Розрахунок за договором ГПХ. Договір ДПГ без помилок: правила оформлення, податки та внески
Якими податками та страховими внесками оподатковуються виплати за цивільно-правовим договором?
ПДФО з виплат за цивільно-правовими договорами
Винагорода за договором підряду — це дохід фізособи, яку він отримує від організації, тому через пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такий дохід оподатковується ПДФО.
Якщо ми говоримо про податок щодо фізособи, яка не є ІП, то обчислити, утримати та перерахувати ПДФО із сум виплачуваної винагороди повинна організація (податковий агент), яка виплачує винагороду фізособі. За невиконання цієї вимоги у податковому законодавстві передбачено відповідальність.
Якщо організація співпрацює з ІП, вона не повинна утримувати ПДФО із суми винагороди. І тут організація не визнається податковим агентом.
Якщо ІП на спільній системі оподаткування, то на підставі ст. 227 НК РФ він сплачує ПДФО самостійно.
ІП на спеціальних податкових режимах (УСН, ЕНВД) не сплачують ПДФО щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності. З п. 3 ст. 346.11 та п. 4 ст. 346.26 НК РФ слід, що податки, сплачені відповідно до цих спецрежимів, замінюють ПДФО з доходів, отриманих від підприємницької діяльності.
У договорі слід зазначити, що виконавець є ІП, тобто вказати реквізити свідоцтва ІП у преамбулі договору та копію свідоцтва додати до договору. Тоді у перевіряльників не виникне питань про те, чому податок не утримано, а суму винагороди перераховано контрагенту в повному обсязі.
Податкові відрахування
Гол. 23 ПК, що регулює правила обчислення та сплати ПДФО, надає можливість платникам податків отримати ті чи інші податкові відрахування.
- Професійне податкове відрахування
Виконавці одержують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, мають право скористатися професійним податковим відрахуванням, передбаченим ст. 221 НК РФ, у сумі документально підтверджених витрат. Тобто фізособа, з якою співпрацює організація за договором ДПГ, може отримати податкове відрахування, підтвердивши свої витрати, які він поніс за цивільно-правовим договором. Це один із варіантів того, як можна оформити поїздку, яка необхідна в рамках виконання зобов'язання за цивільно-правовим договором (на відміну від трудового договору, у цивільно-правовому договорі не використовується формулювання, що виконавець може бути направлений у відрядження з оплатою йому проїзду та і т.д.).
Оскільки всі відрахування, передбачені гол. 23 ПК, що надаються за заявою платника податків, те, щоб реалізувати право на професійне податкове відрахування, виконавцю потрібно надати відповідну заяву та документи, що підтверджують витрати, податковому агенту.
- Стандартне податкове відрахування
Організація має право надавати виконавцю (підряднику) робіт з цивільно-правового договору стандартні податкові відрахування, передбачені ст. 218 НК, якщо його дохід оподатковується ПДФО за ставкою 13% (п. 3 ст. 210 та п. 1 ст. 224 НК РФ).
Відповідно до п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартні податкові відрахування надаються платнику податків одним з податкових агентів, що є джерелом виплати доходу, на вибір платника податків на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові відрахування. По суті, вибір платника податків у разі буде оформлений його заявою про надання такого податкового відрахування.
- Майнове податкове відрахування
Майнове податкове відрахування у зв'язку з придбанням житла можуть надавати виключно роботодавці. Його можна отримувати як після закінчення податкового періоду, і протягом податкового періоду через роботодавця.
У межах цивільно-правового договору, замовник немає права надавати виконавцю такі відрахування, навіть якщо він є податковим агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Страхові внески до фондів
Внески на травматизм
Як випливає з абз. 4 п. 1 ст. 5 і , дані внески з винагороди виконавцю за цивільно-правовим договором організація повинна сплачувати, тільки коли це прямо передбачено договором.
Облік у складі витрат з податку на прибуток
Залежно від статусу фізособи витрати будуть враховані на підставі різних нормта у складі тих чи інших видів витрат, передбачених гол. 25 НК РФ.
Виконавець (підрядник) - громадянин, який не є ІП і не перебуває у штаті організації.
І тут податковий кодекс такі витрати включає у ст. 255 НК РФ (Витрати на оплату праці). Ці витрати кваліфікуються як витрати організації на оплату праці та враховуються на підставі п. 21 ст. 255 НК РФ.
Виконавець (підрядник) – індивідуальний підприємець, який не перебуває у штаті організації.
Виплати за цивільно-правовими договорами на користь фізосіб, які мають статус індивідуального підприємця, з якими компанія не має трудових відносин, відображаються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Підстава - пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.
Виконавець (підрядник) – штатний працівник.
Мінфін РФ у своїх роз'ясненнях (Листи Мінфіну Росії від 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, від 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, від 27.03.2008 № 03-03-06 3/7) пропонує ці витрати враховувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Витрати за цивільно-правовими договорами повинні відповідати загальним критеріямвизнання витрат, що містяться у п.1 ст. 252 НК РФ. Вони мають бути документально підтверджені, економічно обґрунтовані та спрямовані на отримання прибутку. Інакше під час контрольних заходів податкові органи спробують ці витрати зняти.
Коли фізична особа виконує якісь послуги тимчасово, компанія укладає з таким працівником договір цивільно-правового характеру. У статті розглянемо, які податки та страхові внески нараховуються за договором ДПГ у 2019 році.
Страхові внески за договором ДПГ
Винагорода фізичної особи підлягає оподаткуванню страховими внесками до ПФР та ФФОМС. А внески до ФСС нараховуються лише якщо це передбачено договором із працівником. Якщо умовами договору ДПГ не передбачено сплату страхових внесків у ФСС, то перераховувати їх у фонд не потрібно, оскільки цього не вимагає законодавство.
Відповідно до ст. 426 НК РФ розмір страхових внесків у 2019 році становить:
в ПФР - 22% (10% з доходів, що перевищують граничну страхову базу - 1150000 руб.)
у ФФОМС – 5,1%.
Нараховані внески за договором ДПХ відображаються у розрахунку за страховими внесками у загальному порядку.
Зверніть увагу, що в базу для розрахунку внесків не включається винагорода, виплачена фізичній особі, якщо предмет договору – перехід права власності або інших прав на майно (п. 4 ст. 420 НК РФ). Наприклад, договір позики, оренди, купівлі-продажу та інше.
Строк сплати внесків із договору ДПГ
Внески з договору ДПГ сплачується в ті ж терміни, що й за штатних працівників. Тобто не пізніше 15 числа місяця, який слідує за місяцем виплати.
Наприклад, людина отримала винагороду у квітні. Отже, термін сплати внесків – не пізніше 15 травня. Якщо термін випадає вихідний, він переноситься на найближчий робочий день.
приклад. Розрахунок внесків за договором ДПГ
Договором ДПГ ТОВ з фізособою не передбачено сплату внесків на соціальне страхування. За умовами договору компанія виплачує винагороду у вигляді 10 000 рублів протягом десяти днів після закінчення работ. Роботи було зроблено 15 квітня. Винагорода у повній сумі перерахована на картку працівника 20 квітня.
Компанія застосовує загальний тариф внесків, тобто 30%.
При цьому внески розподілені так:
22% у ПФР на пенсстрахування
5,1% у ФФОМС на місцерахування
2,9% у ФСС на соцстрахування
0,2% у ФСС на травматизм
10000 рублів x 22% = 2200 руб.
10000 рублів x 5.1% = 510 руб.
Внески на соцстрахування та на травматизм бухгалтер не нарахував, оскільки договором це не передбачено.
Внески до ПФР та ФСС бухгалтер заплатив різними платіжками разом із внесками штатних працівників 15 травня (крайній термін сплати внесків за квітень).
Внески було сплачено за рахунок коштів ТОВ.
ПДФО за договором ДПГ
Укладаючи договір ДПГ з фізичною особою, компанія-замовник стає його податковим агентом з ПДФО.
Покласти обов'язок щодо розрахунку та сплати прибуткового податку на фізичну особу не можна. На думку Мінфіну Росії наявність такої умови у договорі вважається нікчемним (Лист від 25.04.2011 № 03-04-05/3-292).
Відповідно до п. 3 ст. 224 НК РФ ставка ПДФО із суми винагороди становить 13%, якщо фізична особа - податковий резидент РФ або висококваліфікований іноземний фахівець.
Якщо договір підряду укладено з нерезидентом, то з його доходу податок потрібно утримувати за ставкою 30%. Нагадаємо, що нерезидентом є особа, яка знаходиться на території Росії менше 183 днів, протягом 12 місяців, наступних поспіль.п. 2 ст. 207 НК РФ).
ПДФО утримувати не потрібно, якщо фізособа перебуває на обліку у ФНП як індивідуальний підприємець. Тобто ІП платити ПДФО зі своїх доходів сам.
Таким чином, встановлюючи у договорі розмір винагороди, слід враховувати, що з нього буде утримано ПДФО. І фактично на руки підрядник отримає меншу суму. Тому, якщо спочатку була усна домовленість у тому, скільки підрядник отримає руки, суму винагороди, зазначену у договорі, треба збільшити розмір податку. Зазначимо, що ситуація, коли у договорі встановлюють винагороду із позначкою «без ПДФО», а податок сплачує зі своїх коштів замовник, є незаконною. Про що прямо сказано у Податковому кодексі РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ). Про це нагадує Мінфін Росії у листі від 25.04.2011 № 03-04-05/3-292.
Якщо з якихось причин ПДФО при виплаті винагороди підряднику утримано не було, про це потрібно повідомити самого підрядника і в податкову інспекцію за місцем свого обліку (п. 5 ст. 226 НК РФ). На це відводиться місяць після закінчення календарного року, у якому виникли відповідні обставини.
Часто, крім винагороди, договором передбачено виплату авансу фізичній особі. Чи потрібно і з нього утримувати ПДФО? Однозначної відповіді це питання немає. У підпункті 1 пункту 1 статті 223 НК РФ сказано, що ПДФО необхідно утримувати у день виплати доходу. Доходом ж, своєю чергою, є економічна вигода у грошової чи натуральної формі, яку можна оцінити (ст. 41 НК РФ).
У момент отримання авансу фізична особа отримує певну вигоду, отже ПДФО утримувати потрібно.
Таких висновків приходили і суди. Наприклад, є ухвала ФАС Західно-Сибірського округу від 16.10.2009 № А03-14059/2008, де судді також зазначають, що при виплаті підряднику авансу потрібно утримувати ПДФО.
Але є й протилежні судові рішення. Так, ФАС Московського округу в постанові від 23.12.2009 № КА-А40/13467-09 говорить про те, що виплачені як аванс або передоплата гроші до того, як зобов'язання за договором визнані виконаними, не призводять до появи об'єкта оподаткування ПДФО. І це логічно – адже за певних обставин договір може бути розірваний, а аванс повернутий замовнику. Тому відповідь на запитання, чи потрібно утримувати ПДФО з авансу чи ні, неоднозначна. Однак якщо ви хочете уникнути суперечки з перевіряльниками, безпечніше податок утримати.
Строк сплати ПДФО з договору ДПГ
ПДФО з договору ДПГ сплачується пізніше дня, який слідує за днем виплати доходу. Наприклад, людина отримала винагороду у середу. Отже, термін сплати ПДФО - не пізніше за четвер. Форма виплати терміном не впливає - готівкою чи картку.
Чи потрібно утримувати ПДФО з вартості витрат підрядника, що відшкодовується замовником
А як бути із витратами, які підряднику за умовами договору відшкодовує замовник? Наприклад, часто підряднику оплачують мобільний зв'язок, харчування та проїзд, якщо для виконання завдання йому потрібно виїхати до іншого міста. Чи утримувати ПДФО з цих виплат?
З цього питання є дві протилежні думки. Перше висловлено Мінфіном Росії у листі 05.03.2011 № 03-04-05/8-121. І полягає воно в тому, що ПДФО з таких виплат треба утримувати. Фінансове відомство вважає, що, коли фізичній особі оплачують витрати, у нього виникає дохід у натуральній формі (п. 1 ст. 210 та п. 2 ст. 211 НК РФ). Тобто суми відшкодування видатків не є для підрядника компенсаційними виплатами. Отже, оподатковуються ПДФО.
Мінфін робить такий висновок, оскільки вважає, що не оподатковуються ПДФО лише компенсації, що виплачуються співробітникам, з якими укладено трудовий договір (п. 3 ст. 217 НК РФ). На випадки, коли відшкодовуються витрати виконавцям за договорами підряду або надання послуг, такі норми Кодексу не поширюються.
При цьому фахівці фінансового відомства нагадують, що підряднику можна зменшити доходи оподаткування на суму професійного податкового відрахування. Це відрахування надає замовник у сумі понесених підрядником та документально підтверджених витрат (п. 2 ст. 221 НК РФ).
У той же час ФНП Росії у листі від 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 висловлює іншу думку: компенсація витрат виконавця, встановлена договором підряду, ПДФО не оподатковується. Оскільки є дві протилежні думки, ви можете чинити так, як вам зручніше. Адже листи Мінфіну та ФНП Росії не є нормативними документами. Всі неясності податкового законодавства повинні тлумачитися на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Як надати підряднику податкове відрахування
Винагорода, яку отримує підрядник, оподатковується ПДФО за ставкою 13%. А значить, він може претендувати на два податкові відрахування: професійний та стандартний (п. 1 ст. 224, п. 3 та 4 ст. 210 НК РФ).
Щоб отримати професійне податкове відрахування, підрядник пише на ім'я замовника заяву у довільній формі та прикладає документи, що підтверджують його витрати, понесені при виконанні робіт. Документи – накладні, товарні чеки, чеки ККТ, копії проїзних квитків, готельних рахунків та ін повинні підтверджувати, що витрати пов'язані саме з виконанням робіт за договором підряду.
Тобто професійне відрахування підряднику надає замовник, коли розраховує ПДФО з винагороди. При цьому відповідно до позиції Мінфіну Росії, викладеної вище, не потрібно виключати з оподатковуваного доходу підрядника компенсацію витрат. Якщо ж цю компенсацію ви виключили, керуючись роз'ясненнями ФНП Росії, то професійне відрахування підряднику надавати вже не потрібно. Інакше вийде, що з оподатковуваного доходу ви виключили ті самі суми двічі.
Щодо стандартного податкового відрахування з ПДФО, то його також надають на підставі поданої підрядником заяви, а також документів, що підтверджують право на відрахування. І тут бухгалтер знову стикається з певними складнощами. Оскільки підрядник – особа з боку, бухгалтер не має точної інформації про те, перевищив дохід підрядника з початку року ліміт для надання стандартних відрахувань з податку чи ні.
Адже відрахування він у вигляді 400 крб. підрядник може отримати, якщо його дохід не перевищив 40000 руб. (Підп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). А щомісячне відрахування на дитину в розмірі 1000 руб. надається, поки дохід не становитиме 280 000 руб. (Підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Відмовити підряднику у праві на відрахування без вагомих підстав бухгалтер не може. Тому чинити треба так. Надайте стандартні податкові відрахування лише за місяці, у яких діяв договір підряду. Такі рекомендації містяться у листах Мінфіну Росії від 07.04.2011 № 03-04-06/10-81 та ФНП Росії від 04.03.2009 № 3-5-03/ [email protected]Нагадаємо, що стандартні податкові відрахування фізична особа може отримувати лише в одного податкового агента. Тому якщо підрядник саме вам подав заяву про відрахування, передбачається, що інших джерел доходу в нього немає. А якщо є і підрядник там також отримує відрахування, то відповідальність за подібне порушення бере на себе.
Коли договір діє протягом кількох місяців, а винагорода виплачується одноразово (наприклад, після закінчення терміну дії договору), то стандартні податкові відрахування надаються за кожен місяць дії договору, включаючи ті місяці, у яких винагорода не виплачувалася. Такий висновок випливає з листів Мінфіну Росії від 19.08.2008 № 03-04-06-01/254 та від 15.07.2008 № 03-04-06-01/203.
приклад. Розрахунок суми винагороди, якщо надано стандартне податкове відрахування
ТОВ «Світанок», що застосовує УСН, 12 вересня 2011 уклало з флористом О.П. Тюльпановим договір підряду. Предметом договору є роботи з декорування квітами приміщення ТОВ «Світанок». Вартість робіт становить 5000 руб. 16 вересня 2011 року роботи було виконано та прийнято товариством за актом приймання-передачі.
А.П. Тюльпанов написав у ТОВ «Світанок» заяву з проханням надати стандартне податкове відрахування у розмірі 400 руб. за місяць, вказавши, що в інших організаціях не працює і його сукупний дохід з початку року не перевищив 40 000 руб.
Податкова база О.П. Тюльпанова, з якою необхідно утримати ПДФО за ставкою 13%, становить 4600 руб. (5000 руб. - 400 руб.). Сума ПДФО дорівнює 598 руб. (4600 руб. × 13%). Отже, руки А.П. Тюльпанов отримає 4402 руб. (5000 руб. - 598 руб.).
Як платити ПДФО та надавати податкові відрахування, якщо виконавцем є підприємець або фізична особа
|
Вид виплати/ податкового відрахування |
Виконавець – фізична особа |
Виконавець – індивідуальний підприємець |
||
|---|---|---|---|---|
|
ПДФО |
||||
|
Винагорода виконавця за виконану роботу (послугу) |
Оподатковується ПДФО під час виплати ( і ). Утримує податок замовник |
Не обкладається ПДФО. |
||
|
Аванс, отриманий від замовника |
Замовнику доцільно утримати ПДФО при виплаті ( , і ). Але є рішення суду, в якому сказано, що виплачений аванс до того, як зобов'язання за договором буде виконано, не підлягає оподаткуванню ПДФО () |
|||
|
Компенсація видатків, які відшкодував замовник |
Утримувати ПДФО чи ні, вирішувати замовнику. У НК РФ нічого не сказано. При цьому податкова служба каже, що компенсація витрат |
|||
|
Компенсація витрат, які відшкодував замовник |
виконавця не оподатковується ПДФО (), а Мінфін наполягає на тому, що з таких виплат слід утримувати податок () |
|||
|
Податкові відрахування |
||||
|
Професійне податкове відрахування |
Замовник зобов'язаний надати фізособі професійне відрахування, якщо з компенсації витрат було утримано ПДФО (). При цьому виконавець повинен написати на ім'я замовника заяву у довільній формі та додати документи, що підтверджують його витрати, понесені під час виконання робіт (накладні, товарні чеки, чеки ККТ, копії проїзних квитків, готельних рахунків та ін.) |
Підприємець сам звертається за цим відрахуванням до інспекції, подавши податкову декларацію та доклавши підтверджуючі документи ( і ). |
||
|
Стандартне податкове відрахування на дітей |
Замовник зобов'язаний надати «дитячий» відрахування, якщо підрядник не має постійного місця роботи і подав замовнику заяву про відрахування, надавши підтверджуючі документи (). При цьому надати відрахування можна, поки сумарний дохід виконавця з початку року не перевищить 280 000 руб. () |
Підприємець сам звертається за вирахуванням до інспекції. Право отримати цей відрахування зберігається в нього до місяця, в якому його сукупний дохід (від підприємницької діяльності та діяльності, що не відноситься до підприємницької) наростаючим підсумком з початку року не перевищить 280 000 руб. () |
||
УСН за договором ДПГ
Якщо ви застосовуєте УСН з об'єктом доходи мінус витрати, то винагороду, виплачену фізособі за договором підряду, можна врахувати за статтею витрат на оплату праці (підп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Адже витрати на оплату праці «спрощенці» визначають відповідно до статті 255 НК РФ, що діє для платників податку на прибуток. А в ній (п. 21) згадано оплату праці фізичних осіб (які не є підприємцями), які не перебувають у штаті організації, за виконані ними роботи в рамках укладеного договору підряду. До складу витрат на оплату праці включається ПДФО з винагороди.
Чи потрібно утримувати податки та нараховувати внески з виплат за договором ДПГ у 2019 році? Відповідь залежить від того, з ким ви уклали договір – з фізособою чи ІП. Підприємці нараховують податки та внески самі, а от із фізосіб утримує та сплачує замовник, але не всі. Докладніше читайте у статті.
Увага! Ці зразки допоможуть вам правильно скласти цивільно-правовий договір:
Працювати з документами зручно. Вона підходить для організацій та ІП. Програма автоматично сформує та виведе на друк всю необхідну первинку. Також вона включає вивантаження проводок в 1С, автоматичне формування будь-якої звітності і багато іншого.
Особливості договору ДПГ та штрафи
У цивільно-правового договору є переваги для роботодавця:
- людину не треба брати до штату;
- не потрібно створювати безпечні умови праці, видавати обладнання та інструменти;
- платити треба лише за результат робіт, а не за робочий час;
- не потрібно надавати щорічну відпустку, платити декретні та допомоги при звільненні.
У той же час, компанія ризикує, якщо цілеспрямовано замінює трудові відносини договором ДПГ. Непоодинокі випадки, коли інспектори звинувачували компанію в несплаті внесків. Причина банальна, невірні формулювання в договорі, за якими фізособа фактично працює як повноцінний співробітник. Тому важливо чітко розділяти особливості тих чи інших договірних відносин. Інакше інспектори нарахують штраф до 50 000 руб. (Ст. 5.27 КоАП РФ).
Розрахувати податки та внески онлайн
Таблиця. Податки та внески з виплат за договором ДПГ
|
Податок/внесок |
Договір із фізособою |
Договір з ІП |
|
Замовник зобов'язаний утримати ПДФО з доходів фізособи та перерахувати до бюджету |
Замовник не зобов'язаний утримувати ПДФО. ІП на загальному режимі самостійно сплачують податок. А підприємці на спецрежимах ПДФО не платять, натомість вони перераховують спецподаток |
|
|
Внески до ПФР та ФОМС |
Внески до ПФР та ФОМС замовник зобов'язаний сплачувати з договорів послуг, підряду, робіт тощо. А із договорів, предметом яких є перехід права власності, сплачувати внески не потрібно. Наприклад, якщо купуєте або орендуєте у фізика майно |
Внески підприємці сплачують самостійно. Тому замовник нараховувати їх не повинен |
|
Внески до ФСС |
Страхові внески до ФСС не нараховуйте. Внески на травматизм по загальному правилузамовник платити не повинен. Виняток – якщо це прямо прописано у договорі |
Договір ДПГ: податки у 2019 році
За договором ДПГ «фізик» отримує дохід, а отже, з виплати утримуйте ПДФО. Це випливає із пункту 1 статті 208 НК РФ. Але врахуйте, що це правило діє лише щодо фізосіб – не ІП (з виплат ІП податок не утримуйте). Тому в договорі обов'язково відображайте виплати з урахуванням ставки податку – 13 або 30 відсотків. У цьому випадку компанія також виступає податковим агентом з перерахування ПДФО до бюджету.
У той же час з усієї суми податок можна не утримувати. За законом, навіть за договором ДПГ, фізособа претендує на соціальне та професійне відрахування (п. 3 ст. 210 НК РФ). До професійного відрахування включайте всі витрати найманого працівника під час виконання робіт. Але за умови, що документально їх підтвердить. Наприклад, касовими чеками, накладними, проїзними квитками та ін.
Стандартні відрахування надавайте найманцям, які мають дітей (п. 1 ст. 218 НК РФ). І за умови, що їхній дохід з початку року не перевищив 350 тис. рублів. Відрахування надавайте лише за місяці, доки діяв договір. Бо невідомо, де людина працювала до цього.
Договір ДПГ: страхові внески у 2019 році
З більшості виплат у відносинах ДПГ з фізособами потрібно обчислювати та сплачувати пенсійні та медичні внески. Це випливає із статті 420 НК РФ. Наприклад, за договорами підряду, авторського замовлення. А за договорами, предметом яких є передача прав власності або речових прав, перераховувати внески замовник не повинен. Наприклад, договори оренди, позики та інших.
Щодо внесків на травматизм, то тут діють інші правила. З винагород не потрібно сплачувати «нещасні» внески, якщо таких умов немає в договорі (п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ). Внески також не обчислюються із компенсацій витрат фізособи. Наприклад, відшкодування витрат за матеріали, сировину, чи інструменти. Оскільки це виплати, звільняються від сплати внесків за статтею 422 НК РФ. Але щоб податківці не мали претензій, такі виплати підтвердіть документально.
Підприємці сплачують внески самостійно, тож замовник нараховувати їх не повинен.
Виплати за цивільно-правовим договором у програмі Бухсофт Онлайн
На робочому столі Бухсофт Онлайн зайдіть у блок Зарплата/Розрахунок зарплати. Потім натисніть на папку «Нарахувати» далі «Винагорода за договором» та виберіть потрібний договір. Наприклад, "За договором підряду".
У новому вікні натисніть кнопку «Додати» та внесіть назву та суми виплати. Такі дії потрібно проводити за кожним «фізиком», тоді у вікні відобразиться загальна сума виплат. Натисніть кнопку «Зберегти».
Страхові внески - це відрахування до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування та Фонду обов'язкового медичного страхування, які зобов'язані робити всі роботодавці з фонду оплати праці кожного працівника. Але якщо людина працює не за трудовим договором, а з нею укладено цивільно-правовий договір, внески у цьому випадку є обов'язковими?
Що таке договір ДПГ
Це договір цивільно-правового характеру, він же цивільно-правовий договір, укладений між організацією та фізичною особою. До нього, зокрема, належать контракти:
- за нормами статті 779 Цивільного кодексу РФ надання послуг;
- за нормами статті 702 ЦК України виконання робіт, підряду;
- за нормами статті 1288 ЦК України - авторського замовлення;
- інші.
Після виконання замовник та виконавець підписують акт виконаних робіт. На його підставі громадянин отримує винагороду, тобто зароблені гроші. Відбуватися це може як за етапами, і за весь обсяг відразу. Фізична особа за угодами такого типу виступає виконавцем будь-яких робіт чи послуг. При цьому вона може:
- мати статус індивідуального підприємця;
- не мати статусу індивідуального підприємця.
Це має вирішальне значення для замовника. Чому це так важливо? Тому що від цього в організації чи підприємця залежить обов'язок сплачувати податки та страхові внески з винагород, що виплачуються виконавцям. Зокрема, за такою угодою з ІП жодних подібних обов'язків у замовника робіт чи послуг не виникає, він має сплачувати податки самостійно. А от якщо виконавець — звичайний громадянин, то питання про те, якими внесками оподатковується договір цивільно-правового характеру, має зацікавити керівництво організації ще до його підписання. Бо якщо чогось недотримати чи недоплатити, можна отримати великий штраф від податківців. Але все по порядку.
Договір ДПГ: податки та внески
За нормами статті 226 Податкового кодексу РФ організація чи ІП, які здійснюють виплати на користь фізичних осіб, стають їх податковим агентом. Це означає, що вони мають утримати із виплаченого доходу ПДФО та заплатити його до бюджету. Тому якщо організація уклала цивільно-правову угоду про виконання робіт (надання послуг) із звичайним громадянином (не ІП), то із суми виплачуваної йому винагороди вона повинна буде утримати та сплатити до бюджету ПДФО. При цьому навіть умовами контракту передбачено, що виконавець самостійно повинен сплатити ПДФО, це не скасовує обов'язок податкового агента утримувати податок. Адже норми НК РФ, як нагадав Мінфін Росії Лист від 09.03.2016 № 03-04-05/12891, у цьому випадку мають більшу юридичну силу, ніж домовленість між сторонами.
Ставка податку доходи фізичних осіб у разі стандартна — 13 %. У деяких окремих ситуаціях слід застосовувати підвищені ставки. Працівників у рамках ДПГ також потрібно включати у всі звіти: форму 6-ПДФО та довідки 2-ПДФО.
Крім того, у замовника, який уклав цивільно-правовий договір, виникає обов'язок сплачувати за виконавця страхові внески. Щоправда, договір ДПГ внески зобов'язує сплачувати не такі, як із заробітної плати, а у урізаному варіанті. Як це відбувається?
Страхові внески виконавців з ДПХ
За нормами статті 420 НК РФ замовник повинен, якщо укладає з фізособами договори ДПГ, страхові внески сплачувати:
- обов'язкове пенсійне страхування (ОПС);
- обов'язкове медичне страхування (ЗМС).
Але лише за умови, що йдеться про роботи чи послуги. Якщо предметом угоди є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також передача майна у користування (оренду), то страхові виплати не нараховуються (Листи Мінфіну від 18.06.2018 № 03-15-07/41602 та ФНП від 25.06.2018 № БС-4-11/12184).
Також не потрібно нараховувати внески на соціальне страхування з тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також на травматизм. Це випливає з норм статті 422 НК РФ. Однак якщо страхування від професійних захворювань та нещасних випадків на виробництві прямо передбачено угодою ДПГ, то платежі до Фонду соціального страхування потрібно робити обов'язково (п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ). Адже, якщо станеться нещасний випадок, замовник буде зобов'язаний виплачувати виконавцю компенсацію або оплачувати лікарняний.
Пенсійні та медичні збори з цивільно-правових відносин нараховуються за загальновстановленими тарифами:
- на пенсійне страхування - 22%;
- на медичне страхування - 5,1%.
Усі пільги право на застосування знижених тарифів, які мають організації, поширюються і відносини ДПХ. Виконавців за такими угодами включають до звітності РСВ на загальних підставах.
Особливості оподаткування зборами на ОПС та ЗМС договорів підряду
Іноді за домовленістю виконавця та замовника, крім безпосередньої винагороди за працю, передбачено виплату виконавцю за ДПХ відшкодування понесених ним витрат, пов'язаних з виконанням зобов'язань. Це можуть бути витрати на інструменти, сировину, матеріали і навіть на проїзд до місця роботи — усе те, що передбачає договір підряду; внески на ці суми сплачувати не потрібно, як це зазначено у пп. 2 п. 1 статті 422 НК РФ. А ось ПДФО із цих сум все одно утримується.
При цьому всі витрати такого роду мають бути підтверджені документами. Це необхідно для того, щоб при проведенні перевірки організації не донарахували страхові внески та на ці суми, виплачені на користь фізособи.
Коли роботу приходить новий співробітник, роботодавець укладає із нею трудовий договір. А от на виконання певних робіт чи послуг можна укласти договір цивільно-правовий. Чи обкладаються договори ДПГ податками та страховими внесками, та які договори оподаткуванню не підлягають – про це наша стаття.
Чи нараховуються на договір ДПГ податки та внески?
Цивільно-правовий договір від трудового відрізняє таке:
- за трудовим договором відносини сторін (працівника та роботодавця) регулюватимуться положеннями Трудового кодексу,
- за договором ДПГ, сторонами якого є замовник та виконавець, відносини можна будувати лише на підставі положень цивільного законодавства.
Відмінний і предмет договору: для трудового - це особисте тривале виконання роботи згідно зі штатним розкладом, професії та посади (ст. ст. 15; 57 ТК РФ), за що працівнику регулярно виплачується заробітна плата. Для ДПХ-договору предмет – виконання роботи, чи послуги до конкретного терміну, тобто якийсь результат на користь замовника (ст. 702 ДК РФ), який він приймає за актом, та виплачує винагороду за весь обсяг робіт.
Уклавши трудовий договір, роботодавець утримує та перераховує до бюджету ПДФО з доходу працівника. Що стосується прибуткового податку з ДПХ-договорів, то замовник, як податковий агент, також зобов'язаний нарахувати, утримати та перерахувати податок, але якщо виконавець є фізособою, а не ІП (ст. 226 НК РФ). Причому, немає значення, чи зазначено у тексті договору, що ПДФО з винагороди виконавець повинен сплатити самостійно, чи ні (лист Мінфіну РФ від 09.03.2016 № 03-04-05/12891).
Роботодавець повинен регулярно перераховувати внески на пенсійне, медичне та соціальне страхування з виплат працівникам, а чи оподатковуються страховими внесками цивільно-правові договори? Так, оподатковуються, але не всі.
Не оподатковуються ДПХ-договори на виконання робіт або надання послуг, укладені:
- з ІП, т.к. вони самі перераховують внески «за себе»,
- з іноземцями та тимчасово перебувають у Росії особами без громадянства,
- зі студентами-очниками професійних та вищих навчальних закладів, які працюють у студентських загонах з держпідтримкою (у частині пенсійних внесків).
Також за договорами цивільно-правового характеру страхові внески не нараховуватимуться, якщо предмет договору – перехід права власності або інших майнових прав або передача майна в користування (ч. 3 ст. 7 закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). Тобто за договором, наприклад, купівлі-продажу чи оренди нараховувати внески до фондів не потрібно.
У той самий час, із цього є винятки – страхові внески з договорів цивільно-правового характеру слід сплачувати, якщо це договір:
- авторського замовлення,
- про відчуження виняткових прав на літературні, наукові твори та твори мистецтва,
- ліцензійний – видавничий або про надання права використання творів, зазначених вище.
Таким чином, у більшості випадків нараховувати страхові внески за договором на виконання робіт або надання послуг доведеться.
Внески до фондів за цивільно-правовим договором
За ДПГ-договорами страхові внески сплачуються лише у «пенсійній» частині та на ЗМС. Для виконавців за договорами підряду та іншими договорами ДПГ не передбачено страхування на випадок материнства та непрацездатності (п. 2 ч. 3 ст. 9 закону № 212-ФЗ). Не нараховуються також на договори ДПГ страхові внески до ФСС від нещасних виробничих випадків та профзахворювань. Але якщо умови договору прямо вказують на обов'язок замовника сплачувати внески на «травматизм», то ці внески слід сплатити (ч. 1 ст. 20.1 закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ).
В іншому страхові внески за цивільно-правовим договором нараховуються аналогічно договору трудовому, за ставками:
- 22% – пенсійні внески,
- 5,1% – внески на медстрахування.
Якщо замовник має право на застосування знижених ставок, то він застосовуватиме їх і до виплат за ДПГ-договорами.
Зверніть увагу, що нараховуючи на цивільно-правовий договір внески, треба виключити з бази, що обкладається, компенсацію витрат виконавця на матеріали, інструменти тощо. – ці витрати страховими внесками не оподатковуються (п. 2 ч.1 ст. 9 закону № 212-ФЗ).
Укладаючи замість трудового договору договір ДПГ, потрібно дуже ретельно поставитися до його змісту, щоб органи, що перевіряють, не перекваліфікували його в трудовий. Якщо такий договір оскаржить Фонд соцстраху, і його визнають таким, що регулює трудові відносини, то на всю суму оплати за договором ДПГ внески будуть донараховані, причому не лише внески на випадок непрацездатності, а й на «травматизм».
