28. करों और शुल्कों के भुगतान की समय-सीमा प्रत्येक कर और शुल्क के संबंध में करों और शुल्कों के भुगतान की समय-सीमा निर्धारित की जाती है कला। टैक्स कोड के 57। वे एक कैलेंडर तिथि द्वारा निर्धारित किए जाते हैं, एक घटना का संकेत जो अनिवार्य रूप से घटित होना चाहिए, या एक कार्रवाई जो होनी चाहिए,

31. करों और शुल्कों के भुगतान की प्रक्रिया करों और शुल्कों के भुगतान की प्रक्रिया कला द्वारा निर्धारित की जाती है। टैक्स कोड के 58। कर का भुगतान कर की पूरी राशि के एकल भुगतान या रूसी संघ के टैक्स कोड और कानून के अन्य कृत्यों द्वारा प्रदान किए गए किसी अन्य तरीके से किया जाता है। भुगतान नकद में किया जाता है या

54. लापता, अक्षम के रूप में अदालत द्वारा मान्यता प्राप्त व्यक्तियों के करों का भुगतान करने के दायित्व की पूर्ति। पुनर्गठित और परिसमाप्त संगठनों के करों का भुगतान करने के दायित्व की पूर्ति करों और शुल्कों का भुगतान करने के दायित्व की पूर्ति

75. ऑफ़सेट, ओवरपेड टैक्स की राशि की वापसी ऑफ़सेट या ओवरपेड टैक्स की राशि की वापसी, जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित नहीं किया जाता है, करदाता, कर एजेंट के पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण द्वारा , इस पर ब्याज अर्जित किए बिना शुल्क का भुगतानकर्ता

104. करों और शुल्कों की आर्थिक अवधारणा, करों के प्रकार एक कर को एक अनिवार्य, व्यक्तिगत रूप से मुक्त भुगतान के रूप में समझा जाता है जो संगठनों और व्यक्तियों से उनसे संबंधित संपत्ति के अलगाव के रूप में लगाया जाता है, आर्थिक प्रबंधन या

3.3. कर भुगतान की भरपाई और वापसी संघीय कानून संख्या 137-एफजेड ने रूसी कर संहिता के अध्याय 12 "अधिक भुगतान या अधिक शुल्क की भरपाई और वापसी" में भी महत्वपूर्ण बदलाव किए हैं। पहले, एक कर के लिए अधिक भुगतान की गई राशि को दूसरे के विरुद्ध ऑफसेट करने की संभावना निर्भर करती थी

करों और शुल्कों का वर्गीकरण करों और शुल्कों को निम्नलिखित आधारों पर वर्गीकृत किया जा सकता है: रूसी संघ की क्षेत्रीय संरचना का स्तर, जिसके पक्ष में कर का भुगतान किया जाता है; कराधान की बढ़ी हुई वस्तु; कर

भुगतान किए गए करों और शुल्कों की राशियाँ करों और शुल्कों की भुगतान की गई राशियों को व्यय के रूप में पहचाना जाता है, सरलीकृत कर प्रणाली को लागू करते समय भुगतान किए गए कर के अपवाद के साथ। इन करों और शुल्कों की चर्चा "अन्य करों और शुल्कों" अध्याय में अधिक विस्तार से की गई है।

प्रकाशन स्रोत "लेखा बुलेटिन", 2008, एन 4

2008 के बाद से, अधिक भुगतान किए गए संघीय करों और शुल्कों, क्षेत्रीय और स्थानीय करों की राशि की भरपाई प्रासंगिक प्रकार के करों और शुल्कों के साथ-साथ प्रासंगिक करों और शुल्कों पर अर्जित दंड के लिए की गई है (पैराग्राफ 2, खंड 1, रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 78)।

अधिक भुगतान किए गए करों के लिए दावा

एक अधिक भुगतान अग्रिम भुगतान की राशि, कर, शुल्क, दंड, जुर्माना इस या अन्य करों पर करदाता के आगामी भुगतानों के प्रति ऑफसेट के अधीन हैं, अन्य करों पर बकाया की अदायगी, दंड पर ऋण और कर अपराधों के लिए जुर्माना, या वापस कर दिया गया है करदाता (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, 14 अनुच्छेद 78)।
यदि करदाता ने कर की भरपाई (वापसी) की शर्तों को पूरा किया है, तो कर प्राधिकरण को इसे अस्वीकार करने या निर्णय को अपनाने में देरी करने का अधिकार नहीं है।
ओवरपेड (ओवरचार्ज) कर राशियों के ऑफसेट (वापसी) पर निर्णय लेने के लिए अनिवार्य शर्तों के रूप में, कर अधिकारियों, रूसी संघ के टैक्स कोड के संदर्भ में, निम्नलिखित नाम दें:
- करदाता कर प्राधिकरण के साथ पंजीकृत है जो प्रतिपूर्ति (राज्य शुल्क को छोड़कर) के अधीन ओवरपेड (ओवरचार्ज) कर भुगतान की भरपाई (धनवापसी) पर निर्णय लेता है;
- ओवरपेड (ओवरचार्ज) कर भुगतान की राशि वास्तव में बजट राजस्व (ऑफ-बजट फंड) के लेखांकन के लिए खातों में जमा की जाती है;
- उसी बजट (ऑफ-बजट फंड) पर कर भुगतान पर कोई ऋण नहीं है, जिसमें कर भुगतान की अधिक भुगतान (ओवरचार्ज) राशि भेजी गई थी (ओवरपेड (ओवरचार्ज) कर भुगतान की वापसी पर निर्णय लेते समय);
- करदाता के रूप में एक ही कानूनी इकाई के ऋण के खिलाफ करदाता के रूप में एक कानूनी इकाई द्वारा कर भुगतान के अधिक भुगतान की भरपाई पर निर्णय के कर प्राधिकरण द्वारा अपनाने का अनुपालन सुनिश्चित किया जाता है;
- कर (शुल्क) के अत्यधिक संग्रह के तथ्य की पुष्टि दस्तावेजों द्वारा की जाती है, जिसमें कहा गया है कि कर प्राधिकरण द्वारा वास्तव में एकत्र की गई राशि देय कर (शुल्क) की राशि से अधिक है;
- ऑफसेट द्वारा प्रतिपूर्ति के अधीन कर राशियों के अस्तित्व का तथ्य और (या) धनवापसी की पुष्टि Ch के मानदंडों के अनुसार की जाती है। 21 और चौ. 22 रूसी संघ के कर संहिता के एक कर प्राधिकरण के निर्णय, एक उच्च कर प्राधिकरण के निर्णय, या एक अदालत के फैसले जो लागू हो गए हैं (कार्य के परिणामों के सूचना संसाधन को बनाए रखने के लिए दिशानिर्देशों के खंड 1.2) 15 सितंबर, 2005 एन SAE-3- 19/ के रूस के संघीय कर सेवा के आदेश द्वारा अनुमोदित ऑफ़सेट और रिटर्न पर [ईमेल संरक्षित](जैसा कि रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 03.07.2007 एन एमएम-3-19 / [ईमेल संरक्षित], दिनांक 21.08.2007 एन एमएम-3-19/ [ईमेल संरक्षित])).
यदि उपरोक्त सभी की पुष्टि की जाती है, तो यह कला के अनुसार कर प्राधिकरण के दायित्व को जन्म देता है। कला। 78 और 79 शर्तें कर की अधिक भुगतान (ओवरचार्ज) राशि को सेट या वापस करने के लिए। इन लेखों के मानदंड सटीक रूप से यह सुनिश्चित करने पर केंद्रित हैं कि करदाता अदालत के बाहर संबंधित राशियों को सेट (वापसी) करने में सक्षम है। इस मामले में कर प्राधिकरण के इनकार की उम्मीद नहीं है (21 जून, 2001 एन 173-ओ के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय का निर्धारण)।

2008 में करों के प्रकारों से ऑफसेट

2008 के बाद से, अधिक भुगतान किए गए संघीय करों और शुल्कों, क्षेत्रीय और स्थानीय करों की राशि की भरपाई प्रासंगिक प्रकार के करों और शुल्कों के साथ-साथ प्रासंगिक करों और शुल्कों पर अर्जित दंड के लिए की गई है (पैराग्राफ 2, खंड 1, रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 78)।
इस नियम का अर्थ है कि एक संघीय कर के अधिक भुगतान को दूसरे संघीय कर के लिए श्रेय दिया जा सकता है, भले ही इन करों की राशि को किस स्तर के बजट में जमा किया जाए।

उदाहरण। आयकर एक संघीय कर है जिसे आंशिक रूप से संघीय और आंशिक रूप से क्षेत्रीय बजट में जमा किया जाता है। 2007 से पहले, संघीय बजट में जमा किए गए हिस्से में टैक्स ओवरपेमेंट को केवल बजट प्रणाली के इस स्तर (उदाहरण के लिए, वैट के खिलाफ) में स्थानांतरित करों के खिलाफ श्रेय दिया जा सकता था, और "क्षेत्रीय" ओवरपेमेंट को पक्ष में जमा करने की अनुमति दी गई थी। क्षेत्रीय करों का (जैसे संपत्ति कर)।
2008 के बाद से, आयकर का एक अधिक भुगतान संपत्ति कर के खिलाफ ऑफसेट नहीं किया जा सकता है, क्योंकि ये विभिन्न प्रकार के कर हैं, हालांकि, रूसी संघ के एक घटक इकाई के बजट में आयकर का अधिक भुगतान वैट के खिलाफ ऑफसेट किया जा सकता है, क्योंकि आयकर और वैट - एक प्रकार के कर।

इसी तरह, एक क्षेत्रीय कर के अधिक भुगतान की भरपाई दूसरे क्षेत्रीय कर से की जा सकती है।
रूसी संघ के टैक्स कोड में स्थानीय करों के हिस्से के रूप में, केवल भूमि सूचीबद्ध है, इसलिए वर्तमान कर प्रणाली किसी भी अन्य कर के खिलाफ भूमि कर के अधिक भुगतान की भरपाई को बाहर करती है, हालांकि करदाता अधिक भुगतान (एकत्रित) राशि की वापसी का दावा कर सकता है। या भूमि कर पर भविष्य के भुगतान के खिलाफ उनकी ऑफसेट।
कर अधिकारी एक नई प्रक्रिया की शुरूआत के लिए तैयार नहीं थे, और वर्तमान में करों के प्रकारों के लिए क्रेडिट प्राप्त करना संभव नहीं है। यह संभावना है कि इन तकनीकी कठिनाइयों को दूर किया जाएगा, लेकिन अभी के लिए, करदाता एक ही कर के लिए भविष्य के भुगतानों के लिए अधिक भुगतान की भरपाई के लिए कह सकता है, अदालत में जा सकता है या एफटीएस सॉफ्टवेयर डीबग होने तक आवेदन के साथ प्रतीक्षा कर सकता है।

भविष्य के भुगतानों के लिए अधिक भुगतान की भरपाई के नियम

कला का अनुच्छेद 4। रूसी संघ के टैक्स कोड का 78 यह निर्धारित करता है कि इस या अन्य करों के लिए करदाता के आगामी भुगतानों के लिए अधिक भुगतान कर की राशि की भरपाई केवल करदाता के लिखित आवेदन और कर प्राधिकरण के निर्णय के आधार पर की जाती है। .
इसका मतलब यह है कि यह करदाता है जो पहल करना चाहिए - कर कार्यालय को एक आवेदन लिखें, और कर प्राधिकरण को भविष्य के भुगतानों के खिलाफ करों को स्वचालित रूप से ऑफसेट नहीं करना चाहिए।
उसी समय, आईएफटीएस के कर्तव्यों में करदाता को कर के अत्यधिक भुगतान के प्रत्येक तथ्य के बारे में सूचित करना और इस तरह के तथ्य की खोज की तारीख से 10 दिनों के भीतर कर प्राधिकरण को ज्ञात अधिक कर की राशि शामिल है (खंड रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 78 के 3)।
पार्टियां करों, शुल्क, दंड और जुर्माने की गणना को समेट सकती हैं, जिसके परिणाम 20 अगस्त, 2007 एन एमएम-3-25 / रूस के संघीय कर सेवा के आदेश द्वारा अनुमोदित रूप में एक अधिनियम में दर्ज किए गए हैं। [ईमेल संरक्षित]
कला का अनुच्छेद 7। 78 निर्धारित करता है कि अधिक भुगतान कर की राशि के क्रेडिट (साथ ही धनवापसी के लिए) के लिए एक आवेदन निर्दिष्ट राशि के भुगतान की तारीख से तीन साल के भीतर कर प्राधिकरण को प्रस्तुत किया जा सकता है।
कला के पैरा 4 के शब्दों से। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78, यह भी इस प्रकार है कि करदाता स्वतंत्र रूप से कर ऑफसेट पर निर्णय लेने का हकदार नहीं है, अर्थात, अगले भुगतान की राशि को कम करने के लिए, इसे एक अधिक भुगतान की उपस्थिति से प्रेरित करता है (देखें, उदाहरण के लिए, सुदूर पूर्वी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा की डिक्री दिनांक 01.24.2008 N F03-A73 / 07-2 /5773 N A73-5824/2007-29 के मामले में)।
कानून भविष्य के भुगतानों के खिलाफ अधिक भुगतान की भरपाई पर निर्णय लेने के लिए कर प्राधिकरण के लिए एक समय सीमा स्थापित करता है - करदाता के आवेदन की प्राप्ति की तारीख से या कर प्राधिकरण और अधिनियम के इस करदाता द्वारा हस्ताक्षर करने की तारीख से 10 कार्य दिवस उसके द्वारा भुगतान किए गए करों के संयुक्त समाधान के लिए, यदि ऐसा संयुक्त सुलह किया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 4 अनुच्छेद 78, खंड 6 अनुच्छेद 6.1)।
आईएफटीएस कला के अनुच्छेद 9 द्वारा निर्धारित तरीके से किए गए निर्णय के लिखित रूप में करदाता को सूचित करने के लिए बाध्य है। 78.

बकाया, जुर्माने, जुर्माने के खिलाफ अधिक भुगतान की भरपाई के नियम

यदि, कर प्राधिकरण के आंकड़ों के अनुसार, एक ही प्रकार के अन्य करों के लिए करदाता के पास दंड में बकाया या बकाया है और (या) रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार देय या वसूली योग्य जुर्माना है, तो कर अधिकारी स्वयं - करदाता के आवेदन के बिना - ऐसे ऋण की अदायगी के लिए अधिक भुगतान को बंद करने के लिए बाध्य हैं (पृष्ठ 5 अनुच्छेद 78)।
यह निर्णय कर प्राधिकरण द्वारा 10 कार्य दिवसों के भीतर किया जाना चाहिए, जिस दिन से कर के अत्यधिक भुगतान के तथ्य का पता चलता है या जिस दिन से कर प्राधिकरण और करदाता उनके द्वारा भुगतान किए गए करों के संयुक्त समाधान के अधिनियम पर हस्ताक्षर करते हैं, यदि ऐसा है संयुक्त सुलह किया गया था, या अदालत के फैसले के लागू होने की तारीख से।
इस मामले में कर प्राधिकरण की निष्क्रियता करदाता को बकाया (जुर्माना, जुर्माना पर ऋण) की अदायगी के लिए अधिक भुगतान कर की राशि की भरपाई के लिए एक आवेदन दायर करने के अधिकार से वंचित नहीं करती है, जिसका अधिकारियों को दस दिनों के भीतर जवाब देना होगा।
करदाता अधिक भुगतान की कीमत पर अपने ऋणों को बजट में कवर करने पर आपत्ति नहीं कर सकता है, क्योंकि यह ऑपरेशन कला द्वारा स्थापित तरीके से और समय सीमा के भीतर मजबूर संग्रह के रूपों में से एक है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 46 (उदाहरण के लिए, 19 अप्रैल, 2007 के उत्तर-पश्चिमी जिले के एफएएस का संकल्प देखें, मामला एन ए13-6446 / 2006-28, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र 8 नवंबर, 2007 एन 03-02-07 / 1- 460)।

अधिक भुगतान कर की वापसी

इस तरह के एक आवेदन के कर प्राधिकरण द्वारा प्राप्त होने की तारीख से एक महीने के भीतर करदाता के लिखित आवेदन पर अधिक भुगतान कर की राशि वापसी के अधीन है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 6, अनुच्छेद 78)।
करदाता को अधिक भुगतान कर की राशि की वापसी, यदि उसके पास संबंधित प्रकार के अन्य करों पर बकाया है या संबंधित दंड पर ऋण है, साथ ही जुर्माना, भुगतान करने के लिए ओवरपेड कर की राशि की भरपाई के बाद ही किया जाता है बकाया (ऋण)।
धनवापसी पर निर्णय कर प्राधिकरण द्वारा करदाता के आवेदन की प्राप्ति की तारीख से या कर प्राधिकरण द्वारा हस्ताक्षर करने की तारीख से 10 कार्य दिवसों के भीतर और उसके द्वारा भुगतान किए गए करों के संयुक्त समाधान के अधिनियम के करदाता द्वारा किया जाना चाहिए, अगर इस तरह का एक संयुक्त सुलह किया गया था। इस अवधि को कला के अनुच्छेद 8 द्वारा कड़ाई से परिभाषित किया गया है। 78, और कर प्राधिकरण निर्णय लेने में देरी के लिए ठोस कारण प्रदान नहीं कर सकता है। इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि आवेदन दाखिल करते समय या उसके परिणामों के आधार पर, एक टैक्स ऑडिट (डेस्क या फील्ड ऑडिट) किया जा रहा है, तो ऑडिट के अंत तक निर्णय को स्थगित करने का कोई आधार नहीं है (डिक्री देखें) 13 नवंबर, 2007 एन केए-ए 40 / 11667-07 एन ए 40-6914 / 07-90-15 के मामले में मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा)।
आईएफटीएस कला के अनुच्छेद 9 द्वारा निर्धारित तरीके से किए गए निर्णय के करदाता को सूचित करता है। 78.
यदि एक महीने की अवधि समाप्त हो गई है और कर की राशि करदाता के खाते में जमा नहीं की गई है, तो कर प्राधिकरण प्रत्येक कैलेंडर के लिए करदाता को देय, स्थापित अवधि के भीतर वापस नहीं किए गए अधिक भुगतान कर की राशि पर ब्याज अर्जित करेगा। सेंट्रल बैंक पुनर्वित्त दर के आधार पर धनवापसी अवधि के उल्लंघन का दिन जो वापसी अवधि के उल्लंघन के दिनों में लागू था:

ब्याज राशि \u003d (राशि लौटानी है - समय पर लौटाई गई राशि) x 1/365 (1/366 - यदि वर्ष लीप वर्ष है) बैंक ऑफ रूस की पुनर्वित्त दर जो उन दिनों लागू थी x की संख्या अतिदेय दिन: 100%।

निश्चित अवधि में पुनर्वित्त दर में परिवर्तन की स्थिति में, ब्याज की गणना संबंधित पुनर्वित्त दर की वैधता की प्रत्येक अवधि के लिए अलग से की जाती है (अनुच्छेद 78 के खंड 10-12, संघीय कर के आदेश के खंड 3.2.7) रूस की सेवा दिनांक 15 सितंबर, 2005 एन SAE-3 -19/ [ईमेल संरक्षित]"ऑफ़सेट और रिटर्न पर काम के परिणामों के लिए एक सूचना संसाधन के निर्माण पर" (12 दिसंबर, 2005 के रूसी संघ के संघीय कर सेवा के आदेशों द्वारा संशोधित एन SAE-3-19 / [ईमेल संरक्षित], दिनांक 03.07.2007 एन एमएम-3-19 / [ईमेल संरक्षित], दिनांक 21.08.2007 एन एमएम-3-19/ [ईमेल संरक्षित]), वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 1 अगस्त 2007 एन 03-02-07 / 2-136)।
कला के पैरा 7 के अनुसार। 78, एक करदाता अधिक भुगतान के हस्तांतरण की तारीख से तीन साल की अवधि के भीतर एक अधिक भुगतान राशि की वापसी के लिए एक आवेदन प्रस्तुत कर सकता है।
हालाँकि, यह अवधि केवल न्यायेतर रिटर्न के मुद्दों को हल करने के लिए निर्धारित की गई है। कर भुगतान की वापसी के लिए एक उचित दावा अदालत में जाने के बिना बिना शर्त संतुष्टि के अधीन है। उसी समय, यह मानदंड करदाता को नहीं रोकता है, यदि निर्दिष्ट अवधि छूट जाती है, तो मध्यस्थता प्रक्रिया में बजट से अधिक भुगतान की गई राशि की वापसी के लिए अदालत में आवेदन करने के लिए, और इस मामले में, गणना के लिए सामान्य नियम सीमा अवधि लागू होती है - उस दिन से जब व्यक्ति को अपने अधिकार के उल्लंघन के बारे में पता लगाना चाहिए या पता लगाना चाहिए (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 200 के खंड 1) (रूसी के संवैधानिक न्यायालय का निर्धारण देखें) 21 जून, 2001 एन 173-ओ का संघ, 8 नवंबर, 2006 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प एन 6219/06, 27 जून 2007, 28 जून के मास्को जिले के एफएएस का संकल्प। 2007 एन केए-ए40 / 5150-07, 16 फरवरी, 2006, मामला एन केए-ए41 / 2011-06, मामले में एन ए19-8254 / 05- 5-F02-293 / 06-C1, 16 अक्टूबर, 2003 के वोल्गा जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प N A12-5595 / 03-C25, आदि के मामले में)।

उदाहरण। 2000 - 2003 की अवधि में। OAO NK Rosneft - Purneftegaz ने कला के पैराग्राफ "i" द्वारा स्थापित लाभ के अधिकार को ध्यान में रखे बिना कॉर्पोरेट संपत्ति कर का भुगतान किया। 5 रूसी संघ के कानून "उद्यमों की संपत्ति पर कर पर"।
2 अप्रैल 2004 को, कंपनी ने 2000-2003 के लिए संपत्ति कर के अद्यतन अनुमानों को इंस्पेक्टरेट को प्रस्तुत किया, जिसके अनुसार संपत्ति की समेकित सूची में शामिल भवनों, वाहनों, उपकरणों, इन्वेंट्री के बुक वैल्यू से कर आधार में कमी आई। 2000 - 2001 के लिए रोसनेफ्ट ऑयल कंपनी का मोबिलाइज़ेशन रिज़र्व - पूर्णेफ़टेगाज़", 22 दिसंबर, 2003 को ऊर्जा मंत्रालय द्वारा अनुमोदित।
26 जुलाई 2004 को, कंपनी ने 2000-2003 के लिए संपत्ति कर के अधिक भुगतान को वापस करने के अनुरोध के साथ निरीक्षणालय में आवेदन किया। आरयूबी की राशि में 100,425,730.31
27.09.2004 को संशोधित घोषणाओं के एक डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर, कर प्राधिकरण ने 100,425,729.87 रूबल की राशि में कर के अधिक भुगतान की वापसी पर निष्कर्ष संख्या 767 जारी किया।
रगड़ना 13,273,095 ऑफसेट, 11,549,754.74 रूबल द्वारा कंपनी को अधिक भुगतान की प्रतिपूर्ति की गई। लौटाया हुआ।
कंपनी ने 27 दिसंबर, 2004 एन 52-06-11 / 17371 के पत्र द्वारा कर के अधिक भुगतान को वापस करने के कार्यों के बारे में कर प्राधिकरण को सूचित करने के अनुरोध के साथ आवेदन करने के बाद, 75,602,880 रूबल की राशि में भुगतान की सूचना दी। वापसी या ऑफसेट के अधीन नहीं हैं, क्योंकि कला के स्थापित अनुच्छेद 8 की समाप्ति के बाद आवेदन प्रस्तुत किया गया था। बजट में उनके स्थानांतरण की तारीख से तीन साल की अवधि के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 78, क्योंकि विवादित राशि का भुगतान 4 मई, 7 अगस्त, 6 नवंबर, 2000, 12 अप्रैल, 7 मई, 2001 को किया गया था। .
अवैध वापसी से इनकार करने और करदाता के अधिकारों का उल्लंघन करने पर विचार करते हुए, OAO NK Rosneft-Purneftegaz ने 75,602,880 रूबल वापस करने के लिए निरीक्षणालय के दायित्व के लिए एक आवेदन के साथ मध्यस्थता अदालत में आवेदन किया। एक अधिक भुगतान कर के रूप में।
निर्दिष्ट आवश्यकताओं को पूरा करते हुए, अदालत ने स्थापित पैराग्राफ "और" अनुच्छेद को लागू करने के करदाता के अधिकार की उपस्थिति से आगे बढ़े। रूसी संघ के कानून के 5 "उद्यमों की संपत्ति पर कर पर" कर लाभ और 75,602,880 रूबल की राशि में उद्यमों की संपत्ति पर कर के करदाता द्वारा वास्तविक भुगतान, जिसे अदालत ने अधिक भुगतान के रूप में मूल्यांकन किया।
कर प्राधिकरण द्वारा अत्यधिक भुगतान का तथ्य विवादित नहीं है।
अदालत ने इस तथ्य पर भरोसा किया कि मोबिलिज़ेशन रिजर्व से संबंधित संपत्ति की सूची और इसके संबंध में लाभ के अधीन ओएओ एनके रोसनेफ्ट - पूर्णेफ्टेगाज़ द्वारा ऊर्जा मंत्रालय द्वारा 22.12.2003 को अनुमोदित किया गया था। इस तिथि से पहले, करदाता की कराधान की वस्तु की स्वतंत्र छूट कर निर्धारण, दंड और दंड के संग्रह के रूप में परिणाम देती थी।
इसे ध्यान में रखते हुए, निरीक्षणालय के प्रतिनिधि का तर्क कि आवेदक लाभ के अधिकार के बारे में जानता था और 2000-2001 में इस अधिकार का प्रयोग कर सकता था, को अस्वीकार्य के रूप में खारिज कर दिया जाना चाहिए।
कला के पैरा 8 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78, उक्त राशि के भुगतान की तारीख से तीन साल के भीतर कर प्राधिकरण को अधिक भुगतान कर की राशि की वापसी के लिए एक आवेदन प्रस्तुत किया जा सकता है। इस तरह के एक आवेदन को दाखिल करने से कर प्राधिकरण पर इसके निष्पादन से संबंधित कार्रवाई करने के लिए बिना शर्त दायित्व को जन्म देता है। यह वह स्थिति है जिसे 21 जून, 2001 एन 173-ओ के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के निर्णय में निर्धारित किया गया है।
उसी निर्धारण में, रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने संकेत दिया कि कला के पैरा 8 में जो संकेत दिया गया है उसे छोड़ देने की स्थिति में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78, करदाता को अदालत में अधिक भुगतान की वापसी के लिए आवेदन करने का अधिकार है।
हालांकि, इस परिभाषा में कर प्राधिकरण को सीधे कर वापसी के लिए आवेदन करने की समय सीमा गुम होने की स्थिति में सीमा अवधि की गणना के मुद्दे पर स्पष्ट सिफारिशें शामिल नहीं हैं। संवैधानिक न्यायालय ने कहा कि इस मुद्दे का समाधान मध्यस्थता अदालतों या सामान्य अधिकार क्षेत्र की अदालतों की क्षमता के अंतर्गत आता है।
इस मुद्दे पर न्यायिक और मध्यस्थता अभ्यास की एकरूपता का निर्धारण, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम ने संकल्प संख्या 6219/06 दिनांक 08.11.2006 में संकेत दिया कि करदाता के लिए समय अवधि की गणना के लिए प्रक्रिया का मुद्दा एक मध्यस्थता अदालत के साथ अधिक भुगतान कर की वापसी के लिए एक आवेदन दायर करना 2 बड़े चम्मच के संबंध में हल किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 79, इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि इस तरह के एक आवेदन को उस तारीख से तीन साल के भीतर दायर किया जाना चाहिए जब करदाता को कर के अत्यधिक भुगतान के तथ्य के बारे में पता होना चाहिए या पता होना चाहिए।
अदालत ने बताया कि आवेदक के लिए विवादित राशि में कर के अत्यधिक भुगतान की खोज की तारीख रूस के ऊर्जा मंत्रालय द्वारा जुटाए जाने के उद्देश्यों के लिए संपत्ति की सूची के अनुमोदन की तारीख है, अर्थात 12/22/ 2003.
कर के अधिक भुगतान की वापसी के लिए आवेदन 11 सितंबर, 2006 को अदालत में प्रस्तुत किया गया था, अर्थात सीमा अवधि के भीतर।
इस प्रकार, अदालत ने माना कि आवश्यक राशि की वापसी में कोई बाधा नहीं थी, और करदाता के पक्ष में निर्णय लिया।
(27 जून, 2007, 28 जून, 2007 के मॉस्को जिले के एफएएस के डिक्री की सामग्री के अनुसार, केए-ए 40 / 5150-07 के मामले में।)

रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र संख्या 03-02-07/1-37 दिनांक 31 जनवरी 2008 ने कर प्राधिकरण को धनवापसी के लिए एक आवेदन दाखिल करने की समय सीमा चूक जाने के बावजूद, अदालत में जाने के करदाता के अधिकार को मान्यता दी।

किस कर प्राधिकरण से संपर्क किया जाना चाहिए

कला के पैरा 2 के आधार पर। 78 ओवरपेड कर की राशि का ऑफसेट या रिफंड करदाता के पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण द्वारा किया जाता है, पंजीकरण के कारण की परवाह किए बिना।
कर प्राधिकरण द्वारा निष्क्रियता की स्थिति में, उदाहरण के लिए, किसी अन्य आईएफटीएस के साथ पंजीकरण के लिए करदाता के हस्तांतरण से प्रेरित या एक अलग डिवीजन के परिसमापन के लिए जिसके लिए एक अधिक भुगतान किया गया था, करदाता को अदालत में इस तरह की निष्क्रियता को चुनौती देनी चाहिए। 27 जून, 2007, 28 जून, 2007 के मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा एन केए-ए 40 / 5150-07, 22 नवंबर, 2006 को एन केए-ए 40 / 11360-06, दिनांक 13 नवंबर, 2007 के मामले में एन केए-ए40 / 11667-07 एन ए40-6914 / 07- 90-15 के मामले में)।
यदि अलग उपखंड, जिस स्थान पर अधिक भुगतान किया गया था, को समाप्त कर दिया गया है और क्षेत्रीय कर प्राधिकरण को लागू करने का कोई आधार नहीं है, तो पंजीकरण के स्थान पर प्राधिकरण द्वारा कर की भरपाई (धनवापसी) के मुद्दे पर विचार किया जाना चाहिए। करदाता (मूल संगठन) (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 21 नवंबर, 2006 नंबर एन 02-4-12/ [ईमेल संरक्षित]).
उपरोक्त सभी अधिक भुगतान किए गए अग्रिम भुगतान, शुल्क, दंड और जुर्माने की राशि के ऑफसेट (रिफंड) पर लागू होते हैं और न केवल करदाताओं पर लागू होते हैं, बल्कि कर एजेंटों के साथ-साथ शुल्क के भुगतानकर्ताओं पर भी लागू होते हैं।
अत्यधिक एकत्र किए गए करों, देय राशि, दंड और जुर्माने की राशि की वापसी कला द्वारा निर्धारित तरीके से की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 79।

वैट वापसी

इस कर की प्रतिपूर्ति (ऑफसेट, धनवापसी) की प्रक्रिया कला द्वारा विनियमित है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 176। करदाता के लिए धनवापसी प्राप्त करने का अवसर तब उत्पन्न होता है, जब कर अवधि के अंत में, कर कटौती की राशि देय कर की कुल राशि से अधिक हो जाती है।
आप एक घोषणा दर्ज कर सकते हैं जिसमें कर अवधि की समाप्ति के बाद तीन साल के भीतर धनवापसी का अधिकार घोषित किया जाता है जिसमें कटौती की राशि कर की कुल राशि से अधिक हो जाती है, अर्थात वैट के संबंध में, इसकी बारीकियों को ध्यान में रखते हुए , तीन साल की अवधि की गणना कर के अत्यधिक भुगतान के क्षण से शुरू नहीं होती है, और इसी कर अवधि के अंत के क्षण से (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 173 के खंड 2), का संकल्प एन एफ04-4192/2007 (35616-ए46-23), 27 सितंबर 2004 के मामले में एन एफ04-6818/2004(ए27-4969-34) के मामले में 24 जुलाई, 2007 को पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एकाधिकार सेवा , दिनांक 26 जुलाई, 2007, मामला N F04-4572/2007(36749-A81-25))।
मुआवजा एक डेस्क ऑडिट से पहले होता है, जिसकी अवधि टैक्स रिटर्न जमा करने की तारीख से तीन महीने तक सीमित होती है (अनुच्छेद 88, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 176 के अनुच्छेद 1, सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट का निर्धारण) रूसी संघ के दिनांक 08.10.2007 एन 11928/07 एन ए 12-15637 / 06- सी 60 के मामले में)। कैमराल चेक की अवधि नहीं बढ़ाई जाती है।
कला के प्रावधान। कला। 88 और 176 करदाता को टैक्स रिटर्न दाखिल करने के साथ-साथ रिफंड के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज जमा करने के लिए बाध्य नहीं करते हैं (टैक्स कोड के अनुच्छेद 165 के आधार पर 0% की कर दर पर कर की प्रतिपूर्ति के मामलों को छोड़कर) रूसी संघ के), हालांकि, कर प्राधिकरण को कर कटौती लागू करने की वैधता की पुष्टि करने वाले करदाता दस्तावेजों से मांग करने का अधिकार है। कर प्राधिकरण द्वारा उपरोक्त दस्तावेजों को कर घोषणा के साथ संलग्न न करने के आधार पर वैट वापस करने से इनकार को अदालत में गैरकानूनी घोषित किया जाएगा। इसके अलावा, कला के प्रावधानों की एक परस्पर व्याख्या से। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 88 और 176, यह इस प्रकार है कि कर प्राधिकरण एक करदाता को वैट रिफंड से इनकार करने का हकदार नहीं है, क्योंकि उन्होंने निर्दिष्ट आवश्यक दस्तावेजों का अनुरोध और सत्यापन किए बिना कर कटौती लागू करने की वैधता साबित नहीं की है। कला में। रूसी संघ के टैक्स कोड का 172 (रूसी संघ के टैक्स कोड का खंड 8, अनुच्छेद 88, रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय का निर्णय 12 जुलाई, 2006 एन 266-ओ, के संकल्प के खंड 4 18 दिसंबर, 2007 एन 65 के रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट का प्लेनम, 17 जनवरी, 2008 के मॉस्को जिले के एफएएस का संकल्प संख्या केए-ए 40 / 14201-07 मामले संख्या ए 40-32612 / 07- 118-200, रूस के वित्त मंत्रालय के 13 फरवरी, 2008 के पत्र संख्या 03-02-07 / 1-61, दिनांक 27 दिसंबर, 2007 संख्या 03-02-07/2-209 के पत्र भी देखें।
याद रखें कि यदि एक डेस्क टैक्स ऑडिट कर घोषणा में त्रुटियों का खुलासा करता है और (या) प्रस्तुत दस्तावेजों में निहित जानकारी के बीच विरोधाभास है, या यदि करदाता द्वारा प्रदान की गई जानकारी उसके द्वारा रखे गए दस्तावेजों में निहित जानकारी के साथ असंगत पाई जाती है। कर प्राधिकरण और कर नियंत्रण के दौरान उसके द्वारा प्राप्त, निरीक्षक करदाता को इस बारे में सूचित करने के लिए बाध्य है कि वह पांच दिनों के भीतर आवश्यक स्पष्टीकरण प्रदान करे या निर्धारित अवधि के भीतर उचित सुधार करे। फिर निरीक्षक करदाता द्वारा प्रस्तुत स्पष्टीकरण और दस्तावेजों पर विचार करने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 3, 5)।
डेस्क ऑडिट के पूरा होने पर, सात कार्य दिवसों के भीतर, कर प्राधिकरण प्रासंगिक राशियों की प्रतिपूर्ति पर निर्णय लेने के लिए बाध्य है (निर्णय प्रपत्र 18 अप्रैल, 2007 एन एमएम -3 के रूस के संघीय कर सेवा के आदेश द्वारा अनुमोदित है) -03 / [ईमेल संरक्षित]).
यदि डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान कर कानून के उल्लंघन का पता चलता है, तो 10 कार्य दिवसों के भीतर (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 100), एक अधिनियम तैयार किया जाता है, जिसके आधार पर आयोजित करने का निर्णय लिया जाता है करदाता उत्तरदायी है और उसी समय, मुआवजे पर निर्णय (पूर्ण या आंशिक रूप से) प्रतिपूर्ति के लिए दावा किए गए कर की राशि, या प्रतिपूर्ति के लिए दावा किए गए कर की राशि की प्रतिपूर्ति से इनकार करने का निर्णय (आदेश द्वारा अनुमोदित निर्णयों के रूप) रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 18 अप्रैल, 2007 एन एमएम-3-03 / [ईमेल संरक्षित]).
करदाता के पास कर प्राधिकरण को लिखित आपत्तियां प्रस्तुत करने के लिए कर लेखा परीक्षा रिपोर्ट प्राप्त होने की तारीख से 15 कार्यदिवस हैं, यदि कोई हो (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 6, अनुच्छेद 100)।
इस अवधि की समाप्ति के बाद, अधिनियम पर निर्णय 10 कार्य दिवसों के भीतर किया जाना चाहिए। इस अवधि को एक विशेष निर्णय द्वारा बढ़ाया जा सकता है, लेकिन एक महीने से अधिक नहीं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101 के खंड 1, रूस की संघीय कर सेवा का आदेश दिनांक 7 मई, 2007 एन एमएम-3- 06 / [ईमेल संरक्षित]).
अर्थात्, डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर, कर प्राधिकरण की निम्नलिखित क्रियाएं संभव हैं।
1. यदि करदाता का धनवापसी का अधिकार विवादित नहीं है, तो धनवापसी पर निर्णय ऑडिट की समाप्ति के बाद सात कार्य दिवसों के भीतर किया जाना चाहिए और घोषणा दाखिल करने के बाद तीन महीने और सात कार्य दिवसों के बाद नहीं किया जाना चाहिए, जिसमें वापसी का अधिकार घोषित किया गया है।
2. यदि कर प्राधिकरण ने करदाता के धनवापसी के अधिकार को आंशिक रूप से मान्यता दी है, तो यह घोषणा दाखिल करने की तारीख से चार महीने और 35 कार्य दिवसों के बाद के निर्णय द्वारा जारी किया जाना चाहिए जिसमें धनवापसी का अधिकार घोषित किया गया था (लेना) सभी प्रक्रियाओं की अवधि को ध्यान में रखते हुए)।
3. मुआवजे से इनकार करने के मामले में, घोषणा को प्रस्तुत करने की तारीख से चार महीने और 35 कार्य दिवसों के बाद निर्णय जारी किया जाना चाहिए जिसमें मुआवजे का अधिकार घोषित किया गया था।
कला में प्रदान किए गए निर्णय लेने और एक अधिनियम तैयार करने के लिए नामित समय सीमा और प्रक्रियाओं का पालन करने में विफलता। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 100 और 101, उच्च कर प्राधिकरण या अदालत (खंड 14, अनुच्छेद 101) द्वारा निर्णय को रद्द करने के आधार के रूप में कार्य कर सकते हैं।
यदि करदाता के पास कर बकाया, अन्य संघीय कर, संबंधित दंड पर ऋण और (या) जुर्माना है, तो कर प्राधिकरण स्वतंत्र रूप से इस तरह के बकाया और दंड और (या) जुर्माना (खंड n) पर ऋण की प्रतिपूर्ति के लिए कर की राशि को ऑफसेट करता है। 4, 5, रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 176)। करदाता के लिए, वह कर बकाया के खिलाफ वैट के अधिक भुगतान को स्वतंत्र रूप से सेट करने का हकदार नहीं है (सुदूर पूर्वी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 01.24.2008 N F03-A73 / 07-2 / 5773 N A73 के मामले में) -5824 / 2007-29)।
यदि करदाता के पास वैट, अन्य संघीय करों, संबंधित दंडों पर ऋण और (या) जुर्माने पर कोई बकाया नहीं है, तो कर प्राधिकरण के निर्णय द्वारा प्रतिपूर्ति के अधीन कर राशि को करदाता के अनुरोध पर बैंक खाते में वापस कर दिया जाएगा। उसके द्वारा। यदि करदाता से एक लिखित आवेदन है, तो वापस की जाने वाली राशि का उपयोग कर या अन्य संघीय करों पर भविष्य के कर भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 6, अनुच्छेद 176) का भुगतान करने के लिए किया जा सकता है। कर की राशि को बंद (वापसी) करने का निर्णय कर प्राधिकरण द्वारा एक साथ कर की राशि (पूर्ण या आंशिक रूप से) वापस करने के निर्णय के साथ लिया जाता है।
यदि करदाता ने निर्णय लेने के अगले दिन उसे वैट वापस करने के लिए कहा, तो कर की राशि की वापसी के लिए आदेश कोषागार को भेजा जाना चाहिए, जो निर्दिष्ट की प्राप्ति की तारीख से पांच कार्य दिवसों के भीतर आदेश, करदाता को कर की राशि लौटाता है।
इन-हाउस टैक्स ऑडिट के पूरा होने के 12 वें दिन से शुरू होने वाली कर राशि की वापसी के लिए समय सीमा के उल्लंघन के मामले में, रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर के आधार पर ब्याज लगाया जाता है (खंड 10 , 11, अनुच्छेद 176)।
यदि करदाता द्वारा विनियमित Ch. रूसी संघ के कर संहिता के 21, कर वापसी प्रक्रिया ने इस अधिकार के कार्यान्वयन को प्रशासनिक (अदालत के बाहर) प्रक्रिया में गैर-पूर्ति या कर प्राधिकरण द्वारा सौंपे गए कर्तव्यों के अनुचित पूर्ति के कारण सुनिश्चित नहीं किया है। यह कानून द्वारा, हमारे द्वारा नामित समय सीमा का उल्लंघन, आदि, करदाता मध्यस्थता अदालत में आवेदन कर सकता है (रूसी संघ के मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता के भाग 1 अनुच्छेद 4, सर्वोच्च मध्यस्थता के प्लेनम के डिक्री के पैरा 2 18 दिसंबर, 2007 एन 65 के रूसी संघ का न्यायालय)।
मूल्य वर्धित कर की वापसी के लिए दावा एक मध्यस्थता अदालत में उस तारीख से तीन साल के भीतर दायर किया जा सकता है जब करदाता को पता चला हो या उसे इस कर की वापसी के अपने अधिकार के उल्लंघन के बारे में पता होना चाहिए। 08.05 के रूसी संघ का सर्वोच्च पंचाट न्यायालय। एन ए 40-753/06-90-9)।

अंत में, हम याद करते हैं कि 12 महीनों के भीतर महत्वपूर्ण मात्रा में वैट कर कटौती (उपार्जित कर की राशि का कम से कम 89%) की कर रिपोर्टिंग में प्रतिबिंब नाटकीय रूप से वैट करदाता की साइट पर कर लेखा परीक्षा आयोजित करने का जोखिम बढ़ाता है ( योजना प्रणाली के लिए अवधारणा के आधार पर अनुमोदित, साइट पर कर लेखा परीक्षा के लिए वस्तुओं का चयन करने की प्रक्रिया में कर अधिकारियों द्वारा उपयोग किए जाने वाले करदाताओं के लिए जोखिम के स्व-मूल्यांकन के लिए सार्वजनिक मानदंड का खंड 3, दिनांक 06/25/2007 रूस के संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 05/30/2007 N MM-3-06 / द्वारा अनुमोदित ऑन-साइट टैक्स ऑडिट [ईमेल संरक्षित]).

अधिक भुगतान किए गए पेंशन योगदान की भरपाई (धनवापसी)

कला के आधार पर एफआईयू को अधिक भुगतान की गई राशि की भरपाई या वापसी। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 78 और 79 असंभव है, क्योंकि पेंशन योगदान कर भुगतान नहीं हैं और रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंड उन पर लागू नहीं होते हैं (रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के दिनांक 05.02.2020 के निर्धारण)। 2004 एन 28-ओ और दिनांक 04.03. 04/22/2003 एन 12355/02, रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्रेसिडियम का सूचना पत्र दिनांक 08/11/2004 एन 79)।
कानून एन 167-एफजेड "रूसी संघ में अनिवार्य पेंशन बीमा पर" के प्रावधान, जो पेंशन योगदान के भुगतान को नियंत्रित करता है, यह निर्धारित नहीं करता है कि कौन और कैसे योगदान पर अधिक भुगतान वापस करेगा या ऑफसेट करेगा। कानून संघीय कर सेवा को अनिवार्य पेंशन बीमा (अनुच्छेद 25) के लिए बीमा प्रीमियम के भुगतान की निगरानी का कार्य देता है, और बीमा प्रीमियम और दंड पर बकाया का संग्रह रूसी संघ के पेंशन फंड द्वारा न्यायिक कार्यवाही में किया जाता है। . इसके अलावा, कला के पैरा 1 के अनुसार। 13 दिसंबर 15, 2001 एन 167-एफजेड के संघीय कानून के 13, पीएफआर निकाय अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा प्रीमियम वापस करने के हकदार हैं, यदि यह स्थापित करना असंभव है कि किस बीमित व्यक्ति के लिए इन भुगतानों का भुगतान किया गया था।

करदाता को अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा प्रीमियम की अधिक भुगतान राशि के ऑफसेट (वापसी) के संबंध में अपने कर प्राधिकरण को आवेदन करना चाहिए, और यदि कर अधिकारी धनवापसी (ऑफसेट) से इनकार करते हैं, तो संगठन को मध्यस्थता अदालत में आवेदन करने का अधिकार है। कर अधिकारियों की मान्यता कार्यों के लिए आवेदन अवैध हैं (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प दिनांक 05.09.2006 एन 4240/06 और दिनांक 05.09.2006 एन 2776/06, रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 8 नवंबर, 2006 एन 19-4-04 / [ईमेल संरक्षित], दिनांक 8 जून, 2006 N 18-0-09 / 000197, दिनांक 19 अक्टूबर, 2005 N 19-4-04 / 000022, दिनांक 25 अगस्त, 2005 N 19-4-04 / [ईमेल संरक्षित], रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 24 मई, 2007 एन 03-02-07 / 1-252, दिनांक 3 जून, 2005 एन 03-05-02-04/115, दिनांक 4 दिसंबर, 2006 एन 03-02 -07/1-337, दिनांक 29 जनवरी, 2007 एन 03-02-07/1-25, दिनांक 15 नवंबर, 2006 एन 03-02-07/1-323, पीएफआर का पत्र दिनांक 17 फरवरी, 2006 एन 03 - 19/1691)।

सिद्धांत रूप में, लेखक द्वारा नीचे प्रस्तावित दृष्टिकोण का उपयोग किसी भी कर के संबंध में किया जा सकता है, जिसके लिए ऐसी स्थिति की परिकल्पना की जाती है जब कर का भुगतान करने का दायित्व करदाता द्वारा नहीं, बल्कि कर एजेंट द्वारा किया जाता है। सिर्फ मेरे लिए, वैट के भुगतान के संबंध में यह समस्या सटीक रूप से प्रासंगिक हो गई है।

विशिष्ट मामले जिनमें कर एजेंट द्वारा बजट में वैट के अत्यधिक (या गलत) भुगतान की घटना उत्पन्न होती है, वे संबंधित हैं:

• प्रतिपक्ष-करदाता के नाम के गलत संकेत के साथ;
• वैट के अधीन नहीं लेनदेन के संबंध में वैट के भुगतान के साथ;
• वैट के भुगतान के साथ उन स्थितियों में जहां यह पता चला कि प्रतिपक्ष-करदाता रूस में कर उद्देश्यों के लिए पंजीकृत है और बजट में वैट का भुगतान करने के दायित्वों को स्वतंत्र रूप से पूरा करने के लिए बाध्य है।

हालांकि, अधिक भुगतान किए गए कर की मात्रा के प्रकट होने के कारण भिन्न हो सकते हैं, यह लेखक द्वारा प्रस्तावित स्थिति के विश्लेषण के दृष्टिकोण से कोई फर्क नहीं पड़ता।

आज, अत्यधिक (गलती से) हस्तांतरित कर की वापसी की समस्या का मुख्य दृष्टिकोण रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के 28 फरवरी, 2001 के रूसी संघ के नंबर कोड के प्लेनम के डिक्री में निर्धारित स्थिति है। अनुच्छेद 24 जिसमें से कहा गया है कि "कर एजेंट द्वारा बजट में अत्यधिक हस्तांतरित राशि करदाता से रोकी गई राशि से अधिक नहीं है, कर एजेंट के पक्ष में इन राशियों को सेट करने या वापस करने का निर्णय अदालत द्वारा केवल तभी किया जा सकता है जब करदाता को वापसी हो कर एजेंट द्वारा उससे अत्यधिक रोकी गई राशि को कानून द्वारा बाद वाले को सौंपा जाता है ».

खैर, चूंकि कानून इस तरह की वापसी का प्रावधान नहीं करता है, तो न्यायिक अभ्यास बिल्कुल स्पष्ट है:

N A58-609 / 09 के मामले में 6 अक्टूबर, 2009 को पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का निर्णय यह स्थापित करता है कि अदालत ने कर प्राधिकरण के निर्णय को अमान्य करने के दावों को पूरा करने से इनकार कर दिया, जो अधिक भुगतान वाले वैट को वापस करने से इनकार करता है। , चूंकि कानून उसके द्वारा रोके गए करदाता के अतिरिक्त वैट को वापस करने के लिए कर एजेंट के कर्तव्य को स्थापित नहीं करता है।

यह दिलचस्प है कि इस डिक्री के नए संस्करण के मसौदे में, जिस पर काफी लंबे समय से चर्चा की गई है, लेकिन अभी तक आधिकारिक तौर पर अपनाया नहीं गया है, इस समस्या के लिए समर्पित अनुच्छेद 37, एक छोटी कहानी के साथ पूरक है कि अधिक भुगतान किया गया है कर वापस किया जा सकता है, भले ही कर एजेंट ने अपनी पहल पर करदाता को कर की राशि का भुगतान अनुचित तरीके से किया हो।

प्रस्ताव के पाठ का विश्लेषण, उस हिस्से में जो हमें रूचि देता है, कोई भी प्रस्तुति की शैली पर ध्यान नहीं दे सकता - एक बयान, कानून के मानदंडों के संदर्भ में प्रस्तावित दृष्टिकोण को प्रमाणित करने के मामूली प्रयास के बिना। वास्तव में, "सिस्टम दृष्टिकोण" के बारे में कुछ विचारों को छोड़कर, इस तरह के दृष्टिकोण को सही ठहराने के लिए कुछ भी नहीं है। डिक्री के वर्तमान संस्करण और इसके नए संस्करण के मसौदे की तुलना करते समय यह विशेष रूप से स्पष्ट है। जाहिर है, उपन्यास के प्रकट होने का कारण कानून में बदलाव नहीं था, अर्थात यह वाणिज्यिक प्रचलन की परिस्थितियों के लिए न्यायिक अभ्यास के अनुकूलन के रूप में प्रकट हुआ।

किसी को यह प्रश्न पूछना चाहिए: "सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का प्लेनम एक कर एजेंट को अधिक भुगतान किए गए कर को वापस करने के मुद्दे पर वाणिज्यिक कारोबार के दृष्टिकोण से एक सुसंगत, कानूनी रूप से न्यायसंगत और निष्पक्ष स्थिति क्यों नहीं विकसित कर सकता है?" .

अदालत के फैसले संख्या А58-609/09 में ऊपर उद्धृत, वादी ने वैट की वापसी के दावे को साबित करने के लिए व्यर्थ प्रयास किया, जिसे उसने कर एजेंट के रूप में गलती से भुगतान किया था, यह तर्क देते हुए कि प्लेनम का संकल्प लागू नहीं था उसका मामला। क्या विद्होल्डिंग एजेंट को "ओवरपेड टैक्स" वसूल करने की अनुमति देने वाले अन्य तर्क हैं? मैं ध्यान देता हूं कि इस प्रश्न में "ओवरपेड टैक्स" वाक्यांश गलती से उद्धरण चिह्नों में नहीं लिया गया है।

रूसी संघ के टैक्स कोड में कई अवधारणाएं हैं जिन्हें कानूनी कथा के रूप में चित्रित किया जाना चाहिए। एक उदाहरण के रूप में, हम "कार्यों के कार्यान्वयन" की अवधारणा का हवाला दे सकते हैं, जिसकी प्रकृति का अध्ययन लेखक (सह-लेखक में) ने पत्रिका "NALOGOVED" (नंबर 4, 2013) में किया था। यह ऐसी अवधारणाओं की उपस्थिति है जो करदाताओं के लिए बड़ी संख्या में समस्याओं के उद्भव की ओर ले जाती है, और कानून के मानदंडों के आधार पर एक सुसंगत कानूनी स्थिति विकसित करने का प्रयास करते समय कानून लागू करने वालों के लिए मुश्किलें पैदा करती है।

वास्तव में, वास्तविक कर कानूनी संबंधों में, "ओवरपेड टैक्स" बस मौजूद नहीं है।

तथ्य यह है कि बजट में भुगतान की गई राशि को कर तभी कहा जा सकता है जब यह राशि कर का भुगतान करने के लिए करदाता के संबंधित कर्तव्य से मेल खाती हो।

रूसी संघ के टैक्स कोड के खंड 1 के अनुच्छेद 44 के अनुसार, कर या शुल्क का भुगतान करने का दायित्व उत्पन्न होता है, बदलता है और समाप्त होता है अगर आधार हैंटैक्स कोड या करों और शुल्क पर कानून के किसी अन्य अधिनियम द्वारा स्थापित।

ऐसे मामलों में जहां कर की घटना के लिए कोई आधार नहीं हैं, भले ही करदाता या कर एजेंट ने गलती से यह मान लिया हो कि ऐसे आधार मौजूद हैं, बजट में भुगतान की गई राशि में कर प्रकृति नहीं होती है। इस प्रकार, "अत्यधिक" भुगतान की गई राशि, जो कर भुगतान के आधार के बाहर है, सामान्य रूप से कर नहीं है, और विशेष रूप से "अत्यधिक भुगतान किया गया कर" नहीं है। नतीजतन, ऐसी राशि का हस्तांतरण कर के भुगतान में निहित परिणामों को जन्म नहीं देता है।

लेख की शुरुआत में सूचीबद्ध "ओवरपेड वैट राशियों" की घटना के विशिष्ट मामलों पर लौटते हुए, यह माना जाना चाहिए कि ऐसी स्थिति में जहां कर एजेंट ने गलत तरीके से संकेतित, यानी गैर-मौजूद करदाता के संबंध में वैट का भुगतान किया हो, तो इस वैट राशि को गैर-मौजूद व्यक्ति से संबंधित निधि के रूप में नहीं माना जा सकता है। ये फंड कर का भुगतान नहीं हैं, संबंधित हैं और उन्हें उस संगठन को वापस किया जाना चाहिए जिसने उन्हें कर एजेंट के रूप में स्थानांतरित किया था। या यों कहें, एक ऐसा संगठन जिसने गलती से यह मान लिया था कि एक गैर-मौजूद संगठन के संबंध में कर एजेंट के रूप में कार्य करने के लिए आधार थे।

उसी तरह, लेन-देन के संबंध में वैट का भुगतान करने के मामले में जो वैट के अधीन नहीं हैं, और करदाता प्रतिपक्ष के संबंध में "एजेंट" वैट का भुगतान करने के मामले में जो बजट में वैट का भुगतान करने के दायित्वों को स्वतंत्र रूप से पूरा करता है: कर एजेंट द्वारा हस्तांतरित राशि, वैट का भुगतान करने के लिए ऐसी प्रक्रिया के लिए आधार के अभाव में, कर एजेंट से संबंधित धन से भुगतान किया जाता है और उसे वापस किया जा सकता है।

लेखक द्वारा प्रस्तावित दृष्टिकोण के आलोक में, त्रिकोण में किए गए भुगतानों की कानूनी प्रकृति को निर्धारित करना आवश्यक है: कर एजेंट, करदाता, बजट। तर्क जारी रखने के लिए, एक प्रारंभिक बिंदु निर्दिष्ट करना आवश्यक है। और लेखक के लिए ऐसा प्रारंभिक बिंदु "वैट हमेशा कीमत में होता है" की अवधारणा है। विवरण में जाने के बिना, इस अवधारणा को सशर्त रूप से एक समझ के रूप में तैयार किया जा सकता है कि वैट के अधीन वस्तुओं और सेवाओं के लिए बाजार मूल्य, यानी आपूर्ति और मांग बाजार पर बनाई गई कीमत में हमेशा वैट शामिल होता है, भले ही विक्रेता और खरीदार ने किया हो इस पर विशेष रूप से सहमत नहीं हैं.. खुदरा खरीद और बिक्री या व्यक्तियों को सेवाओं के प्रावधान के मामले में यह ठीक उसी तरह और विशेष रूप से स्पष्ट रूप से होता है। यह अवधारणा पूरी तरह से विदेशी संगठनों के साथ लेनदेन पर लागू होती है। वैसे, यदि कोई रूसी संगठन प्राप्त करता है, उदाहरण के लिए, किसी विदेशी देश में दूसरे कर्मचारी के लिए होटल सेवाएं, तो यह रूसी संगठन बाजार मूल्य पर सेवा प्राप्त करता है। और भले ही होटल बिल पर वैट आवंटित किया गया हो, रूसी संगठन विदेशी टैक्स का भुगतान नहीं करता है, लेकिन कीमत का भुगतान करता है। यहां यह भी उल्लेख किया जाना चाहिए कि यह प्रथा काफी सामान्य है जब पार्टियां कीमत पर सहमत होती हैं, विशेष रूप से यह निर्धारित करती है कि जिस राशि पर पार्टियों ने सहमति व्यक्त की है उसमें वैट (और कभी-कभी अन्य कर) शामिल नहीं है। ऐसी स्थिति, लेखक के अनुसार, कीमत पर नहीं, बल्कि अंतिम बाजार मूल्य की गणना की विधि पर एक समझौते के रूप में व्याख्या की जानी चाहिए, जब सहमत राशि का उपयोग गणना के आधार के रूप में किया जाना चाहिए।

ऐसी स्थिति में क्या होता है जब कर एजेंट गलती से करदाता के लिए वैट का भुगतान करता है?

• कर एजेंट द्वारा बजट में भुगतान की गई राशि कर नहीं है, इसे कर एजेंट से संबंधित बजट निधियों में गलती से स्थानांतरित माना जाना चाहिए और कर एजेंट को वापस करने के अधीन होना चाहिए;
• कर एजेंट द्वारा रोकी गई राशि और प्रतिपक्ष-करदाता को हस्तांतरित नहीं की गई राशि "अनुचित रूप से रोकी गई कर की राशि" नहीं है, जैसा कि एसएसी के प्लेनम के मसौदे के प्रस्ताव में दर्शाया गया है, लेकिन अनुचित रूप से रोके गए हिस्से का योग है मूल्य, और नागरिक कानून संबंधों के ढांचे के भीतर प्रतिपक्ष को हस्तांतरित किया जाना चाहिए।
• प्रतिपक्ष-करदाता को इस तथ्य को ध्यान में रखना चाहिए कि कर एजेंट द्वारा बजट में धन का गलत हस्तांतरण करदाता के लिए लेनदेन के तहत वैट का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करने में विफल होने का कारण नहीं है।

अंत में, मैं यह नोट करना चाहूंगा कि टैक्स कोड के वर्तमान संस्करण के तहत टैक्स एजेंट के अधिकारों की रक्षा के लिए लेखक द्वारा उल्लिखित दृष्टिकोण का आवेदन संभव है। दृष्टिकोण टैक्स कोड के मूल सिद्धांतों के अनुरूप है और बजट को वैट के रूप में भुगतान किए गए धन के स्वामित्व का आकलन करने के आधार पर स्थिति को दृष्टिकोण के दबाव से बाहर ले जाता है।

और निश्चित रूप से, यह करदाताओं और कर अधिकारियों के लिए बहुत मददगार होगा यदि सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्लेनम ने अधिक भुगतान की गई राशि की वापसी को नियंत्रित करने वाले टैक्स कोड के प्रावधानों की अपूर्णता को ध्यान में रखते हुए अपनी स्थिति तैयार की।

पहला राजधानी कानूनी केंद्र
मास्को, जॉर्जीव्स्की प्रति।, 1, भवन 1, दूसरी मंजिल
(495 ) 649-41-49; (495 ) 649-11-65

यह पत्र करों की अधिक भुगतान (एकत्रित) राशियों की वापसी और ऑफसेट के मुद्दों को हल करने में भुगतानकर्ताओं, कर अधिकारियों और अदालतों के लिए उत्पन्न होने वाली कई समस्याओं को उजागर करने का प्रयास करता है।

इस संस्था के कई मुद्दों को सैद्धांतिक और व्यावहारिक दोनों स्तरों पर विस्तार से और समान रूप से विनियमित नहीं किया जाता है। नतीजतन, अधिक भुगतान (एकत्रित) करों की वापसी और ऑफसेट से संबंधित विवादों की संख्या केवल बढ़ रही है (और वे मौजूदा और रद्द किए गए दोनों करों से संबंधित हैं), और कानून प्रवर्तन अभ्यास विरोधाभासी है।
सामाजिक संबंधों के इस क्षेत्र को सुव्यवस्थित करने के लिए, करों की वापसी (ऑफसेट) के लिए कानूनी संबंधों के सार को समझना आवश्यक हो जाता है। अधिक पूर्ण समझ के लिए, और तदनुसार, इस दायित्व की सही पूर्ति के लिए, नागरिक कानून दायित्वों के सिद्धांत के विकास को संदर्भित करना आवश्यक हो जाता है।


- संपत्ति चरित्र;
- प्रतिभागियों की संरचना की स्पष्ट परिभाषा (एक विशिष्ट करदाता और कर प्राधिकरण द्वारा प्रतिनिधित्व किया गया राज्य);
- एक निश्चित कार्रवाई करने का दायित्व (उदाहरण के लिए, कर का भुगतान करना) और इसके कमीशन की मांग करने का अधिकार (उदाहरण के लिए, अधिक भुगतान वापस करने के लिए);
- गारंटी, यानी दायित्वों की उचित पूर्ति के लिए अनुशासनात्मक और उत्तेजक तत्व के रूप में दायित्वों की गैर-पूर्ति (असामयिक पूर्ति) के लिए प्रतिबंधों की उपस्थिति।

नागरिक कानून और कर दायित्वों की संरचनाओं की समानता स्थापित करने के परिणामस्वरूप, हम समझ में आते हैं कि अध्ययन के तहत कानूनी संबंधों के सबसे करीब अन्यायपूर्ण संवर्धन (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अध्याय 60) के कारण दायित्व हैं।
वित्तीय (कर) और कानून की नागरिक शाखाओं के विकास का संश्लेषण कानूनी संरचना की कानूनी प्रकृति को और अधिक स्पष्ट रूप से समझना संभव बनाता है "कर का भुगतान (संग्रह) - अधिक भुगतान - अधिक भुगतान की वापसी (ऑफसेट), जो, बदले में, प्रासंगिक कानून की समस्याओं को हल करने की अनुमति देता है, जो या तो मौजूदा संबंधों की वास्तविकता के अनुरूप नहीं है, या बिल्कुल नहीं।
सबसे महत्वपूर्ण समस्याओं में से एक Ch के मानदंडों में अनुपस्थिति है। कर की अधिक भुगतान (वसूली) राशि की वास्तविक परिभाषा के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 12।

यह प्रश्न भी बहस का विषय है: क्या करदाता द्वारा उपभोक्ताओं पर लगाए गए कर (अप्रत्यक्ष कर - वैट और उत्पाद शुल्क) एक अधिक भुगतान हैं और, तदनुसार, क्या वे ऑफसेट के अधीन हैं?
एक ओर, एक दृष्टिकोण यह है कि ऐसे करों के वास्तविक भुगतानकर्ता उपभोक्ता हैं, और इसलिए, यदि बजट से अधिक भुगतान की गई राशि करदाता द्वारा उपभोक्ता को बिल की गई थी, तो उसकी ओर से कोई अत्यधिक भुगतान नहीं है। करदाता, चूंकि कर का भुगतान करने का भार उपभोक्ता (तथाकथित वास्तविक करदाता) द्वारा वहन किया गया था।
दूसरी ओर, कानून में "वास्तविक करदाता" की अवधारणा के साथ-साथ कला भी शामिल नहीं है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 और 79 में यह संकेत नहीं है कि अप्रत्यक्ष करों की मात्रा, खरीदार को अत्यधिक प्रस्तुत की जाती है, और तदनुसार, बजट को अत्यधिक भुगतान किया जाता है, करदाता को वापस (ऑफसेट) नहीं किया जा सकता है।

तथ्य यह है कि कला के अनुच्छेद 5। 78 और कला के अनुच्छेद 1। पिछले संस्करण में रूसी संघ के टैक्स कोड के 79 बशर्ते कि ओवरपेड (एकत्रित) करों की मात्रा को केवल उसी बजट (ऑफ-बजट फंड) के दायित्वों के लिए सेट (वापस) किया जा सकता है। और इस तथ्य के बावजूद कि ये प्रावधान रूसी संघ के टैक्स कोड के वर्तमान संस्करण में अनुपस्थित हैं, समस्या अनसुलझी बनी हुई है। हालांकि, अंतर-बजटीय ऑफसेट पर प्रतिबंधों के खतरों के बारे में तर्कों से दूर होने के कारण, किसी को संबंधित प्रशासनिक-क्षेत्रीय संस्थाओं (रूसी संघ, रूसी संघ के घटक संस्थाओं या नगर पालिकाओं) के हितों के बारे में नहीं भूलना चाहिए।
अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा प्रीमियम की अधिक भुगतान (वसूली) राशि की भरपाई (वापसी) की समस्या भी अनसुलझी बनी हुई है।

अक्सर कर अधिकारियों, इस तथ्य का उपयोग करते हुए कि कला में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 करदाताओं द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की कोई सूची नहीं है, उन्हें एक संशोधित (समायोजित) कर रिटर्न जमा करने की आवश्यकता है (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र देखें दिनांक 12.12.2006 एन ChD-6- 25 / [ईमेल संरक्षित]), एक निश्चित अवधि के लिए देय करों की गणना या एक विशिष्ट कर अवधि के लिए कर के अधिक भुगतान की सीधे गणना (मास्को के लिए रूस के कर और कर मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 नवंबर, 2000 एन 03-12 / 49233 देखें), ए भुगतानों के समाधान का कार्य (फेडरल ट्रेजरी का पत्र दिनांक 09.12.2005 एन 42-7.1-01/5.2-361 देखें)।

- स्पष्ट रूप से इंगित करें कि किन मामलों में करों की राशि को अधिक भुगतान (एकत्रित) के रूप में पहचाना जाता है और इन राशियों को ऑफसेट (वापसी) करने से इनकार करने के आधार;
- विभिन्न प्रशासनिक-क्षेत्रीय संस्थाओं के बजट के बीच दावों के अधिकारों और करदाता को ऋण के हस्तांतरण के लिए प्रक्रिया निर्धारित करें (जिसके लिए संबंधित बजट कानून में संशोधन की सबसे अधिक आवश्यकता होगी);
- अधिक भुगतान (वसूली) राशियों के ऑफसेट (वापसी) के लिए करदाताओं द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की एक विशिष्ट विस्तृत सूची स्थापित करने के लिए;

- ओवरपेड (वसूली) राशियों को ऑफसेट करने और वापस करने की प्रक्रिया का अनुपालन न करने के लिए कर अधिकारियों के खिलाफ प्रतिबंधों को लागू करने के नियमों को स्पष्ट रूप से परिभाषित करें (उदाहरण के लिए, ब्याज की गणना के लिए स्पष्ट शुरुआत और समाप्ति तिथियां);

- ओवरपेड (एकत्रित) करों की भरपाई और वापसी की प्रक्रिया का पालन न करने के लिए कर अधिकारियों को उत्तरदायी ठहराने के लिए स्पष्ट रूप से आधार स्थापित करें (उदाहरण के लिए, ओवरपेड करों की भरपाई के लिए स्थापित समय सीमा के कर प्राधिकरण द्वारा उल्लंघन के लिए, पूरा करने में विफलता के लिए) करदाता को अधिक भुगतान के खोजे गए तथ्यों के बारे में सूचित करने का दायित्व) और आदि।
उच्चतम न्यायिक उदाहरणों के लिए यह भी समीचीन है कि ऑफसेट की संस्था की समस्याओं पर अधिक ध्यान दिया जाए और करों की अधिक (एकत्रित) राशि की वापसी की जाए, क्योंकि सभी विधायी परिवर्तनों के बावजूद, नए कानूनी संबंध नए मुद्दों को उठाएंगे जो नहीं हैं सीधे कानून द्वारा विनियमित, और केवल न्यायिक अधिकारी ही आवश्यक उत्तर अधिक तेज़ी से दे सकते हैं अंतराल को भरकर।

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क्रेडिट और धनवापसी के वित्तीय और कानूनी मुद्दे
अत्यधिक भुगतान (एकत्रित) कर राशि

वित्तीय कानून और लेखा विभाग के एल्डरोव एस.एन. स्नातकोत्तर छात्र।

यह पत्र भुगतानकर्ताओं, कर अधिकारियों और अदालतों के लिए अधिक भुगतान (एकत्रित) करों की वापसी और ऑफसेट के मुद्दों को हल करने में उत्पन्न होने वाली कई समस्याओं को उजागर करने का प्रयास करता है।
करों के अधिक भुगतान के मामले में करदाताओं के अधिकार कला द्वारा संरक्षित हैं। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 और 79, एक अलग अध्याय 12 में आवंटित।
इस संस्था के कई मुद्दों को सैद्धांतिक और व्यावहारिक दोनों स्तरों पर विस्तार से और समान रूप से विनियमित नहीं किया जाता है। परिणामस्वरूप, करों की अधिक भुगतान (एकत्रित) राशियों की वापसी और ऑफसेट से संबंधित विवादों की संख्या केवल बढ़ रही है (इस मामले में, वे मौजूदा और रद्द किए गए दोनों करों से संबंधित हैं), और कानून प्रवर्तन अभ्यास असंगत है।
सामाजिक संबंधों के इस क्षेत्र को सुव्यवस्थित करने के लिए, करों की वापसी (ऑफसेट) के लिए कानूनी संबंधों के सार को समझना आवश्यक हो जाता है। अधिक पूर्ण समझ के लिए, और तदनुसार, इस दायित्व की सही पूर्ति के लिए, नागरिक कानून दायित्वों के सिद्धांत के विकास को संदर्भित करना आवश्यक हो जाता है।
नागरिक और कर कानून में प्रयुक्त निर्माणों के बीच पहचान स्थापित करने का उद्देश्य नागरिक कानून के मानदंडों का स्वागत नहीं होना चाहिए, बल्कि कर कानून में संबंधित संस्थानों के सार का स्पष्टीकरण और विधायी कार्य के माध्यम से नागरिक कानून के विकास का क्रमिक उधार होना चाहिए।
एम.वी. कारसेव और एस.जी. पेप्लेएव ने कर और नागरिक कानून दायित्वों की निम्नलिखित सामान्य विशेषताओं की पहचान की:
- संपत्ति चरित्र;
- प्रतिभागियों की संरचना की स्पष्ट परिभाषा (एक विशिष्ट करदाता और कर प्राधिकरण द्वारा प्रतिनिधित्व किया गया राज्य);
- एक निश्चित कार्रवाई करने का दायित्व (उदाहरण के लिए, कर का भुगतान करना) और इसके कमीशन की मांग करने का अधिकार (उदाहरण के लिए, अधिक भुगतान वापस करना);
- गारंटी, यानी गैर-पूर्ति के लिए प्रतिबंधों की उपस्थिति (असामयिकप्रदर्शन) कर्तव्यों के उचित प्रदर्शन के लिए अनुशासनात्मक और उत्तेजक तत्व के रूप में दायित्व।
यह नागरिक कानून और कर दायित्वों की उपरोक्त सामान्य विशेषताएं हैं जो नागरिक तकनीकी और कानूनी उपकरणों के कर कानून द्वारा उधार को सही ठहराती हैं, जो एक स्पष्ट और सामंजस्यपूर्ण कराधान प्रणाली बनाने के लिए आवश्यक है जो आधुनिक समाज की जरूरतों को पूरा करती है।
नागरिक कानून और कर दायित्वों की संरचनाओं की समानता स्थापित करने के परिणामस्वरूप, हम समझ में आते हैं कि अध्ययन के तहत कानूनी संबंधों के सबसे करीब अन्यायपूर्ण संवर्धन (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अध्याय 60) के कारण दायित्व हैं।
वित्तीय (कर) और कानून की नागरिक शाखाओं के विकास का संश्लेषण कानूनी संरचना की कानूनी प्रकृति को और अधिक स्पष्ट रूप से समझना संभव बनाता है "कर का भुगतान (संग्रह) - अधिक भुगतान - अधिक भुगतान का धनवापसी (ऑफसेट), जो, बदले में, प्रासंगिक कानून की समस्याओं को हल करने की अनुमति देता है, जो या तो मौजूदा संबंधों का वास्तव में जवाब नहीं देता है, या बिल्कुल नहीं।
सबसे महत्वपूर्ण समस्याओं में से एक Ch के मानदंडों में अनुपस्थिति है। कर की अधिक भुगतान (वसूली) राशि की वास्तविक परिभाषा के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 12।
इस बीच, कला के आधार पर करदाता को एक विशेष राशि वापस की जा सकती है या जमा की जा सकती है या नहीं, यह निर्धारित करने के लिए ओवरपेमेंट मानदंड की उपस्थिति का एक योग्यता मूल्य है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 और 79। सिद्धांत रूप में और व्यवहार में, यह असामान्य नहीं है कि वास्तविक अधिक भुगतान को विधिवत अधिक भुगतान नहीं माना जाए। कर अधिकारी अक्सर बंद करने या धनवापसी करने से इनकार करते हैं, और कोई स्थापित मध्यस्थता प्रथा नहीं है। उदाहरण के लिए, समय से पहले भुगतान की गई कर राशि के लिए, या करदाता द्वारा एक नियामक अधिनियम के आधार पर भुगतान की गई राशि के लिए उस समय से पहले जब इसे अवैध घोषित किया गया था और अमान्य हो गया था।
यह प्रश्न भी बहस का विषय है: क्या करदाता द्वारा उपभोक्ताओं पर लगाए गए कर (अप्रत्यक्ष कर - वैट और उत्पाद शुल्क) एक अधिक भुगतान हैं और, तदनुसार, क्या वे ऑफसेट के अधीन हैं?
एक ओर, एक दृष्टिकोण यह है कि ऐसे करों के वास्तविक भुगतानकर्ता उपभोक्ता हैं, और इसलिए, यदि बजट से अधिक भुगतान की गई राशि करदाता द्वारा उपभोक्ता को बिल की गई थी, तो उसकी ओर से कोई अत्यधिक भुगतान नहीं है। करदाता, चूंकि कर का भुगतान करने का भार उपभोक्ता (तथाकथित वास्तविक करदाता) द्वारा वहन किया गया था।
दूसरी ओर, कानून में "वास्तविक करदाता" की अवधारणा के साथ-साथ कला भी शामिल नहीं है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 और 79 में एक संकेत नहीं है कि अप्रत्यक्ष करों की मात्रा, खरीदार को अत्यधिक प्रस्तुत की जाती है, और तदनुसार, बजट को अत्यधिक भुगतान किया जाता है, करदाता को वापस नहीं किया जा सकता है ( ऑफसेट)।
गंभीर चर्चा संभावित, या यों कहें, एक अंतरबजट ऑफसेट की असंभवता के कारण होती है। इस समस्या की अनसुलझी प्रकृति, सबसे पहले, उन संगठनों के जीवन को महत्वपूर्ण रूप से जटिल बनाती है जिनके अलग-अलग उपखंड हैं, क्योंकि मूल संगठन और अलग उपखंड के कर अधिकारियों के साथ अलग-अलग व्यक्तिगत खाते हैं।
तथ्य यह है कि कला के अनुच्छेद 5। 78 और कला के अनुच्छेद 1। पिछले संस्करण में रूसी संघ के टैक्स कोड के 79 बशर्ते कि ओवरपेड (एकत्रित) करों की मात्रा केवल उसी बजट (ऑफ-बजट फंड) के दायित्वों के लिए ऑफसेट (वापसी) की जा सकती है। और इस तथ्य के बावजूद कि ये प्रावधान रूसी संघ के टैक्स कोड के वर्तमान संस्करण में अनुपस्थित हैं, समस्या अनसुलझी बनी हुई है। हालांकि, अंतर-बजटीय ऑफसेट पर प्रतिबंधों के खतरों के बारे में तर्कों से दूर होने के कारण, किसी को संबंधित प्रशासनिक-क्षेत्रीय संस्थाओं (रूसी संघ, रूसी संघ के घटक संस्थाओं या नगर पालिकाओं) के हितों के बारे में नहीं भूलना चाहिए।
अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा प्रीमियम की अधिक भुगतान (वसूली) राशियों के ऑफसेट (वापसी) की समस्या भी अनसुलझी बनी हुई है।
यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 सेट-ऑफ समय सीमा के कर प्राधिकरण द्वारा उल्लंघन के लिए ब्याज की प्रोद्भवन के लिए प्रदान नहीं करते हैं।
अक्सर कर अधिकारियों, इस तथ्य का उपयोग करते हुए कि कला में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 करदाताओं द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की कोई सूची नहीं है, उन्हें एक संशोधित (स्पष्ट) कर रिटर्न जमा करने की आवश्यकता है (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र देखें दिनांक 12.12.2006 N ChD-6- 25 / [ईमेल संरक्षित]), एक निश्चित अवधि के लिए देय करों की गणना या एक विशिष्ट कर अवधि के लिए टैक्स ओवरपेमेंट की सीधे गणना (मास्को के लिए रूस के कर और कर मंत्रालय का पत्र देखें दिनांक 11/22/2000 एन 03-12/49233), ए भुगतानों के समाधान का कार्य (फेडरल ट्रेजरी का पत्र दिनांक 09.12.2005 एन 42-7.1-01/5.2-361 देखें)।
अंत में, हम ध्यान दें कि विधायक को कला में परिवर्तन और परिवर्धन करने की आवश्यकता है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 78 और 79, अर्थात्:
- स्पष्ट रूप से इंगित करें कि किन मामलों में करों की राशि को अधिक भुगतान (एकत्रित) के रूप में पहचाना जाता है और इन राशियों को ऑफसेट (वापसी) करने से इनकार करने के आधार;
- विभिन्न प्रशासनिक-क्षेत्रीय संस्थाओं के बजट के बीच दावों के अधिकारों और करदाता को ऋण के हस्तांतरण के लिए प्रक्रिया निर्धारित करें (जिसके लिए संबंधित बजट कानून में संशोधन की सबसे अधिक आवश्यकता होगी);
- अधिक भुगतान (वसूली) राशियों के ऑफसेट (वापसी) के लिए करदाताओं द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की एक विशिष्ट विस्तृत सूची स्थापित करें;
- करदाताओं के उत्तराधिकारियों - व्यक्तियों और करदाताओं के उत्तराधिकारी - संगठनों को अधिक भुगतान की मांग करने का अधिकार देना;
- ओवरपेड (वसूली) राशियों को ऑफसेट करने और वापस करने की प्रक्रिया का अनुपालन न करने के लिए कर अधिकारियों के खिलाफ प्रतिबंधों को लागू करने के नियमों को स्पष्ट रूप से बताएं (उदाहरण के लिए, ब्याज की गणना के लिए स्पष्ट शुरुआत और समाप्ति तिथियां);
- अर्जित ब्याज की भरपाई की संभावना स्थापित करें;
- ओवरपेड (एकत्रित) करों की भरपाई और वापस करने की प्रक्रिया का अनुपालन न करने के लिए कर अधिकारियों को उत्तरदायी ठहराने के लिए स्पष्ट रूप से आधार स्थापित करें (उदाहरण के लिए, ओवरपेड करों की भरपाई के लिए स्थापित समय सीमा के कर प्राधिकरण द्वारा उल्लंघन के लिए, पूरा करने में विफलता के लिए) करदाता को अधिक भुगतान के खोजे गए तथ्यों के बारे में सूचित करने का दायित्व) और आदि।
उच्चतम न्यायिक उदाहरणों के लिए यह भी समीचीन है कि करों की अधिक भुगतान (एकत्रित) राशियों की भरपाई और वापसी की संस्था की समस्याओं पर अधिक ध्यान दिया जाए, क्योंकि सभी विधायी परिवर्तनों के बावजूद, नए कानूनी संबंध नए मुद्दों को उठाएंगे जो सीधे विनियमित नहीं होंगे कानून, और केवल न्यायपालिका ही अंतराल को भरकर आवश्यक उत्तर अधिक तेज़ी से दे सकती है।