої амортизації, і навіть суми знецінення об'єктів МПА можуть враховуватися, наприклад, окремих субрахунках до рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

Рядок 1140 "Матеріальні пошукові активи" = Дебетовий залишок за рахунком 08 (аналітичний рахунок обліку МПА) - Кредитовий залишок за рахунком 02 (аналітичні рахунки обліку амортизації та знецінення МПА)

У загальному випадку показники рядка 1140 «Матеріальні пошукові активи» на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік.

У графі «Пояснення» наводиться вказівка на розкриття цього показника (абз. 2 п. 28 ПБО 4/99).

Приклад заповнення рядка 1140«Матеріальні пошукові активи»

ПРИКЛАД 1.4

Показники за рахунками 08 та 02 у бухгалтерському обліку (ознак знецінення МПА виявлено не було):

Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013р.

Рішення

Вартість МПА складає:

Фрагмент Бухгалтерського балансу у прикладі 1.4 буде виглядати так.

За цим рядком Бухгалтерського балансу зазначається залишкова вартість МПА (фактичні витрати з урахуванням здійснених переоцінок за вирахуванням накопичених амортизації та знецінення). Ця величина визначається як різниця між залишками за відповідними аналітичними рахунками синтетичних рахунків 08 та 02 (з урахуванням переоцінки та знецінення).