डेस्क टैक्स ऑडिट किस उद्देश्य से किया जाता है... डेस्क टैक्स ऑडिट कैसे होता है: समय सीमा, क्या जाँच की जाती है

लेख डेस्क ऑडिट आयोजित करने की प्रक्रिया पर आधिकारिक निकायों से स्पष्टीकरण प्रदान करता है, करदाताओं को सलाह और सिफारिशें प्रदान करता है, जिससे उन्हें डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर जल्दी से नेविगेट करने और एक सूचित निर्णय लेने की अनुमति मिलती है।

परिचय

डेस्क ऑडिट वर्तमान नियंत्रण का एक रूप है। ऑडिट प्रक्रिया के दौरान, कर अधिकारी यह निर्धारित करते हैं कि कर कानूनों का पालन कैसे किया जाता है और क्या कर लाभ और शुल्क सही तरीके से लागू किए जाते हैं।

कर कार्यालय में घोषणा या गणना (रिपोर्टिंग) जमा करने के तुरंत बाद एक डेस्क ऑडिट शुरू होता है। ऑडिट शुरू करने के लिए, कर प्राधिकरण के प्रमुख के किसी विशेष निर्णय की आवश्यकता नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 2; इसके बाद इसे रूसी संघ के कर संहिता के रूप में जाना जाता है)। नतीजतन, कर अधिकारी किसी भी प्रस्तुत कर रिटर्न (गणना) के आधार पर डेस्क ऑडिट कर सकते हैं। इस प्रकार, प्रारंभिक चरण में, कर निरीक्षक यह जाँचते हैं कि घोषणा (गणना) कितनी सही ढंग से भरी गई है, प्रस्तुत रिपोर्टिंग के संकेतक संकेतकों के साथ कैसे जुड़े हुए हैं:

पिछले कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए लेखा परीक्षित कर के लिए कर रिटर्न और गणना;

अन्य करों के लिए कर रिटर्न और गणना;

लेखांकन विवरण;

अन्य दस्तावेज़ जो कर प्राधिकरण के पास उपलब्ध हैं।

हालाँकि, सभी घोषणाएँ स्पष्टीकरण के अनुरोध और अतिरिक्त दस्तावेजों के अनुरोध के साथ तथाकथित गहन जाँच के अधीन नहीं हैं। अक्सर, व्यवहार में, कर अधिकारी घोषणा (गणना) और उनके लिए उपलब्ध अन्य दस्तावेजों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 1, 3) के आधार पर नियंत्रण अनुपात की जाँच करने तक ही सीमित रहते हैं। नियंत्रण अनुपात अनिवार्य रूप से सूत्र हैं जिनमें प्रस्तुत घोषणा (गणना) के संकेतक अन्य रिपोर्टिंग संकेतकों (कंप्यूटर प्रोग्राम का उपयोग करके स्वचालित रूप से जांचे गए) के संबंध में फिट होने चाहिए।

डेस्क ऑडिट आयोजित करने की प्रक्रिया

डेस्क टैक्स ऑडिट आयोजित करने की प्रक्रिया कला द्वारा विनियमित होती है। रूसी संघ का 88 टैक्स कोड। यह करदाता द्वारा प्रस्तुत घोषणा और कर अधिकारियों के पास उपलब्ध उसकी गतिविधियों के बारे में अन्य दस्तावेजों के आधार पर संघीय कर सेवा के स्थान पर किया जाता है। रूस की संघीय कर सेवा के विशेषज्ञों ने 16 जुलाई, 2013 के पत्र संख्या एएस-4-2/12705 में डेस्क ऑडिट आयोजित करने की प्रक्रिया पर अपनी सिफारिशें प्रदान कीं।

इस प्रकार, करदाता अपने पंजीकरण के स्थान पर कर कार्यालय को घोषणाएँ और गणनाएँ प्रस्तुत करता है। एक करदाता को संगठन के स्थान और अलग-अलग प्रभागों (व्यक्तिगत उद्यमियों के लिए - निवास स्थान पर), और करदाता की संपत्ति के स्थान दोनों पर कर उद्देश्यों के लिए पंजीकृत किया जा सकता है। रियल एस्टेटऔर वाहन(रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 83 का खंड 1)। उदाहरण के लिए, संगठनों के संपत्ति कर के भुगतानकर्ता अचल संपत्ति के स्थान पर घोषणाएं प्रस्तुत करते हैं, भले ही वह संगठन के स्थान या उसके अलग प्रभाग के बाहर स्थित हो, जिसकी एक अलग बैलेंस शीट हो (अनुच्छेद 385, अनुच्छेद 386 के अनुच्छेद 1) रूसी संघ का टैक्स कोड)। इस मामले में, संपत्ति के स्थान पर एक डेस्क ऑडिट किया जाएगा।

क्योंकि डेस्क ऑडिटकर प्राधिकरण के स्थान पर किया जाता है जहां करदाता ने एक घोषणा या गणना (रिपोर्टिंग) जमा की है, फिर कर निरीक्षक डेस्क ऑडिट के दौरान करदाता के क्षेत्र में नहीं जाते हैं (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 1) फेडरेशन). हालाँकि, इसका मतलब यह नहीं है कि उन्हें आवश्यक साक्ष्य प्राप्त करने के लिए करदाता के परिसर और क्षेत्रों का निरीक्षण करने का अधिकार (यदि आवश्यक हो) नहीं है।

टिप्पणी

01.01.2015 से, वैट घोषणा के डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में निरीक्षण किए गए व्यक्ति के क्षेत्रों, परिसरों, साथ ही दस्तावेजों और वस्तुओं का निरीक्षण करने के लिए कर अधिकारियों का अधिकार स्थापित किया गया है, यदि यह घोषणा घोषित राशि के साथ प्रस्तुत की जाती है। प्रतिपूर्ति किए जाने वाले कर की (28 जून 2013 के संघीय कानून संख्या 134-एफजेड के अनुच्छेद 10 के खंड 10 "कुछ विधायी कृत्यों में संशोधन पर रूसी संघअवैध वित्तीय लेनदेन से निपटने के संदर्भ में")।

चलो गौर करते हैं डेस्क ऑडिट करने के लिए एल्गोरिदम।

प्रथम चरण. सभी प्रस्तुत कर रिटर्न (गणना) से डेटा की कर अधिकारियों की स्वचालित सूचना प्रणाली में स्वीकृति और प्रविष्टि। दूसरे शब्दों में, किसी भी घोषणा (गणना) का डेस्क ऑडिट कर अधिकारियों (एआईएस "टैक्स") की स्वचालित सूचना प्रणाली में दर्ज किए जाने वाले रिपोर्टिंग डेटा से शुरू होता है।

लेखाकारों को कर रिटर्न में त्रुटियों को स्वतंत्र रूप से देखने और सही करने में सक्षम बनाने के लिए, रूस की संघीय कर सेवा ने अपनी आधिकारिक वेबसाइट पर कर रिपोर्टिंग संकेतकों का नियंत्रण अनुपात प्रकाशित किया है। यह नियंत्रण अनुपात की सहायता से है कि निरीक्षक यह जाँचते हैं कि करदाताओं और कर एजेंटों द्वारा घोषणाएँ कितनी सही और विश्वसनीय रूप से भरी गई हैं।

आपकी जानकारी के लिए

मुख्य कर रिटर्न के लिए गणितीय और तार्किक सूत्र करदाताओं के लिए रूस की संघीय कर सेवा (www.nalog.ru) की वेबसाइट पर "कर रिटर्न के लिए नियंत्रण अनुपात" शीर्षक के "कर रिपोर्टिंग" अनुभाग में उपलब्ध हैं।

निर्दिष्ट सूत्रों और गणनाओं को मौजूदा लेखांकन कार्यक्रमों (करदाताओं द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित और विशेष आईटी कंपनियों द्वारा उनके लिए बनाए गए दोनों) में लागू किया जा सकता है। करदाता, अपने द्वारा उपयोग किए जाने वाले कार्यक्रमों में कर रिटर्न भरते हुए, कर अधिकारियों को रिपोर्ट जमा करने से पहले त्रुटियों की पहचान करने और उन्हें ठीक करने में सक्षम होंगे।

चरण 2।कर प्राधिकरण (स्वचालित रूप से) के लिए उपलब्ध जानकारी के आधार पर इंट्रा-दस्तावेज़ और अंतर-दस्तावेज़ नियंत्रण संबंधों का उपयोग करके डेस्क नियंत्रण।

चरण 3. यदि नियंत्रण अनुपात कंप्यूटर प्रोग्राम का उपयोग करके स्वचालित सत्यापन को संतुष्ट नहीं करता है, तो करदाता से अतिरिक्त दस्तावेजों के अनुरोध के साथ एक गहन डेस्क ऑडिट किया जाता है। हम कह सकते हैं कि तीसरा चरण डेस्क ऑडिट विभाग द्वारा किए गए कर नियंत्रण उपायों के साथ एक और गहन ऑडिट है।

इस स्तर पर (गहराई से निरीक्षण), कर अधिकारी चेकों:

• पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि के कर घोषणा (गणना) के संकेतकों के साथ कर घोषणा (गणना) के संकेतकों की तुलना;
• अन्य प्रकार के करों और वित्तीय विवरणों के लिए कर रिटर्न (गणना) के संकेतकों के साथ लेखापरीक्षित कर रिटर्न (गणना) के संकेतकों का अंतर्संबंध;
• कर प्राधिकरण को उपलब्ध सभी सूचनाओं के विश्लेषण के आधार पर कर रिटर्न (गणना) संकेतकों की विश्वसनीयता।

कर निरीक्षक घोषणाओं (गणना) के संकेतकों की तुलना भी करता है वित्तीय विवरणसमान करदाताओं के लिए संकेतक और उद्योग औसत संकेतक के साथ। इसके अलावा, वह करदाता के "बजट के साथ निपटान" कार्ड (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 16 जुलाई, 2013 संख्या एएस-4-) में प्रस्तुत कर रिटर्न (गणना) पर संचय के प्रतिबिंब की शुद्धता की जांच करता है। 2/12705).

डेस्क ऑडिट का समय और स्वरूप तालिका में प्रस्तुत किया गया है। 1.

ऑन-साइट निरीक्षण के विपरीत, कानून डेस्क निरीक्षण करने की अवधि के विस्तार या निलंबन का प्रावधान नहीं करता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 फरवरी, 2009 संख्या 03-02-07/1- 75, मामले संख्या ए40- 85281/11-20-359 में मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 23 मई 2012, मामले संख्या ए52-4313/ में एफएएस उत्तर-पश्चिमी जिला दिनांक 03/04/2010 2009).

इसका मतलब यह है कि कर अधिकारी चेकिंग रिपोर्टिंग से संबंधित कोई भी कार्रवाई (उदाहरण के लिए, स्पष्टीकरण या दस्तावेजों का अनुरोध) केवल इस अवधि के भीतर ही कर सकते हैं।

घोषणा, गणना (रिपोर्टिंग) प्राप्त करने के बाद, कर अधिकारी नियंत्रण अनुपात की जांच करेंगे। नियंत्रण अनुपात की जाँच का परिणाम गहन जाँच के लिए आधार की उपस्थिति या अनुपस्थिति होगा।

यदि प्रस्तुत घोषणाओं (गणना, रिपोर्ट) में कोई त्रुटि या विसंगतियां नहीं पाई जाती हैं, तो, एक नियम के रूप में, कर अधिकारी करदाताओं को इसके बारे में सूचित नहीं करते हैं, क्योंकि ऑडिट के परिणामों के आधार पर कोई दस्तावेज़ तैयार नहीं किया जाता है। यह दूसरी बात है जब घोषणाओं और (या) गणनाओं में त्रुटियाँ या विकृतियाँ पाई जाती हैं। निरीक्षणालय वर्तमान और पिछली रिपोर्टिंग के संकेतकों के साथ-साथ रिपोर्टिंग अवधि के लिए विभिन्न करों के आंकड़ों की तुलना कर सकता है। यदि डेटा एकत्रित नहीं होता है, तो शायद निरीक्षणालय गहन निरीक्षण करने का निर्णय लेगा।

साथ ही, यदि करदाता कर लाभ लागू करता है, प्रतिपूर्ति के लिए वैट की घोषणा करता है, या जब अद्यतन घोषणा कर कटौती की घोषणा करती है (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 6, 8) तो कर अधिकारी एक गहन डेस्क ऑडिट करने का निर्णय ले सकते हैं। फेडरेशन).

गहन निरीक्षण के दौरान, घटनाएँ विभिन्न तरीकों से विकसित हो सकती हैं:

• स्थिति 1: करदाता को स्पष्टीकरण प्रदान करने या रिपोर्टिंग में सुधार करने की आवश्यकता के साथ पहचानी गई त्रुटियों (रिपोर्टिंग में विरोधाभास) के बारे में सूचित किया जाता है। समय सीमा - पाँच कार्य दिवसों से अधिक नहीं;
• स्थिति 2: कर निरीक्षक कुछ कर नियंत्रण गतिविधियाँ करता है:

करदाता से अतिरिक्त दस्तावेज़ों का अनुरोध करना;

प्रतिपक्षों की जवाबी जांच करना;

तीसरे पक्ष से दस्तावेज़ों का अनुरोध करना;

परीक्षा की नियुक्ति;

परिसरों और क्षेत्रों का निरीक्षण;

अन्य घटनाएँ.

कर अधिकारी डेस्क ऑडिट करने के लिए आवंटित तीन महीने की अवधि के भीतर ही ऑडिट से संबंधित किसी भी दस्तावेज़ का अनुरोध कर सकते हैं। आधिकारिक स्पष्टीकरण (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 फरवरी, 2009 संख्या 03-02-07/1-75) और अदालती फैसलों (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प) दोनों में इस ओर ध्यान आकर्षित किया गया है। दिनांक 26 नवंबर, 2010 क्रमांक KA-A40/14322-10 प्रकरण क्रमांक A40-160453/09-4-1253, 07/05/2010 क्रमांक KA-A40/6657-10 प्रकरण क्रमांक A40-131877/ 09-111-956). इसलिए, तीन महीने बाद किए गए अनुरोध पर दस्तावेज़ प्रदान करने में विफलता इस निष्कर्ष का आधार नहीं हो सकती कि कर का भुगतान न करने के संबंध में दंड का आकलन किया जाएगा।

इसके अलावा, कर अधिकारी अतिरिक्त दस्तावेजों का अनुरोध केवल उसी स्थिति में कर सकते हैं, जहां उन्होंने रिपोर्टिंग में त्रुटियों या विरोधाभासों की पहचान की हो। यदि ऐसा नहीं होता है, तो निरीक्षकों के कार्यों को अवैध माना जा सकता है (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 13 सितंबर, 2012 संख्या AS-4-2/15309@, सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प) रूसी संघ दिनांक 11 नवंबर 2008 संख्या 7307/08, एफएएस वोल्गा जिला दिनांक 10 सितंबर 2013 मामला संख्या ए65-406/2013)।

कर निरीक्षणालय का प्रमुख (उप प्रमुख) अतिरिक्त नियंत्रण उपाय (पैराग्राफ 1, खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101) करने का निर्णय ले सकता है। फिर, एक और महीने के भीतर, कर अधिकारी कानूनी रूप से उन दस्तावेजों और सूचनाओं का अनुरोध करने में सक्षम होंगे जिनमें वे रुचि रखते हैं, परीक्षा आयोजित कर सकते हैं और (या) गवाहों से पूछताछ कर सकते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 6, अनुच्छेद 101, पत्र) रूस के वित्त मंत्रालय की दिनांक 18 फ़रवरी 2009 संख्या 03-02 -07/1-75)।

आपकी जानकारी के लिए

अतिरिक्त कर नियंत्रण उपायों को नियुक्त करने के निर्णय में उन परिस्थितियों को निर्धारित किया जाना चाहिए जिनके लिए उनके कार्यान्वयन की आवश्यकता थी, साथ ही उपायों की अवधि और विशिष्ट रूप (पैराग्राफ 2, खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101) को भी इंगित करना चाहिए।

एक करदाता जो अनुरोधित दस्तावेज़ या अन्य जानकारी प्रदान करने में विफल रहता है, उसे कला के तहत दायित्व का सामना करना पड़ता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 126। जुर्माना 200 रूबल होगा। प्रस्तुत नहीं किए गए प्रत्येक दस्तावेज़ के लिए.

अक्सर, कर निरीक्षणालय, दस्तावेज़ जमा करने के बजाय, करदाता को व्यक्तिगत संचार के लिए कॉल करने का निर्णय लेता है (रूसी संघ के कर संहिता के उप-अनुच्छेद 4, अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 31, रूस की संघीय कर सेवा के पत्र के अनुच्छेद 2 दिनांकित) जुलाई 17, 2013 क्रमांक AS-4-2/12837). इस प्रयोजन के लिए, एक विशेष अधिसूचना, जिसके प्रपत्र को रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 31 मई, 2007 संख्या एमएम-3-06/338@ द्वारा अनुमोदित किया गया था "कर अधिकारियों द्वारा विनियमित संबंधों में अपनी शक्तियों का प्रयोग करते समय उपयोग किए जाने वाले दस्तावेज़ प्रपत्रों के अनुमोदन पर" करों और शुल्क पर कानून”)। उपस्थित न होने पर किसी संगठन के अधिकारी (या व्यक्तिगत उद्यमी) पर 2000-4000 रूबल का जुर्माना लगाया जा सकता है। कला के भाग 1 के अनुसार। रूसी संघ के प्रशासनिक अपराधों की संहिता का 19.4।

विशिष्ट स्थितियाँ जब कर अधिकारियों को डेस्क ऑडिट करने के लिए अतिरिक्त दस्तावेजों की आवश्यकता का अधिकार होता है तो उन्हें तालिका में प्रस्तुत किया जाता है। 2.

तालिका 2. अतिरिक्त दस्तावेज़ जिन्हें डेस्क ऑडिट करने के लिए कर कार्यालय में जमा किया जाना चाहिए
स्थिति डेस्क समीक्षा का विषय है	कर अधिकारियों को प्रस्तुत किए जाने वाले दस्तावेज़	कानूनी आधार
प्रस्तुत घोषणा में त्रुटियाँ पाई गईं या यह पाया गया कि घोषणा में निहित जानकारी अन्य स्रोतों से प्राप्त जानकारी के विपरीत है	स्पष्टीकरण प्रदान करना या संशोधित (स्पष्ट) घोषणा प्रस्तुत करना आवश्यक है	कला का खंड 3. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड
यह पता चला कि घोषणा में शामिल जानकारी कर कार्यालय में उपलब्ध दस्तावेजों की जानकारी से मेल नहीं खाती है	घोषणा में जानकारी की सटीकता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ जमा करना आवश्यक है	कला का खंड 4. रूसी संघ के टैक्स कोड के 88, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प दिनांक 15 मार्च 2012 संख्या 14951/11
घाटे का घोषणापत्र प्रस्तुत किया गया	हानि की मात्रा को उचित ठहराते हुए स्पष्टीकरण प्रदान करना आवश्यक है	कला का खंड 3. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड
एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की गई है जिसमें देय कर की राशि उसी अवधि के लिए पहले प्रस्तुत घोषणा से कम है	कर राशि में कमी को उचित ठहराने वाले स्पष्टीकरण प्रदान करना आवश्यक है	कला का खंड 3. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड
मूल्य वर्धित कर स्थितियों के लिए
आवश्यक सहायक दस्तावेज़ वैट रिटर्न के साथ संलग्न नहीं हैं	शून्य वैट दर की पुष्टि करते समय, कला में निर्दिष्ट दस्तावेज़। 165 रूसी संघ का टैक्स कोड	कला का खंड 7. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड
वैट रिटर्न में रिफंड की जाने वाली कर की राशि बताई गई है (पृष्ठ 050, घोषणा का खंड 1 पूरा हो गया है)	वैट कटौती की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ (आपूर्तिकर्ता चालान, माल, कार्य, सेवाओं की खरीद के लिए प्राथमिक दस्तावेज़)	कला का खंड 8. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड

डेस्क ऑडिट परिणामों का पंजीकरण

यदि, निरीक्षण सामग्री की समीक्षा के परिणामों के आधार पर, निरीक्षणालय कर अपराध के तथ्य को स्थापित करता है, तो वह तैयार करेगा डेस्क टैक्स ऑडिट रिपोर्टरूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 25 दिसंबर 2006 संख्या SAE-3-06/892@ (23 जुलाई 2012 को संशोधित) द्वारा अनुमोदित प्रपत्र के अनुसार "कर के संचालन और प्रसंस्करण में उपयोग किए जाने वाले दस्तावेज़ प्रपत्रों के अनुमोदन पर" लेखापरीक्षा; ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने की अवधि बढ़ाने के लिए आधार और प्रक्रिया; दस्तावेजों के अनुरोध के आदेशों को पूरा करने के लिए कर अधिकारियों के बीच बातचीत की प्रक्रिया; टैक्स ऑडिट रिपोर्ट तैयार करने के लिए आवश्यकताएँ।

डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट निरीक्षण समाप्त होने के 10 कार्य दिवसों के भीतर तैयार की जाती है। यह दस्तावेज़ अधिनियम तैयार करने की तारीख से पांच कार्य दिवसों के भीतर करदाता को वितरित किया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 100 के खंड 5)। इसके बाद निरीक्षण रिपोर्ट पर आपत्ति दर्ज कराने के लिए आवंटित अवधि समाप्त होने लगती है। यह अवधि टैक्स ऑडिट रिपोर्ट (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 100 के खंड 6) की प्राप्ति की तारीख से एक महीने है।

अधिनियम मुख्य दस्तावेज़ है जिसमें डेस्क ऑडिट के परिणाम प्रस्तुत किए जाते हैं। इसमें निम्नलिखित शामिल होना चाहिए पार्ट्स:

• परिचयात्मक भाग ( सामान्य प्रावधान);
• वर्णनात्मक भाग (स्थापित तथ्य);
• अंतिम भाग:

कर अधिकारियों के निष्कर्ष;

पहचाने गए उल्लंघनों को समाप्त करने के प्रस्ताव;

हमारा मानना ​​है कि कर प्राधिकरण द्वारा तैयार की गई डेस्क ऑडिट रिपोर्ट के परिशिष्टों को भी इसका घटक भाग माना जाना चाहिए।

डेस्क ऑडिट की रिपोर्ट के आधार पर, कर प्राधिकरण का प्रमुख (उप प्रमुख) डेस्क ऑडिट की सामग्री पर विचार के परिणामों के आधार पर जिम्मेदारी लाने या देनदारी से इनकार करने पर निर्णय लेता है (अनुच्छेद का खंड 1) रूसी संघ के टैक्स कोड के 101)।

आपकी जानकारी के लिए

सामग्रियों पर विचार करते समय, निरीक्षण के प्रमुख (उप प्रमुख) को न केवल उल्लंघन की सभी परिस्थितियों को स्थापित करना चाहिए, बल्कि उन परिस्थितियों की भी पहचान करनी चाहिए जो दायित्व को कम करती हैं या करदाता के अपराध को पूरी तरह से बाहर कर देती हैं (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 101 के खंड 5) फेडरेशन). यदि वह ऐसा नहीं करता है, तो अंतिम निर्णय को उच्च कर प्राधिकरण में और फिर अदालत में चुनौती दी जा सकती है (मामले संख्या ए21-4566 में उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 02/06/2013 /2012,08/13/2012 मामले संख्या ए21-8338/2011 में, एफएएस मॉस्को जिला दिनांक 10/03/2012 मामले संख्या ए40-107621/11-99-463 में)।

आइए हम जोड़ते हैं कि डेस्क ऑडिट रिपोर्ट तैयार करने में विफलता डेस्क ऑडिट सामग्री के विचार के परिणामों के आधार पर कर प्राधिकरण द्वारा किए गए निर्णय को रद्द करने के आधारों में से एक है। मध्यस्थता अदालतें इस राय पर आती हैं (एफएएस मॉस्को जिले के दिनांक 23 सितंबर, 2009 के संकल्प संख्या केए-ए40/8182-09-2, एफएएस उत्तरी काकेशस जिले के दिनांक 12 नवंबर, 2009 संख्या ए53-5911/2009)।

इसलिए, यदि कोई निरीक्षक दावा करता है कि उसने करदाता द्वारा प्रस्तुत घोषणा का डेस्क ऑडिट किया और उल्लंघन पाया, तो वह एक निरीक्षण रिपोर्ट तैयार करने के लिए बाध्य है। यदि वह ऐसा नहीं करता है, तो निरीक्षण सामग्री पर विचार के परिणामों के आधार पर जो निर्णय लिया जाएगा, उसे अमान्य घोषित किया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101 के खंड 14)।

यदि उल्लंघनों की पहचान की गई है जिसके परिणामस्वरूप देय कर की राशि कम नहीं बताई गई है, तो क्या कर निरीक्षकों को एक डेस्क ऑडिट रिपोर्ट तैयार करनी चाहिए?

कला के अनुच्छेद 5 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 88, निरीक्षकों को प्रत्येक मामले में एक रिपोर्ट तैयार करनी होगी, जब ऑडिट के परिणामस्वरूप, कर कानून के उल्लंघन का पता चलता है, भले ही निरीक्षण किए जा रहे कर पर बकाया सामने आया हो।

मान लीजिए कि कोई करदाता समय पर टैक्स रिटर्न दाखिल करने में विफल रहता है, लेकिन समय पर कर का भुगतान करता है। इस मामले में, निरीक्षक अभी भी एक डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट तैयार करेगा। साथ ही, अधिनियम में वह संकेत देगा कि करदाता ने अपराध किया है, जो कला में प्रदान किया गया है। रूसी संघ के कर संहिता के 119 (कर प्राधिकरण को देर से घोषणा प्रस्तुत करना)।

डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट पर आपत्तियां- सबसे महत्वपूर्ण उपकरणों में से एक जो कानून करदाता को प्रदान करता है ताकि उसे ऑडिट के परिणामों के आधार पर निर्णय लेने को प्रभावित करने का अवसर मिले।

इसलिए, रिपोर्ट प्राप्त करने के बाद, करदाता को ऑडिट रिपोर्ट पर अपनी लिखित आपत्तियां कर प्राधिकरण (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 100 के खंड 6) को प्रस्तुत करने का अधिकार है। यह निम्नलिखित मामलों में किया जा सकता है:

• करदाता गुण-दोष के आधार पर कर निरीक्षक के निष्कर्षों और प्रस्तावों से सहमत नहीं है;
• निरीक्षण के प्रमुख (उनके डिप्टी) को ऑडिट के दौरान करदाता के अधिकारों के उल्लंघन, तैयार की गई रिपोर्ट में त्रुटियों और अशुद्धियों के बारे में बताया जाना चाहिए।

आपत्तियां प्रस्तुत करना - सही, न कि करदाता की जिम्मेदारी। इसलिए आपत्ति दर्ज कराने की जरूरत नहीं है. लेकिन, एक नियम के रूप में, डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट पर आपत्तियां प्रस्तुत की जानी चाहिए। विशेष रूप से यदि कोई संगठन या व्यक्तिगत उद्यमी (आईपी) कर प्राधिकरण के प्रमुख (उसके डिप्टी) के समक्ष अपनी स्थिति का बचाव करने का इरादा रखता है, जो ऑडिट सामग्री पर विचार करेगा, और बाद में उच्च प्राधिकारी या अदालत में।

टिप्पणी

आपत्तियों का महत्व काफी बढ़ जाता है यदि संगठन (आईपी) के पास उनके खिलाफ लगाए गए आरोपों की योग्यता पर तर्क हैं और वे पर्याप्त रूप से आश्वस्त हैं। ऑडिट के परिणामों के आधार पर आपत्तियाँ और किसी निर्णय को न्यायिक रूप से पलटने की संभावना कर अधिकारियों के लिए एक शक्तिशाली तर्क है। इसलिए, ऑडिट के परिणामों के आधार पर निर्णय करदाता द्वारा प्रस्तुत आपत्तियों को ध्यान में रखते हुए किया जाएगा।

हम विशेष रूप से इस बात पर जोर देते हैं कि आपत्तियों में डेस्क निरीक्षण (उदाहरण के लिए, निरीक्षण अवधि, पूछताछ प्रक्रिया, आदि) या निरीक्षण रिपोर्ट के निष्पादन की प्रक्रिया के औपचारिक उल्लंघन को इंगित नहीं किया जाना चाहिए। उचित रूप से निष्पादित दस्तावेजों द्वारा समर्थित तर्कों तक ही सीमित रहना उचित है जो कर अधिकारियों को यह विश्वास दिला सकते हैं कि उनके निष्कर्ष गलत हैं।

आपत्तियाँ लिखित रूप में प्रस्तुत की जाती हैं (खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 100)। चूंकि रूसी संघ के टैक्स कोड में डेस्क ऑडिट रिपोर्ट पर आपत्तियों के प्रारूप और सामग्री के लिए आवश्यकताएं शामिल नहीं हैं, इसलिए करदाता को किसी भी रूप में आपत्तियां दर्ज करने का अधिकार है।

आपत्तियों का परिचयात्मक भाग तैयार करते समय, आपको संकेत देना चाहिए:

• संगठन का नाम या अंतिम नाम, पहला नाम और संरक्षक (एक व्यक्ति, व्यक्तिगत उद्यमी के लिए);
• संगठन के घटक दस्तावेजों के अनुसार स्थान का पता या निवास का पता (एक व्यक्ति, व्यक्तिगत उद्यमी के लिए);
• टिन और चेकपॉइंट;
• आपत्तियाँ प्रस्तुत करने की तिथि;
• कर प्राधिकरण का सटीक नाम जिसे आपत्तियाँ प्रस्तुत की गई हैं;
• डेस्क निरीक्षण करने वाले निरीक्षक का उपनाम, आद्याक्षर और स्थिति;
• ऑडिट किस घोषणा (गणना) पर किया गया (कर, अवधि)।

इसके अलावा, आप समीक्षा की शुरुआत और समाप्ति तिथियों का उल्लेख कर सकते हैं।

इस मामले में, आपको तुरंत संपूर्ण विवादित राशि का संकेत देना होगा, जिसके संग्रह से संगठन (आईपी) सहमत नहीं है, और उचित तर्क भी प्रदान करना होगा।

• रूसी संघ के टैक्स कोड के लेखों के संदर्भ में अपने तर्क संक्षेप में और स्पष्ट रूप से तैयार करें। यह मत भूलिए कि आपको संशोधित नियमों का संदर्भ लेना होगा, जो विवादास्पद अवधि के दौरान लागू थे, न कि उस समय जब आपत्तियां तैयार की गई थीं;
• ऐसे अदालती फैसले ढूंढने का प्रयास करें जो आपके मामले की पुष्टि करते हों। यह वांछनीय है कि ये आपके न्यायिक जिले के निर्णय हों या रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के निर्णय हों;
• यदि संभव हो, तो रूस के वित्त मंत्रालय, रूस की संघीय कर सेवा या रूस की संघीय कर सेवा के क्षेत्रीय कार्यालय के स्पष्टीकरण देखें। यदि आपके निरीक्षणालय ने आपको किसी विवादास्पद प्रकरण के संबंध में लिखित स्पष्टीकरण दिया है, तो उन्हें अवश्य देखें;
• आपको अपने सही होने के औपचारिक प्रमाण पर भरोसा नहीं करना चाहिए, या कानूनी मानदंडों और अभ्यास के संदर्भों की व्याख्या में बहुत आगे नहीं बढ़ना चाहिए। सबसे अच्छा तर्क आपकी सत्यता की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों (लेखा रजिस्टर, प्राथमिक और अन्य दस्तावेज) की उपस्थिति है।

आपकी जानकारी के लिए

डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट पर आपत्तियाँ प्रस्तुत करने की प्रक्रिया कला के पैराग्राफ 6 में स्थापित की गई है। रूसी संघ के 100 टैक्स कोड।

कला के अनुच्छेद 6 के अनुसार। करदाता को आपत्तियां तैयार करने और दाखिल करने के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 100 दिए गए हैं एक माहडेस्क निरीक्षण रिपोर्ट की एक प्रति प्राप्त होने की तिथि से। आपत्तियां प्रस्तुत करने की समय सीमा डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 5, अनुच्छेद 6.1) की प्राप्ति के अगले महीने की संबंधित तारीख को समाप्त होती है।

उदाहरण 1

संगठन को 20 जनवरी 2015 को एक डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट प्राप्त हुई। आपत्तियाँ 02/20/2015 से पहले प्रस्तुत की जानी चाहिए।

यदि अवधि की समाप्ति उस महीने में होती है जिसमें कोई संबंधित तारीख नहीं है, तो अंतिम दिन जिस पर आपत्तियां प्रस्तुत की जा सकती हैं, इस महीने के आखिरी दिन समाप्त हो जाती है (कर संहिता के अनुच्छेद 2, खंड 5, अनुच्छेद 6.1) रूसी संघ)।

उदाहरण 2

संगठन को 30 जनवरी 2015 को एक डेस्क निरीक्षण रिपोर्ट प्राप्त हुई। आपत्तियाँ 02/28/2015 से पहले प्रस्तुत की जानी चाहिए।

एक संगठन (आईपी) को अंतिम सहित स्थापित अवधि के किसी भी दिन आपत्तियां प्रस्तुत करने का अधिकार है।

वैट के लिए डेस्क ऑडिट की बारीकियां

कई चिकित्सकों की राय में, मूल्य वर्धित कर का डेस्क ऑडिट सबसे जटिल और अप्रत्याशित है। इस प्रकार, इसके कार्यान्वयन का कारण रिपोर्टिंग में त्रुटियां और विसंगतियां नहीं हो सकती हैं, बल्कि बजट से प्रतिपूर्ति की जाने वाली कर की घोषित राशि के साथ संघीय कर सेवा को प्रस्तुत एक घोषणा हो सकती है। इस मामले में, घोषित राशि का आकार कोई मायने नहीं रखता।

हम आपको याद दिलाना चाहेंगे कि प्राप्त राशि के बीच का अंतर मुआवजे के अधीन है। कर कटौतीऔर कर अवधि के अंत में कर योग्य लेनदेन पर गणना की गई वैट की राशि।

मूल्य वर्धित कर का एक डेस्क ऑडिट हमेशा करदाता से कटौती लागू करने की वैधता की पुष्टि करने वाले अतिरिक्त दस्तावेजों के अनुरोध के साथ होता है। इस मामले में, चालान खरीदार के लिए वैट राशि की कटौती के लिए विक्रेता द्वारा प्रस्तुत माल (कार्य, सेवाएं, संपत्ति अधिकार) को स्वीकार करने के आधार के रूप में कार्य करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169)।

01/01/2015 सेऐसे मामलों की सूची, जब डेस्क ऑडिट के दौरान, कर अधिकारियों को अतिरिक्त दस्तावेज़ों का अनुरोध करने का अधिकार होता है, का विस्तार हो रहा है। इस प्रकार, वैट रिटर्न के डेस्क ऑडिट के दौरान, लेनदेन से संबंधित चालान, प्राथमिक और अन्य दस्तावेज, जिनके बारे में जानकारी शामिल है, का अनुरोध किया जा सकता है। प्रस्तुत घोषणा मेंऔर निर्दिष्ट समान संचालन के बारे में जानकारी के अनुरूप नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 8.1):

• अन्य व्यक्तियों द्वारा प्रस्तुत वैट रिटर्न में;
• बिचौलियों - वैट चोरों द्वारा प्रस्तुत चालान की पत्रिकाओं में।

उदाहरण 3

डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर, निरीक्षणालय भुगतानकर्ता को वैट रिफंड देने से इनकार कर देगा यदि उसने पहले की अवधि से संबंधित चालानों पर अनुचित रूप से वैट कटौती का दावा किया है।

आमतौर पर, ऐसी स्थिति में, संगठन आने वाले पत्राचार जर्नल, खरीद बहीखाता और चालान रसीद जर्नल में चालान की प्राप्ति की वास्तविक अवधि की पुष्टि करता है। हालाँकि, यह पर्याप्त नहीं है.

निरीक्षक इंगित करेंगे कि सामान (कार्य, सेवाएँ) खरीदते समय भुगतानकर्ता को प्रस्तुत की गई वैट राशि कटौती के अधीन है, जिसमें शामिल हैं कर अवधि, जिसमें उसे ऐसा करने का अधिकार था, अर्थात इस क्षण को मनमाने ढंग से किसी अन्य अवधि में स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है। यह स्थिति समर्थित है न्यायिक अभ्यास(मामले संख्या A81-3853/2012 में पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 19 सितंबर, 2013)।

यदि ऐसे मुद्दे पर कोई विवाद उत्पन्न होता है, तो करदाता को उस अवधि पर ध्यान देना चाहिए जिसमें सामान (कार्य, सेवाएं) लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए थे, क्योंकि, एक सामान्य नियम के रूप में, यह चालान की तारीख है जो तारीख निर्धारित करती है अनुबंध के तहत प्रतिपक्ष को इसकी स्वीकृति और डिलीवरी।

आपकी जानकारी के लिए

आने वाले पत्राचार लॉग और चालान लॉग स्वयं करदाता के एक तरफा दस्तावेज़ हैं, और इसलिए चालान की देर से प्राप्ति के पर्याप्त सबूत नहीं हैं।

करदाताओं के लिए निम्नलिखित बातों पर विचार करना महत्वपूर्ण है:

• तथ्य यह है कि चालान उन पर बताई गई तारीखों की तुलना में काफी बाद में प्राप्त हुए थे (उल्लंघनों के साथ उनके उत्पादन और संशोधन के लिए समकक्षों के पास वापसी, खराब डाक सेवा और प्रतिपक्षों की क्षेत्रीय दूरदर्शिता के कारण) को प्रलेखित किया जाना चाहिए;
• यह दस्तावेज करने का सबसे आम तरीका है कि चालान उनकी बताई गई तारीखों के बाद प्राप्त हुए थे, पोस्टमार्क वाले लिफाफे का उपयोग करना।

ऐसे मामलों में, कर अधिकारी डाक पत्राचार के महत्व में रुचि दिखा सकते हैं। यदि निरीक्षक निष्पक्ष रूप से किसी भी लिफाफे में चालान प्राप्त करने की असंभवता साबित करते हैं (उदाहरण के लिए, 20 ग्राम वजन वाले लिफाफे में सामग्री की सूची के अनुसार चालान के 100 टुकड़े), तो वैट कटौती की घोषित राशि से इनकार किया जा सकता है। ऐसे मामलों में, न्यायिक अभ्यास निरीक्षकों के पक्ष में है (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 6 दिसंबर, 2012, मामले संख्या A41-31731/11, अपील की दसवीं मध्यस्थता अदालत दिनांक 29 अगस्त, 2012 केस नंबर A41-31731/11) में।

कृपया ध्यान दें कि 26 दिसंबर, 2011 संख्या 1137 (29 नवंबर, 2014 को संशोधित) के रूसी संघ की सरकार के डिक्री के लागू होने की तारीख से तैयार किए गए चालान में "भरने के लिए फॉर्म और नियमों पर" (रखरखाव) मूल्य वर्धित कर लागत की गणना में उपयोग किए जाने वाले दस्तावेज़" (बाद में संकल्प संख्या 117 के रूप में संदर्भित), विक्रेता द्वारा नई प्रतियां बनाकर सुधार किए जाते हैं।

इस मामले में, इसमें सुधार किए जाने से पहले निर्दिष्ट चालान की तारीख को बदलने की अनुमति नहीं है (संकल्प संख्या 1137 के परिशिष्ट संख्या 1 का खंड 7)।

रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार, पत्र संख्या 03-07-10/7374 दिनांक 12 मार्च 2013 में व्यक्त, एक करदाता उस अवधि के लिए इस कर के लिए अद्यतन रिटर्न दाखिल करते समय तीन साल के लिए वैट कटौती लागू कर सकता है। इसे लागू करने का अधिकार उत्पन्न हुआ।

उदाहरण 4

अतिरिक्त वैट मूल्यांकन के लिए आधारों में से एक लेनदेन के लिए पार्टियों की अन्योन्याश्रयता के बारे में निरीक्षक का तर्क हो सकता है और, इसके संबंध में, माल (कार्यों, सेवाओं) के लिए एक गैर-बाजार मूल्य स्थापित करना। इस संबंध में, वैट के लिए रिफंड (कटौती का उपयोग) प्राप्त करने से इनकार करने का एक सामान्य कारण निरीक्षकों का निष्कर्ष है कि भुगतानकर्ता को अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है।

इस स्थिति में, करदाता के लिए यह जानना महत्वपूर्ण है: किसी कर लाभ को केवल तभी उचित नहीं माना जा सकता जब वह करदाता को उसके वास्तविक व्यवसाय या अन्य आर्थिक गतिविधि के संबंध से बाहर प्राप्त हुआ हो। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के दिनांक 04/06/2010 संख्या 17036/09 के संकल्प में कहा गया है कि प्रत्येक विशिष्ट मामले में यह साबित करना आवश्यक है कि परस्पर निर्भरता के परिणामस्वरूप अनुचित कर लाभ कैसे हुआ और यह वास्तव में कितना था बनाया।

इसके अलावा, वैट पर डेस्क ऑडिट के दौरान, कर अधिकारी अक्सर सेट हो जाते हैं प्रतिपक्षों की सत्यनिष्ठा का प्रश्न. इस संबंध में, हम इस तथ्य पर ध्यान आकर्षित करते हैं कि संगठनों की गतिविधियों को पर्याप्त मात्रा में संपत्ति और (या) कर्मचारियों की उपस्थिति या अनुपस्थिति पर निर्भर नहीं किया जा सकता है।

लेकिन अगर निरीक्षण के दौरान संघीय कर सेवा निरीक्षणालय को पता चलता है कि संविदात्मक दायित्वों की पूर्ति पर्याप्त नहीं है, तो ऐसे मामलों में उन्हें फिर से अर्हता प्राप्त करना और अतिरिक्त कर वसूलना संभव है।

उदाहरण के लिए, एक विवादास्पद एजेंसी समझौते के पुनर्निर्धारण का आधार कर प्राधिकरण का निष्कर्ष हो सकता है कि, वास्तव में, सामान खरीदने और बेचने की गतिविधि संगठन द्वारा प्रिंसिपल के हित में नहीं, बल्कि अपने स्वयं के हित में की गई थी। रूचियाँ। इसलिए, एजेंसी समझौतों को तैयार करने के उद्देश्य की व्याख्या संगठन को अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के रूप में की जा सकती है, क्योंकि वैट की गणना एजेंसी शुल्क पर की गई थी, न कि माल की बिक्री पर।

सारांश

डेस्क टैक्स ऑडिट की प्रक्रिया और परिणाम कई कारकों से प्रभावित होते हैं:

• संगठन (व्यक्तिगत उद्यमी) द्वारा घोषित कर लाभों की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की गुणवत्ता और पर्याप्तता;
• निरीक्षकों की योग्यता;
• दूरसंचार चैनलों की तकनीकी क्षमताएं;
• कर और नागरिक कानून की व्याख्या करने में कठिनाइयाँ।

इस संबंध में, संगठनों और उद्यमियों को डेस्क ऑडिट के महत्व को कम नहीं आंकना चाहिए। इसके विपरीत, आपको इसके कार्यान्वयन के दौरान संभावित जोखिमों को पूरी तरह से तौलने की जरूरत है, और यदि आवश्यक हो, तो कर अधिकारियों द्वारा प्रस्तुत आवश्यकताओं के गुणों पर अच्छी तरह से स्थापित और तर्कसंगत आपत्तियां प्रस्तुत करें ताकि सबसे दर्द रहित परिणाम प्राप्त किया जा सके। डेस्क ऑडिट के परिणाम.

डेस्क टैक्स ऑडिट

1. कर नियंत्रण के सार के रूप में डेस्क टैक्स ऑडिट

.1 डेस्क टैक्स ऑडिट का सार

कला के अनुसार. टैक्स कोड के 82, कर नियंत्रण कर अधिकारियों के अधिकारियों द्वारा उनकी क्षमता के भीतर टैक्स ऑडिट के माध्यम से किया जाता है, नियंत्रित संस्थाओं से स्पष्टीकरण प्राप्त करना, लेखांकन और रिपोर्टिंग डेटा की जांच करना, आय (लाभ) उत्पन्न करने के लिए उपयोग किए जाने वाले परिसर और क्षेत्रों का निरीक्षण करना, साथ ही रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान किए गए अन्य रूपों में।

रूसी संघ के टैक्स कोड में डेस्क टैक्स ऑडिट की आधिकारिक परिभाषा नहीं है।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 88 में केवल योग्यता विशेषताओं की एक सूची है जो डेस्क ऑडिट की सामग्री को निर्धारित करना संभव बनाती है।

सबसे पहले, कर प्राधिकरण के स्थान पर एक डेस्क ऑडिट किया जाता है।

दूसरे, यह करदाता द्वारा प्रस्तुत कर रिटर्न और दस्तावेजों के आधार पर किया जाता है और जमा करने की तारीख से तीन महीने के भीतर कर की गणना और भुगतान के आधार के रूप में कार्य करता है।

तीसरा, कर प्राधिकरण के अधिकृत अधिकारियों द्वारा कर प्राधिकरण के किसी विशेष निर्णय के बिना उनके आधिकारिक कर्तव्यों के अनुसार डेस्क ऑडिट किया जाता है।

चौथा, यह करदाता द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों और कर प्राधिकरण के पास उपलब्ध करदाता की गतिविधियों पर अन्य दस्तावेजों के विश्लेषण के आधार पर किया जाता है।

और पांचवां, कर नियंत्रण गतिविधियों का संचालन करने का अधिकार, जिसमें डेस्क टैक्स ऑडिट शामिल है, केवल उन निकायों में निहित है जिन्हें कर और शुल्क पर कानून द्वारा यह अधिकार प्रदान किया गया है।

डेस्क टैक्स ऑडिट का सार इस प्रकार है:

) करदाताओं द्वारा कर कानून के अनुपालन पर नियंत्रण;

) कर अपराधों का पता लगाना और उनकी रोकथाम करना;

) पहचाने गए उल्लंघनों के लिए अवैतनिक या अपूर्ण भुगतान किए गए करों का संग्रह;

) अपराध करने के लिए दोषी व्यक्तियों को कर और प्रशासनिक दायित्व में लाना;

) ऑन-साइट टैक्स ऑडिट करने के लिए करदाताओं का तर्कसंगत चयन सुनिश्चित करने के लिए जानकारी तैयार करना।

कला के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 87, करदाताओं की निम्नलिखित श्रेणियां निरीक्षण के अधीन हैं:

संगठन;

व्यक्ति;

व्यक्तियों को व्यक्तियों के रूप में पंजीकृत किया गया

शिक्षा के बिना उद्यमी कानूनी इकाई.

निरीक्षण की वस्तुएँ, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के पहले पैराग्राफ के अनुसार, कर रिटर्न और करदाता द्वारा प्रदान किए गए दस्तावेज़ हैं और कर की गणना और भुगतान के आधार के साथ-साथ अन्य दस्तावेज़ भी हैं। करदाता की गतिविधियों पर कर प्राधिकरण के लिए उपलब्ध है।

कर कानून करदाताओं की गतिविधियों में एक अवधि स्थापित करता है, जो डेस्क टैक्स ऑडिट का विषय हो सकता है। इसमें निरीक्षण वर्ष से पहले के तीन कैलेंडर वर्ष शामिल हैं। करदाताओं को चार वर्षों के लिए करों की गणना और भुगतान के लिए आवश्यक लेखांकन डेटा और अन्य दस्तावेजों की सुरक्षा सुनिश्चित करना आवश्यक है।

आय की प्राप्ति, किए गए व्यय और करों के भुगतान (रोक) की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ भी रखे जाने चाहिए। असाधारण मामलों में, कर अधिकारी इसके दायरे में न आने वाली अवधि के लिए कर ऑडिट से संबंधित दस्तावेज़ों का अनुरोध कर सकते हैं।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 88 डेस्क टैक्स ऑडिट करने वाले कर प्राधिकरण के कर्मचारियों को केवल असाधारण मामलों में करदाता से अतिरिक्त जानकारी और दस्तावेजों का अनुरोध करने का अधिकार देता है।

सामान्य तौर पर, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रूसी संघ का टैक्स कोड डेस्क टैक्स ऑडिट की अवधारणा का खुलासा नहीं करता है, लेकिन साथ ही, टैक्स कोड के अनुच्छेद 88 में इस श्रेणी की योग्यता सुविधाओं की एक सूची शामिल है, जो बनाती है इसकी सामग्री निर्धारित करना संभव है। डेस्क ऑडिट का अर्थ है करदाता द्वारा कर प्राधिकरण को प्रस्तुत करों की गणना और भुगतान के लिए आवश्यक कर रिटर्न, वित्तीय विवरण और अन्य दस्तावेजों का ऑडिट, जो कर प्राधिकरण के स्थान पर किया जाता है।

1.2 डेस्क ऑडिट के कार्य और महत्व

राज्य द्वारा कर अधिकारियों के लिए निर्धारित कार्यों की लगातार बढ़ती सीमा के बावजूद, मुख्य करों की गणना और भुगतान की शुद्धता पर नियंत्रण है, जो कर अधिकारियों द्वारा कर नियंत्रण उपायों के कार्यान्वयन की प्रक्रिया में स्पष्ट रूप से किया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा निर्धारित (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 82)।

डेस्क टैक्स ऑडिट कर नियंत्रण के सबसे प्रभावी रूपों में से एक है।

डेस्क टैक्स ऑडिट के दोहरे अर्थ हैं: पहला, यह टैक्स रिटर्न की तैयारी की शुद्धता और विश्वसनीयता की निगरानी करने का एक साधन है, और दूसरा, यह ऑन-साइट ऑडिट के लिए करदाताओं का चयन करने का मुख्य साधन है। ऑन-साइट ऑडिट, कर नियंत्रण के सबसे अधिक श्रम-गहन रूप के रूप में, केवल उन मामलों में सौंपा जाना चाहिए जहां डेस्क ऑडिट की संभावनाएं समाप्त हो गई हैं, यानी। करदाता के संबंध में नियंत्रण उपाय किए जाने चाहिए, जिसके लिए निरीक्षण की जा रही वस्तु पर सीधे एक निरीक्षक की उपस्थिति की आवश्यकता होती है।

वर्तमान में, बजट की भरपाई के लिए डेस्क ऑडिट एक आवश्यक उपकरण बना हुआ है। लाभ के समर्थन में टैक्स रिटर्न में डेस्क ऑडिट के दौरान पाई गई त्रुटियां बजट में भुगतान में उल्लेखनीय वृद्धि प्रदान करती हैं।

वर्तमान नियमों के अनुसार, डेस्क ऑडिट के मुख्य उद्देश्य हैं:

) लेखांकन विवरणों की सत्यता की दृश्य जांच, अर्थात्। जाँच करना कि सभी आवश्यक रिपोर्ट विवरण पूरे हो गए हैं और अधिकृत अधिकारियों के हस्ताक्षर मौजूद हैं;

) बजट में देय करों की कुल मात्रा की अंकगणितीय गणना सहित कर गणना की तैयारी की शुद्धता की जांच करना, कर दरों और कर लाभों के आवेदन की वैधता की जांच करना, कर योग्य गणना के लिए आवश्यक संकेतकों का सही प्रतिबिंब आधार, कर गणना प्रस्तुत करने की समयबद्धता की जाँच करना;

) रिपोर्टिंग जानकारी में विकृतियों की उपस्थिति पर तार्किक नियंत्रण;

) पिछली रिपोर्टिंग अवधि के संकेतकों के साथ रिपोर्टिंग संकेतकों की तुलनीयता की रिपोर्टिंग और गणना किए गए संकेतकों के बीच तार्किक संबंध की जाँच करना;

) वित्तीय विवरणों और कर गणनाओं में दोहराए गए संकेतकों की स्थिरता की जाँच करना;

) व्यक्तिगत रिपोर्टिंग संकेतकों की विश्वसनीयता, कर अनुशासन के संभावित उल्लंघन का संकेत देने वाले संदिग्ध पहलुओं या विसंगतियों की उपस्थिति के दृष्टिकोण से वित्तीय विवरणों और कर गणना का प्रारंभिक मूल्यांकन।

डेस्क ऑडिट का उद्देश्य करदाताओं द्वारा करों और शुल्क पर कानून के अनुपालन की निगरानी करना, कर अपराधों की पहचान करना और उन्हें रोकना है, साथ ही ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए करदाताओं के तर्कसंगत चयन को सुनिश्चित करने के लिए आवश्यक जानकारी तैयार करना है।

2. डेस्क टैक्स ऑडिट आयोजित करने के लिए विनियम

.1 डेस्क निरीक्षण की प्रक्रिया और समय

करदाता की गतिविधियों पर दस्तावेजों के आधार पर कर प्राधिकरण के स्थान पर एक डेस्क ऑडिट किया जाता है (घोषणा, कर की गणना और भुगतान के लिए करदाता द्वारा प्रस्तुत दस्तावेज, और कर प्राधिकरण के लिए उपलब्ध अन्य दस्तावेज, के लिए) उदाहरण, कर गणना, अग्रिम भुगतान के प्रमाण पत्र)।

डेस्क ऑडिट आयोजित करने की प्रक्रिया कला द्वारा स्थापित की गई है। रूसी संघ का 88 टैक्स कोड। डेस्क टैक्स ऑडिट के लिए एक आंतरिक विनियमन भी है, जिसे रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 25 सितंबर, 2008 संख्या एमएम-4-2/जेडजेड डीएसपी के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया है। यह आंतरिक उपयोग के लिए एक दस्तावेज़ है, इसलिए इसे मीडिया में प्रकाशित नहीं किया गया संचार मीडियाऔर उन्हें सूचना डेटाबेस में नहीं रखा गया। इन विनियमों में निरीक्षकों को निर्देश दिए गए हैं कि निरीक्षण कैसे करना है और निरीक्षण के दौरान किन बातों पर विशेष ध्यान देना है।

कर प्राधिकरण के प्रमुख के किसी विशेष निर्णय के बिना कर प्राधिकरण के अधिकृत अधिकारियों द्वारा उनके आधिकारिक कर्तव्यों के अनुसार डेस्क ऑडिट किया जाता है। करदाता को डेस्क ऑडिट की शुरुआत के बारे में सूचित नहीं किया जाता है।

करदाता द्वारा रिपोर्ट जमा करने के बाद कर प्राधिकरण किसी भी दिन सीधे ऑडिट शुरू कर सकता है। हालाँकि, इस बात की परवाह किए बिना कि निरीक्षण वास्तव में कब शुरू हुआ, इसके संचालन की अवधि रिपोर्टिंग के दिन के अगले दिन से शुरू होती है।

डेस्क ऑडिट करने की अवधि महीनों में निर्धारित की गई है। सत्यापन के तीसरे महीने के बाद यह समाप्त हो जाता है। यदि करदाता एक अद्यतन घोषणा (गणना) प्रस्तुत करता है, तो पहले प्रस्तुत (प्राथमिक) रिपोर्टिंग का डेस्क ऑडिट समाप्त कर दिया जाता है। इस मामले में, कर प्राधिकरण को प्राथमिक रिपोर्टिंग (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 9.1) के संबंध में सभी कार्रवाइयों को बंद करना होगा। इसके बाद सीधे अद्यतन घोषणा (गणना) का डेस्क ऑडिट शुरू होता है। इसके कार्यान्वयन की अवधि की गणना अद्यतन घोषणा (गणना) जमा करने के दिन के अगले दिन से की जाती है।

डेस्क टैक्स ऑडिट का विषय करों और शुल्क पर कानून के उल्लंघन की पहचान करना है।

डेस्क ऑडिट सूचना संसाधनों के आधार पर किया जाता है, जिसे 3 समूहों में विभाजित किया जा सकता है:

नियमित रिपोर्टिंग (कर रिटर्न, बैलेंस शीट, लाभ और हानि विवरण, इक्विटी में परिवर्तन का विवरण, नकदी प्रवाह विवरण, परिशिष्ट) तुलन पत्र, व्याख्यात्मक नोट, लेखा परीक्षक की रिपोर्ट, आदि)।

बाहरी स्रोतों से जानकारी (संगठनों और व्यक्तियों के लिए लेखांकन से संबंधित जानकारी)।

अतिरिक्त जानकारी (ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के दौरान प्राप्त जानकारी)।

डेस्क ऑडिट के मुख्य चरण हैं:

प्रारंभिक विश्लेषण;

अंतर-दस्तावेज़ विश्लेषण;

अंतर-दस्तावेज़ विश्लेषण;

परीक्षण-पूर्व जांच;

गूढ़ अध्ययन।

डेस्क ऑडिट के चरण.

प्रारंभिक चरण (शून्य चरण)।

कर रिपोर्टिंग और अन्य दस्तावेज़ कर प्राधिकरण द्वारा स्वीकार किए जाते हैं। प्रस्तुत दृश्य नियंत्रणकर रिपोर्टिंग की संपूर्णता, करदाता के नाम की उपलब्धता, टिन, हस्ताक्षर और अन्य विवरणों के लिए दस्तावेज़ प्रदान किए गए। यदि आवश्यक दस्तावेजों में से एक गायब है तो प्राप्तकर्ता व्यक्ति को दस्तावेजों को स्वीकार करने से इनकार करने का अधिकार नहीं है।

प्राप्त दस्तावेजों के आधार पर, डेस्क ऑडिट विभाग कर के प्रकार के आधार पर एक रजिस्टर बनाता है, जिसमें उनके जमा करने की तारीख और निरीक्षण की तारीख का संकेत होता है। फिर यह जानकारी लेखांकन और रिपोर्टिंग विभाग को स्थानांतरित कर दी जाती है, जहां इसे संसाधित किया जाता है, और फिर डेस्क ऑडिट विभाग को वापस लौटा दिया जाता है।

इस स्तर पर, कर प्राधिकरण उपयुक्त बजट खाते में धन की प्राप्ति की जाँच करता है।

महीने के पहले दिन, सभी करों और करदाताओं के बकाया और अधिक भुगतान पर डेटा संकलित किया जाता है, जो व्यक्तिगत खाता कार्ड में दर्ज किया जाता है। अधिक भुगतान किए गए करों की भरपाई के लिए 3 विकल्प हैं:

क) अन्य करों पर बकाया का पुनर्भुगतान;

बी) बजट के आगामी भुगतान की दिशा;

ग) अधिक भुगतान राशि की वापसी।

नियंत्रण अनुपात की भी जाँच की जाती है - घोषणाओं और उनसे जुड़ी गणनाओं के डेटा की तुलना की जाती है, और कुल (नियंत्रण) मात्रा की अंकगणितीय गणना की जाती है। सभी डेटा एआईएस "टैक्स" डेटाबेस में दर्ज किया गया है।

नियत तिथि के बाद दो सप्ताह के भीतर रिपोर्ट जमा करने वाले करदाता पर निम्नलिखित प्रतिबंध लागू किए जा सकते हैं:

अवैतनिक कर की राशि का 5% जुर्माना;

देरी के प्रत्येक दिन के लिए जुर्माना

यदि करदाता नियत तारीख के दो सप्ताह बाद रिपोर्ट जमा नहीं करता है, तो कर प्राधिकरण को बैंक खातों पर उसके लेनदेन को निलंबित करने का अधिकार है।

मैं एक मंच हूँ.

कर प्राधिकरण कर रिटर्न और अन्य दस्तावेजों का अंतर-दस्तावेज़ विश्लेषण करता है। जानकारी की तुलना और तुलना कर और लेखांकन दस्तावेजों के पैकेज के आधार पर की जाती है। कर के प्रकार के आधार पर कर आधारों का विश्लेषण किया जाता है, जिसके माध्यम से 3 वर्षों के लिए कर आधारों की गतिशीलता, कटौतियों की गतिशीलता का विश्लेषण किया जाता है, और कर लाभों के उपयोग की वैधता का भी विश्लेषण किया जाता है। कर प्राधिकरण इस बात की निगरानी करता है कि किसी दिए गए उद्यम के लिए कर की दर बदल गई है या नहीं, और नकदी प्रवाह विवरण और प्राप्त धन के इच्छित उपयोग पर रिपोर्ट की भी जांच करता है।

यदि, तुलना के परिणामस्वरूप, प्रदान किए गए दस्तावेजों में विसंगतियां उत्पन्न होती हैं, तो करदाता को स्पष्टीकरण प्रदान करने या कर रिटर्न में सुधार करने की आवश्यकता के बारे में पांच दिनों के भीतर सूचित किया जाता है। करदाता को स्पष्टीकरण देने के लिए बुलाने की अधिसूचना के फॉर्म को रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 31 मई, 2007 संख्या एमएम-3-06/338 के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया था।

गणना समाधान प्रक्रिया अपनाई जा रही है। सामंजस्य आवश्यक है:

सबसे बड़े करदाताओं के साथ त्रैमासिक;

एक कर कार्यालय से दूसरे कर कार्यालय में जाने पर करदाता का पंजीकरण रद्द करने की प्रक्रिया के दौरान;

किसी करदाता का पंजीकरण रद्द करते समय (परिसमापन, पुनर्गठन, आदि);

करदाता और अन्य मामलों की पहल पर।

समाधान करदाता संबंध विभाग द्वारा किया जाता है। यह निपटान सुलह अधिनियम उत्पन्न करता है - सुलह अधिनियम संख्या 23 (पूर्ण), सुलह अधिनियम संख्या 23-ए (संक्षिप्त)।

समाधान की अवधि 10 दिन से अधिक नहीं होनी चाहिए। विसंगतियां होने पर यह अवधि 15 दिन तक बढ़ाई जा सकती है।

यदि, डेस्क ऑडिट के परिणामस्वरूप, कोई उल्लंघन की पहचान नहीं की गई, तो कोई रिपोर्ट तैयार नहीं की जाती है, और कर रिटर्न शीट पर हस्ताक्षर किए जाते हैं।

मैं एक मंच हूँ.

निरीक्षक को करदाता से अतिरिक्त जानकारी (कर रजिस्टरों से उद्धरण, कर रिटर्न में डेटा की सटीकता की पुष्टि करने वाले अन्य डेटा) का अनुरोध करने का अधिकार है। करदाता यह जानकारी 10 दिनों के भीतर प्रदान करता है।

प्रतिपक्षों से दस्तावेज़ों का अनुरोध करना संभव है (काउंटर सत्यापन):

बैंकों द्वारा प्रदान की गई प्रतिपक्षकारों के बारे में जानकारी;

विशिष्ट लेनदेन के बारे में जानकारी;

कर एजेंटों के बारे में जानकारी.

10 दिन के अंदर सूचना उपलब्ध करा दी जाती है.

संगठन की गतिविधियों का गहन वित्तीय और आर्थिक विश्लेषण किया जाता है।

यदि करों और शुल्क पर कानून का उल्लंघन पाया जाता है, तो अधिकारी को 10 दिनों के भीतर, डेस्क टैक्स ऑडिट के परिणामों के आधार पर एक रिपोर्ट तैयार करनी होगी और 5 दिनों के भीतर करदाता को भेजनी होगी। ऑडिट रिपोर्ट प्राप्त करने के बाद, करदाता 15 दिनों के भीतर इसकी सामग्री के आधार पर एक लिखित आपत्ति तैयार करता है।

चरण 5 (गहराई से डेस्क समीक्षा)।

प्रबंधक करदाता से प्राप्त आपत्ति पर 5 दिनों के भीतर विचार करता है।

करदाता को कर प्राधिकरण (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 101) द्वारा की गई ऑडिट सामग्री की समीक्षा की प्रक्रिया में भाग लेने का अधिकार है।

कर प्राधिकरण का प्रमुख ऑडिट सामग्री पर विचार करने की अवधि बढ़ा सकता है, लेकिन 1 महीने से अधिक नहीं। इस स्तर पर, अतिरिक्त कर नियंत्रण उपाय किए जा सकते हैं।

इस तरह के विचार के परिणामों के आधार पर, एक निर्णय लिया जाता है, जिसे जारी होने की तारीख से 5 दिनों के भीतर करदाता को सौंप दिया जाता है। निर्णय करदाता को सौंपे जाने के 10 दिनों के भीतर लागू हो जाता है। करदाता को फैसले के खिलाफ अपील दायर करने का अधिकार है।

करदाता को जवाबदेह ठहराने का निर्णय लेने के बाद, प्रमुख/उप प्रमुख निर्णय को लागू करने के उद्देश्य से अंतरिम उपायों पर निर्णय ले सकते हैं।

ऐसे निर्णय के विरुद्ध करदाता द्वारा अपील की जा सकती है। उच्च प्राधिकारी द्वारा विचार के बाद निर्णय के खिलाफ अदालत में अपील की जा सकती है। यह निर्णय उच्च प्राधिकारी द्वारा अनुमोदन की तारीख से लागू होता है।

शिकायत पर विचार करने के बाद, उच्च कर प्राधिकरण कर प्राधिकरण को निर्णय भेजता है, और तीन दिनों के भीतर अपील निष्पादन के लिए भेज दी जाती है।

यदि कर प्राधिकारी प्रस्तुत करता है दावा विवरण, तो कर का भुगतान अदालत के फैसले द्वारा किया जाता है, यदि कर प्राधिकरण के अनुरोध पर, करदाता स्वेच्छा से कर का भुगतान नहीं करता है।

2.2 डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान कर नियंत्रण उपाय

व्यवहार में, गहन डेस्क ऑडिट के दौरान, कर अधिकारी अक्सर निम्नलिखित कर नियंत्रण गतिविधियाँ करते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 86, 90 - 97):

करदाता के साथ-साथ उसके समकक्षों और अन्य व्यक्तियों से दस्तावेजों का अनुरोध करना जिनके पास करदाता की गतिविधियों के बारे में दस्तावेज या जानकारी है;

गवाहों से पूछताछ;

परीक्षा की नियुक्ति;

किसी विशेषज्ञ, अनुवादक की भागीदारी।

हम ध्यान दें कि डेस्क ऑडिट की प्रकृति, साथ ही रूसी संघ के टैक्स कोड के कुछ शब्द, संदेह का कारण देते हैं कि सभी सूचीबद्ध गतिविधियाँ डेस्क ऑडिट के दौरान की जा सकती हैं। हम दस्तावेजों की जब्ती, परिसर का निरीक्षण आदि जैसी गतिविधियों के बारे में बात कर रहे हैं।

डेस्क ऑडिट के दौरान, कर अधिकारियों को करदाता से दस्तावेज़ों का अनुरोध करने का अधिकार केवल तभी होता है जब प्रस्तुत घोषणा में कहा गया हो:

लाभों का आवेदन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 6);

प्रतिपूर्ति की जाने वाली वैट की राशि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 8);

खनिज संसाधनों के निष्कर्षण से संबंधित करों की गणना (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 9)।

इसके अलावा, उन्हें ऐसे दस्तावेज़ों की आवश्यकता हो सकती है जिन्हें करदाता को वर्तमान कानून के अनुसार रिपोर्टिंग के साथ संलग्न करना चाहिए था, लेकिन उन्होंने संलग्न नहीं किया।

यदि दस्तावेजों का अनुरोध करने के लिए उपरोक्त आधार मौजूद नहीं हैं, तो कर अधिकारियों को उनसे अनुरोध करने का अधिकार नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 7, अनुच्छेद 88)।

डेस्क ऑडिट के दौरान, कर अधिकारी गवाहों से पूछताछ कर सकते हैं। यह निष्कर्ष कला से आता है। रूसी संघ का 90 टैक्स कोड।

वहीं, कुछ विशेषज्ञों का मानना ​​है कि डेस्क ऑडिट के दौरान गवाहों से पूछताछ करना इसकी प्रकृति के अनुरूप नहीं है।

रूसी संघ का टैक्स कोड कर अधिकारियों द्वारा ऐसे कार्यों पर रोक नहीं लगाता है। न्यायिक अभ्यास भी इसी से आता है।

इस प्रकार, अदालतें गवाहों से पूछताछ के प्रोटोकॉल को सबूत के रूप में स्वीकार करती हैं जिन्हें कर अधिकारी डेस्क ऑडिट पर निर्णय लेते समय ध्यान में रख सकते हैं।

कला के अनुच्छेद 3 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 95, एक परीक्षा केवल उस अधिकारी के संकल्प द्वारा नियुक्त की जाती है जो साइट पर निरीक्षण करता है।

इसलिए, यह मानने का कारण है कि डेस्क ऑडिट के दौरान ऐसी घटना को अंजाम नहीं दिया जा सकता है।

हालाँकि, कला के पैराग्राफ 1 से। रूसी संघ के कर संहिता के 95 यह इस प्रकार है कि एक विशेषज्ञ कर नियंत्रण को लागू करने के लिए किसी भी कार्रवाई में शामिल हो सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 95 के खंड 1)। डेस्क ऑडिट ऐसे नियंत्रण के रूपों में से एक है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 82 के खंड 1)।

अभ्यास से पता चलता है कि कर अधिकारी कला द्वारा स्थापित तरीके से विशेषज्ञों को शामिल करते हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 95, और डेस्क ऑडिट के दौरान। और अदालतें अक्सर इसमें उनका समर्थन करती हैं।

इसके अलावा, कुछ अदालतों के अनुसार, कला के अनुच्छेद 3 के शब्द। रूसी संघ के टैक्स कोड का 95 यह विश्वास करने का कारण देता है कि एक परीक्षा केवल ऑन-साइट निरीक्षण के दौरान डिक्री द्वारा नियुक्त की जाती है। डेस्क टैक्स ऑडिट आयोजित करने सहित अन्य मामलों में, कर प्राधिकरण किसी विशेषज्ञ को नियुक्त करने के लिए इस प्रक्रिया का पालन करने के लिए बाध्य नहीं है।

यदि आवश्यक हो, तो कर अधिकारियों को कर नियंत्रण करने के लिए विशेषज्ञों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 96) और अनुवादकों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 97) को आकर्षित करने का अधिकार है। चूंकि डेस्क ऑडिट कर नियंत्रण के रूपों में से एक है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 82 के खंड 1), इस तरह के ऑडिट का संचालन करने के लिए विशेषज्ञों और अनुवादकों को आमंत्रित किया जा सकता है।

जहां तक ​​अनुवाद सेवाओं का सवाल है, वे "निर्यात" वैट जांच के दौरान विशेष रूप से प्रासंगिक हैं। विशेष रूप से, अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचती हैं कि कर अधिकारियों को डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर वैट रिफंड से इनकार करने का अधिकार नहीं है, केवल इस आधार पर कि दस्तावेज़ 0% दर के आवेदन की पुष्टि करते हैं (अनुच्छेद 165) रूसी संघ का टैक्स कोड) का रूसी में अनुवाद नहीं किया गया है।

इस मामले में, अदालतें करदाता से ऐसे अनुवाद का अनुरोध करने या स्वतंत्र रूप से अनुवादक की सेवाओं का उपयोग करने के कर प्राधिकरण के अधिकार का उल्लेख करती हैं।

2.3 डेस्क ऑडिट परिणामों का पंजीकरण

यदि डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान करों और शुल्क पर कानून के उल्लंघन की पहचान की जाती है, तो ऑडिट करने वाले कर प्राधिकरण के अधिकारियों को डेस्क टैक्स ऑडिट की समाप्ति के बाद 10 दिनों के भीतर निर्धारित फॉर्म में एक टैक्स ऑडिट रिपोर्ट तैयार करनी होगी।

डेस्क ऑडिट रिपोर्ट का फॉर्म रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 25 दिसंबर, 2006 एन एसएई-3-06/892 द्वारा स्थापित किया गया है।

टैक्स ऑडिट रिपोर्ट पर उन व्यक्तियों द्वारा हस्ताक्षर किए जाते हैं जिन्होंने प्रासंगिक ऑडिट किया था और करदाता द्वारा जिनके संबंध में यह ऑडिट किया गया था (उनके प्रतिनिधि)। यदि करदाता या उसका प्रतिनिधि अधिनियम पर हस्ताक्षर करने से इनकार करता है, तो कर लेखापरीक्षा रिपोर्ट में संबंधित प्रविष्टि की जाती है।

कर लेखापरीक्षा रिपोर्ट इंगित करेगी:

) टैक्स ऑडिट रिपोर्ट की तारीख। निर्दिष्ट तिथि का तात्पर्य इस निरीक्षण को करने वाले व्यक्तियों द्वारा अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की तिथि से है;

) जाँच किए जा रहे व्यक्ति का पूरा और संक्षिप्त नाम या अंतिम नाम, पहला नाम, संरक्षक। किसी संगठन के उसके अलग उपखंड के स्थान पर निरीक्षण के मामले में, संगठन के नाम के अलावा, निरीक्षण किए गए अलग उपखंड का पूरा और संक्षिप्त नाम और उसका स्थान दर्शाया गया है;

) अंतिम नाम, प्रथम नाम, ऑडिट करने वाले व्यक्तियों के संरक्षक, उनके पद, जिस कर प्राधिकरण का वे प्रतिनिधित्व करते हैं उसका नाम दर्शाते हैं;

) ऑन-साइट टैक्स ऑडिट (ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए) करने के लिए कर प्राधिकरण के प्रमुख (उप प्रमुख) के निर्णय की तारीख और संख्या;

) कर प्राधिकरण को कर रिटर्न और अन्य दस्तावेज जमा करने की तारीख (डेस्क टैक्स ऑडिट के लिए);

) टैक्स ऑडिट के दौरान ऑडिट किए गए व्यक्ति द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की सूची;

) वह अवधि जिसके लिए निरीक्षण किया गया था;

) कर का नाम जिसके संबंध में कर लेखापरीक्षा की गई थी;

) टैक्स ऑडिट की शुरुआत और समाप्ति तिथियां;

) संगठन के स्थान या किसी व्यक्ति के निवास स्थान का पता;

) टैक्स ऑडिट के दौरान किए गए कर नियंत्रण उपायों की जानकारी;

) ऑडिट के दौरान पहचाने गए करों और शुल्क पर कानून के उल्लंघन के दस्तावेजी तथ्य, या इसकी अनुपस्थिति का रिकॉर्ड;

करों और शुल्कों पर कानून के इन उल्लंघनों के लिए दायित्व।

टैक्स ऑडिट रिपोर्ट, ऑडिट करने वाले व्यक्ति द्वारा हस्ताक्षर किए जाने की तारीख से पांच दिनों के भीतर, हस्ताक्षर के विरुद्ध या निर्दिष्ट व्यक्ति द्वारा इसकी प्राप्ति की तारीख को इंगित करते हुए किसी अन्य तरीके से हस्तांतरित किए जाने के अधीन है। यदि कोई करदाता टैक्स ऑडिट रिपोर्ट प्राप्त करने से बचता है, तो यह तथ्य टैक्स ऑडिट रिपोर्ट में परिलक्षित होता है, और टैक्स ऑडिट रिपोर्ट पंजीकृत मेल द्वारा संगठन के स्थान या व्यक्ति के निवास स्थान पर भेजी जाती है। यदि कोई टैक्स ऑडिट रिपोर्ट पंजीकृत मेल द्वारा भेजी जाती है, तो इस रिपोर्ट की डिलीवरी की तारीख पंजीकृत पत्र भेजने की तारीख से गिनती करके छठा दिन माना जाता है।

3. डेस्क टैक्स ऑडिट के संगठन और संचालन में सुधार की संभावनाएँ

.1 डेस्क ऑडिट आयोजित करने की कानूनी और संगठनात्मक समस्याएं

डेस्क टैक्स ऑडिट गतिविधियों के क्षेत्र में कानूनी संबंधों को विनियमित करने वाले विधायी ढांचे में हाल के वर्षों में महत्वपूर्ण बदलाव हुए हैं, हालांकि, डेस्क टैक्स ऑडिट के लिए कानूनी और संगठनात्मक समर्थन के क्षेत्र में कई समस्याएं अनसुलझी हैं, जैसा कि दोनों कानून प्रवर्तन अभ्यासों से पता चलता है। कर अधिकारी और मध्यस्थता अदालतों का अभ्यास।

वर्तमान में, बजट की भरपाई में डेस्क ऑडिट एक महत्वपूर्ण कारक बना हुआ है। डेस्क ऑडिट का एक विशेष रूप से महत्वपूर्ण क्षेत्र भुगतानकर्ता द्वारा प्रतिपूर्ति के लिए दावा की गई वैट राशि की वैधता के साथ-साथ वैट गणना के संदर्भ में कर लाभ के आवेदन की जांच करना है। आज से वैट रिफंड की समस्या संघीय बजटरूसी निर्यात के विकास में एक गंभीर बाधा बनी हुई है, क्योंकि ज्यादातर मामलों में कर अधिकारी 1 वर्ष से कम समय में निर्यात लेनदेन की वास्तविकता को सत्यापित नहीं कर सकते हैं। इस तथ्य के कारण कि डेस्क टैक्स ऑडिट गतिविधियों के आयोजन और संचालन के क्षेत्र में कर कानून पूरी तरह से नहीं बनाया गया है, डेस्क टैक्स ऑडिट के कई पहलू वर्तमान में कानून द्वारा विनियमित नहीं हैं; व्यवहार में, करदाताओं और के बीच बड़ी संख्या में विवाद उत्पन्न होते हैं संघीय कर सेवा के निरीक्षणालयों के साथ-साथ विभिन्न न्यायिक प्राधिकारियों के बीच भी अक्सर विरोधाभास होते रहते हैं। इसलिए, उदाहरण के लिए, डेस्क ऑडिट के परिणामों के आधार पर, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के 3 अक्टूबर 2007 संख्या 15038/05 के निर्धारण के अनुसार, संघीय कर सेवा निरीक्षणालय ने करदाता को प्रतिपूर्ति करने से इनकार कर दिया। वैट की घोषित राशि, इस तथ्य से इनकार करते हुए कि, अंतरराष्ट्रीय सहयोग के ढांचे के भीतर, संघीय कर सेवा निरीक्षणालय को विदेशी कर अधिकारियों की मदद से भेजे गए माल के लिए विदेशी प्राप्तकर्ताओं के अधिग्रहण और निपटान की प्रक्रिया के बारे में जानकारी प्राप्त हुई। विशिष्ट विदेशी आर्थिक अनुबंधों के तहत एक रूसी संगठन द्वारा निर्यात; हालाँकि, यह जानकारी तीन महीने की अवधि के बाहर प्राप्त हुई थी। कर निरीक्षक के निर्णय को मध्यस्थता न्यायालय द्वारा अवैध निर्णय के रूप में मान्यता देने के करदाता के अनुरोध को संतुष्ट किया गया था। अपीलीय अदालत के निर्णय से, प्रथम दृष्टया अदालत का निर्णय अपरिवर्तित छोड़ दिया गया था। सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट के संघीय मध्यस्थता न्यायालय के निर्णय से, मध्यस्थता न्यायालय के निर्णय और संकल्प को बरकरार रखा गया। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के फैसले से, पर्यवेक्षण के तरीके से इन न्यायिक कृत्यों की समीक्षा करने के लिए निरीक्षणालय के आवेदन को खारिज कर दिया गया था। इन अदालतों ने अपने निर्णयों को इस तथ्य से प्रेरित किया कि विदेशी कर अधिकारियों से प्राप्त नई खोजी गई परिस्थितियों की जानकारी तीन महीने की अवधि की समाप्ति के बाद संघीय कर सेवा को प्रस्तुत की गई थी। उपरोक्त उदाहरण से, हम देखते हैं कि निर्यात संचालन करने वाले संगठनों के डेस्क टैक्स ऑडिट के विनियमन के संबंध में विधायी ढांचा अपूर्ण है।

उपरोक्त के संबंध में, वर्तमान कर कानून में संशोधन करना और तीन महीने की अवधि (केवल निर्यात लेनदेन के मामलों में) से परे प्राप्त करदाता के बारे में जानकारी को ध्यान में रखने की स्वीकार्यता प्रदान करना आवश्यक माना जा सकता है।

इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 की आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए, सबसे पहले, स्थापित कानून प्रवर्तन अभ्यास के साथ-साथ सक्षम विधायी निकायों की सक्रिय कानून बनाने की गतिविधि आवश्यक है। तंत्र का विकास और कार्यान्वयन जो कर ऑडिट और कर संग्रह प्राधिकरणों की नई प्रौद्योगिकियों के कार्यों को अधिक प्रभावी ढंग से पूरा करने की अनुमति देता है, करदाताओं के अधिकतम कवरेज के साथ तुरंत ऑडिट सुनिश्चित करता है, सूचना डेटाबेस में निहित जानकारी की निष्पक्षता बढ़ाता है, करदाताओं के बारे में जानकारी का तर्कसंगत विश्लेषण करता है। ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए करदाताओं का चयन, ऑडिट पर जाने से पहले विशेषज्ञों के लिए इष्टतम पूर्व-निरीक्षण प्रशिक्षण आयोजित करना।

डेस्क टैक्स ऑडिट आयोजित करने से संबंधित मुख्य विवादास्पद मुद्दों में से एक प्रासंगिक दस्तावेजों का अनुरोध भी है। संघीय कानूनदिनांक 27 जुलाई 2006 संख्या 137-एफजेड ने स्थापित किया कि कर प्राधिकरण को अतिरिक्त जानकारी और दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार नहीं है, सिवाय उन मामलों के जहां दस्तावेज (रूसी संघ के कर संहिता के मानदंडों के अनुसार) होने चाहिए टैक्स रिटर्न के साथ जमा किया गया। कला का खंड 6. रूसी संघ के टैक्स कोड का 88 कर अधिकारियों को उनके उपयोग की वैधता की पुष्टि करने वाले कर लाभ दस्तावेजों का उपयोग करके करदाताओं से अनुरोध करने का अधिकार स्थापित करता है। मूल्य वर्धित कर की वापसी या रिफंड करते समय, करदाताओं को कर प्राधिकरण के अनुरोध पर, वैट की वापसी या वापसी के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज जमा करने की भी आवश्यकता होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 8)।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि डेस्क टैक्स ऑडिट को विनियमित करने वाला रूसी संघ का कानून रूसी संघ के टैक्स कोड के कुछ मानदंडों की अस्पष्टता और अनिश्चितता से ग्रस्त है। इसका एक उदाहरण कला का खंड 3 है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 88: "यदि एक डेस्क टैक्स ऑडिट से टैक्स रिटर्न (गणना) में त्रुटियों का पता चलता है और (या) प्रस्तुत दस्तावेजों में निहित जानकारी के बीच विरोधाभास होता है, या करदाता द्वारा प्रदान की गई जानकारी के बीच विसंगतियों की पहचान की जाती है और कर प्राधिकरण द्वारा रखे गए दस्तावेजों में निहित जानकारी, और कर नियंत्रण के दौरान उसके द्वारा प्राप्त की गई जानकारी, करदाता को पांच दिनों के भीतर आवश्यक स्पष्टीकरण प्रदान करने या निर्धारित अवधि के भीतर उचित सुधार करने की आवश्यकता के साथ सूचित किया जाता है। उपरोक्त मानदंड से यह प्रश्न काफी तार्किक रूप से उठता है: क्या यह संदेश कर प्राधिकरण का अधिकार है या उसका दायित्व है। आखिरकार, यदि विधायक ने कर प्राधिकरण के अधिकार को निहित किया है, तो इसका मतलब है कि निरीक्षक अपने विवेक से, कर रिटर्न में विरोधाभास के तथ्य की रिपोर्ट कर सकता है या ऐसा नहीं कर सकता है। यदि इस प्रावधान की व्याख्या कर प्राधिकरण के दायित्व के रूप में की जाती है, तो यदि कर निरीक्षक इस प्रक्रिया का पालन करने में विफल रहता है, तो डेस्क ऑडिट आयोजित करने की प्रक्रिया का उल्लंघन होगा। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि करदाताओं से करों और शुल्क पर कानून के पहचाने गए उल्लंघनों को खत्म करने की आवश्यकता है, जिसका एक विशेष मामला पैराग्राफ के अनुसार आवश्यकता है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 88 को कर अधिकारियों के अधिकारों के हिस्से के रूप में नामित किया गया है (एनकेआरएफ के खंड 8, खंड 1, अनुच्छेद 31)। यानी यह विश्लेषित कार्रवाई को अधिकार के रूप में मान्यता देने के पक्ष में एक तर्क है। हालाँकि, शक्ति ही, पैराग्राफ में नामित. 8 खंड 1 कला. रूसी संघ के कर संहिता के 31, अजीब तरह से, करों और शुल्क पर कानून के अनुपालन की निगरानी के लिए संरचनात्मक रूप से सामान्य जिम्मेदारी में शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, खंड 1, अनुच्छेद 32)। इस प्रकार, कला का विश्लेषण। रूसी संघ के टैक्स कोड के 31 और 32, कर अधिकारियों के अधिकारों और दायित्वों के लिए समर्पित, हमें इस बारे में स्पष्ट निष्कर्ष निकालने की अनुमति नहीं देते हैं कि प्रस्तुत दस्तावेजों में सुधार के लिए अनुरोध भेजना एक अधिकार या दायित्व है या नहीं। रिपोर्टिंग के भाग के रूप में. इसके अलावा, कला के अंतिम पैराग्राफ में। रूसी संघ के कर संहिता के 88, जो कर और दंड की राशि का भुगतान करने की आवश्यकता को संदर्भित करता है, पैराग्राफ के दौरान तटस्थ "निर्देश" का भी उपयोग करता है। 7 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड का 32 सीधे इस कर प्रक्रिया को कर प्राधिकरण की जिम्मेदारी के रूप में नामित करता है। मध्यस्थता अभ्यास से पता चलता है कि रूसी संघ के कर संहिता के इस प्रावधान को कर प्राधिकरण का दायित्व माना जाना चाहिए। इस प्रकार, कर निरीक्षक को प्रस्तुत दस्तावेजों में निहित जानकारी के बीच डेस्क ऑडिट के दौरान खोजे गए विरोधाभासों के बारे में करदाता को सूचित करने के दायित्व को पूरा करने में विफल रहने से, कर प्राधिकरण वास्तव में संगठन को कर दायित्व में लाने के अवसर से वंचित हो जाता है। स्थापित समय सीमा के भीतर उचित सुधार करने के लिए कर प्राधिकरण की आवश्यकता का अनुपालन करने में विफलता एक स्वतंत्र कर अपराध नहीं है और अपने आप में कर देयता नहीं है। ऐसे विरोधाभासों को खत्म करने के लिए कला के पैराग्राफ 3 में उचित बदलाव करना उचित होगा। रूसी संघ का 88 टैक्स कोड।

उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि सक्षम सरकारी निकायों की कानून-निर्माण गतिविधियों के माध्यम से कर कानून में अंतराल को दूर किया जा सकता है, जो स्थापित कानून प्रवर्तन और मध्यस्थता अभ्यास पर आधारित होना चाहिए।

3.2 डेस्क निरीक्षण में सुधार के तरीके

अपने मुख्य कार्य की पूर्ति सुनिश्चित करने के लिए - कर कानून के अनुपालन की निगरानी - कर निरीक्षक उद्देश्यपूर्ण और निरंतर आधार पर कर नियंत्रण को मजबूत करने के उपाय करते हैं, अर्थात् कर नियंत्रण के रूपों और तरीकों में निरंतर सुधार।

कर निरीक्षणालय के नियंत्रण कार्य की दक्षता बढ़ाने में सबसे महत्वपूर्ण कारक मौजूदा नियंत्रण लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं में सुधार है।

किसी भी प्रभावी कर नियंत्रण प्रणाली की आवश्यक विशेषताएं हैं:

उपलब्धता प्रभावी प्रणालीदस्तावेज़ी ऑडिट करने के लिए करदाताओं का चयन, जो कर निरीक्षणालय के सीमित मानव और भौतिक संसाधनों का उपयोग करने के लिए सबसे इष्टतम दिशा चुनना संभव बनाता है, न्यूनतम प्रयास और उनके कार्यान्वयन पर खर्च किए गए धन के साथ कर ऑडिट की अधिकतम प्रभावशीलता प्राप्त करने के लिए, के कारण ऑडिट के लिए ऐसे करदाताओं का चयन, कर उल्लंघन का पता लगाने की संभावना जिसमें यह सबसे बड़ा लगता है;

कर विभाग द्वारा विकसित नियंत्रण लेखापरीक्षा के आयोजन के लिए एकल व्यापक मानक प्रक्रिया और ठोस आधार पर कर लेखापरीक्षा के प्रभावी रूपों, तकनीकों और तरीकों का अनुप्रयोग। विधायी ढांचा, जो कर अधिकारियों को बेईमान करदाताओं को प्रभावित करने के लिए कर नियंत्रण के क्षेत्र में व्यापक अधिकार प्रदान करता है;

कर निरीक्षकों के काम का आकलन करने के लिए एक प्रणाली का उपयोग करना, जो हमें उनमें से प्रत्येक की गतिविधियों के परिणामों को निष्पक्ष रूप से ध्यान में रखने और नियंत्रण कार्य की योजना बनाते समय भार को प्रभावी ढंग से वितरित करने की अनुमति देता है।

इनमें से प्रत्येक तत्व में सुधार करने से समग्र रूप से कर नियंत्रण के संगठन में सुधार होगा।

डेस्क ऑडिट के बारे में विशेष रूप से बोलते हुए, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस मामले में सबसे महत्वपूर्ण कार्यों में से एक ऐसे ऑडिट की प्रक्रिया के लिए मौजूदा सॉफ़्टवेयर में सुधार करना और ऑन-साइट ऑडिट के लिए करदाताओं का चयन करना है।

कर अधिकारियों द्वारा उपयोग किए जाने वाले सॉफ़्टवेयर और सूचना प्रणालियाँ न केवल स्वचालित डेस्क ऑडिट और डेस्क विश्लेषण करना संभव बनाती हैं, बल्कि उनके परिणामों के आधार पर, ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए करदाताओं का चयन भी करती हैं। साथ ही, डेस्क ऑडिट प्रक्रियाओं और डेस्क विश्लेषण के लिए मौजूदा सॉफ़्टवेयर का नुकसान यह है कि यह केवल डेस्क ऑडिट प्रक्रिया के पूर्ण स्वचालन को मानता है, और ऑन-साइट ऑडिट के लिए करदाताओं का चयन मुख्य रूप से अनुरोध मोड में किया जाता है, अर्थात। चयन मानदंड कर निरीक्षकों द्वारा स्वतंत्र रूप से दर्ज किए जाते हैं। इस मामले में व्यक्तिपरक कारक की भूमिका बहुत बड़ी है।

इसके अलावा, वर्तमान सॉफ्टवेयर करदाताओं के उद्योग की विशिष्टताओं को ध्यान में रखे बिना विकसित किया गया था और संबंधित उद्योग के लिए इन संकेतकों के अधिकतम मूल्यों के साथ रिपोर्ट में निहित व्यक्तिगत संकेतकों के स्तर की तुलना करने पर केंद्रित नहीं है।

जाहिर है, कर नियंत्रण प्रणाली में सुधार का मुख्य तरीका सूचना प्रौद्योगिकी में परिवर्तन है, जो मूल्यों से विभिन्न रिपोर्टिंग संकेतकों के स्तर, गतिशीलता और अनुपात में सबसे विशिष्ट विचलन वाले करदाताओं के चयन की प्रक्रिया को पूरी तरह से स्वचालित करना संभव बनाता है। ​अर्थव्यवस्था के संबंधित क्षेत्रों में संगठनों के लिए अनुमति, और करदाता के कर दायित्वों के वास्तविक आकार का अनुमान लगाना।

कर अधिकारी अपने कर दायित्वों की संभावित राशि निर्धारित करने के लिए करदाता के आर्थिक और गणितीय मॉडल के निर्माण के आधार पर एक स्वचालित चयन प्रक्रिया तैयार करने पर काम कर रहे हैं। इसके बाद, बजट में भुगतान किए गए करों की वास्तविक राशि से कर देनदारियों की संभावित राशि के विचलन के आकार के आधार पर, ऑन-साइट ऑडिट करने के लिए वस्तुओं की एक सूची निर्धारित की जाएगी। ऐसी प्रणाली के विकास और कार्यान्वयन से कर नियंत्रण प्रणाली की दक्षता गुणात्मक रूप से नए स्तर तक बढ़ जाएगी।

अंत में, मैं यह नोट करना चाहूंगा कि यदि कर निरीक्षक कराधान के क्षेत्र में अपने ज्ञान में लगातार सुधार नहीं करता है तो फॉर्म में कोई भी सुधार सकारात्मक परिणाम नहीं देगा।

निष्कर्ष

इस प्रकार, विश्लेषण के आधार पर, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि कर गतिविधियों में नियंत्रण करदाताओं द्वारा कर कानून की आवश्यकताओं के अनुपालन पर सक्षम सरकारी निकाय को निर्देशित करने की एक विधि है, जिसका एक मुख्य रूप डेस्क ऑडिट है।

इस कार्य के परिणामों के आधार पर, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि संपूर्ण कर नियंत्रण प्रणाली के लिए इस प्रकार के ऑडिट का महत्व बहुत अच्छा है। सबसे पहले, डेस्क ऑडिट एक ऐसी विधि है जो प्रारंभिक नियंत्रण लागू करती है, और इसका प्रभावी कार्यान्वयन नियंत्रण गतिविधियों की योजना के चरण में भी कर कानून के उल्लंघन की पहचान करना संभव बनाता है। दूसरे, डेस्क ऑडिट के नतीजों के आधार पर करदाताओं का चयन ऑन-साइट ऑडिट के लिए किया जाता है और यह प्रक्रिया बहुत महत्वपूर्ण है। तीसरा, डेस्क विश्लेषण का महत्व बढ़ रहा है पद्धतिगत आधारपरीक्षण कार्य.

कर नियंत्रण प्रणाली में डेस्क ऑडिट की महत्वपूर्ण भूमिका के साक्ष्य सूचीबद्ध करते समय, हमें इसे आयोजित करने की प्रक्रिया में सुधार करने की आवश्यकता के बारे में नहीं भूलना चाहिए। आख़िरकार, संपूर्ण प्रणाली की प्रभावशीलता उसके प्रत्येक तत्व की स्थिति पर निर्भर करती है। और केवल अगर संपूर्ण कर प्रणाली के परिणाम सकारात्मक होंगे, तो बजट संतुलन हासिल किया जाएगा और रूसी अर्थव्यवस्था उच्च स्तर तक पहुंचने में सक्षम होगी। परिणामस्वरूप, वित्तीय प्रणाली में स्थिरता प्राप्त होगी।

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लेख में हम देखेंगे कि 3-एनडीएफएल का डेस्क ऑडिट कैसे किया जाता है, इसका समय और इसके परिणाम का पता कैसे लगाया जाता है। प्रदान किए गए कर और प्राथमिक दस्तावेज़ीकरण के आधार पर कर कार्यालय के स्थान पर डेस्क विभाग के पर्यवेक्षण कर विशेषज्ञ द्वारा एक डेस्क ऑडिट किया जाता है। इस प्रकार का निरीक्षण विशेष रूप से इस उद्देश्य के लिए डिज़ाइन किए गए विभाग द्वारा निरंतर आधार पर किया जाता है।

यदि व्यक्तिगत आयकर दाता कर कार्यालय में आवेदन करता है तो एक डेस्क ऑडिट किया जाएगा:

• विभिन्न प्रकृति (संपत्ति, सामाजिक) की कटौती प्राप्त करने के लिए;
• कटौतियों के गलत उपयोग के कारण अधिक भुगतान किए गए कर की वापसी के लिए;
• पिछले वर्ष प्राप्त आय की घोषणा करते समय।

3-एनडीएफएल के साथ संघीय कर सेवा में कोई भी अपील डेस्क ऑडिट आयोजित करने का एक कारण है।

3-एनडीएफएल की जांच करते समय, क्लर्क को स्वयं घोषणा की आवश्यकता होगी, साथ ही निर्दिष्ट दर और कटौती के आवेदन को उचित ठहराने वाले दस्तावेज़ की भी आवश्यकता होगी। यदि आवश्यक हो, तो करदाता से आवश्यक प्राथमिक दस्तावेज का अनुरोध किया जाता है। यदि निरीक्षण विशेषज्ञ को कोई बिंदु समझ में नहीं आता है तो वह करदाता से लिखित में स्पष्टीकरण मांगेगा। यदि जाँच किए जा रहे दस्तावेज़ में कुछ भी संदिग्ध प्रतीत होता है, तो मामला साइट पर निरीक्षण करने वाले विभाग को स्थानांतरित कर दिया जाएगा। लेख में उद्यमियों की जाँच के बारे में और पढ़ें: →""।

डेस्क ऑडिट प्रक्रिया कर विशेषज्ञों द्वारा की जाती है, इसके आयोजन की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 द्वारा निर्धारित की जाती है।

3-एनडीएफएल का डेस्क ऑडिट करने की समय सीमा

इस आलेख का दूसरा पैराग्राफ यह निर्धारित करता है 3-एनडीएफएल को कर कार्यालय में स्थानांतरित करने की तारीख से तीन महीने के भीतर डेस्क ऑडिट किया जाना चाहिए.

निर्दिष्ट तीन महीनों के लिए शुरुआती बिंदु 3-एनडीएफएल जमा करने का क्षण है। यह घोषणा किसी व्यक्ति द्वारा कई तरीकों से प्रस्तुत की जा सकती है:

• कर विशेषज्ञ को व्यक्तिगत डिलीवरी;
• इलेक्ट्रॉनिक ट्रांसमिशन;
• मेल करना.

जमा करने की विधि के आधार पर 3-एनडीएफएल जमा करने की तिथि:

इस प्रकार, जिस क्षण डेस्क ऑडिट शुरू होता है वह 3-एनडीएफएल को कर कार्यालय में स्थानांतरित करने की तारीख होती है; इस तिथि से 3 महीने के भीतर, डेस्क क्लर्कों को घोषणा की जांच करनी होगी।

यदि करदाता को अद्यतन या समायोजित 3-एनडीएफएल प्रदान करने की आवश्यकता है, तो तीन महीने की अवधि की गणना अंतिम दस्तावेज़ या स्पष्टीकरण जमा करने की तारीख से की जाएगी।

डेस्क ऑडिट की प्रगति

सत्यापन प्रदान की गई घोषणा और सहायक दस्तावेज के आधार पर किया जाता है, और इसका किसी भी घटना या आधार से कोई संबंध नहीं है। डेस्क ऑडिट शुरू होने के बारे में करदाता को कोई लिखित सूचना नहीं भेजी जाती है।

डेस्क निरीक्षण शुरू करने के लिए किसी लिखित निर्णय या अन्य दस्तावेज़ की आवश्यकता नहीं होती है; निरीक्षक इसे ऊपर से किसी भी आदेश के बिना स्वतंत्र रूप से संचालित करते हैं।

यदि निरीक्षक कोई उल्लंघन स्थापित करता है, तो एक डेस्क ऑडिट किया जाता है और भुगतानकर्ता से प्राथमिक दस्तावेज का अनुरोध किया जाता है। 5 दिनों के भीतर, व्यक्ति को पहचानी गई विसंगतियों को समझाने, अतिरिक्त जानकारी प्रदान करने और समायोजन करने के लिए कहा जाता है। क्लर्क 3-एनडीएफएल में निर्दिष्ट टेलीफोन नंबर का उपयोग करके करदाता से संपर्क कर सकता है या किसी अतिरिक्त जानकारी के लिए लिखित अनुरोध भेज सकता है।

प्रक्रिया स्वयं आंशिक रूप से स्वचालित है - प्राप्त 3-एनडीएफएल फॉर्म को एक विशेष कार्यक्रम द्वारा जांचा जाता है, जो परीक्षण के आधार पर अंकगणितीय त्रुटियों, संकेतकों में विरोधाभासों और डेटा विसंगतियों की पहचान करता है। मशीन सब कुछ पता नहीं लगा सकती संभावित गलतियाँघोषणा के संदर्भ में, इसकी क्षमताओं की अपनी सीमाएं हैं, और इसलिए, मशीन की जांच के बाद, कैमरामैन काम पर लग जाते हैं।

डेस्क ऑडिट कैसे किया जाता है, इसकी जानकारी गोपनीय होती है। कर कार्यालय इस प्रक्रिया के दौरान कैमरामैन द्वारा उपयोग की जाने वाली विधियों और तकनीकों के बारे में कोई सटीक जानकारी का खुलासा नहीं करता है।

प्रक्रिया के दौरान, निरीक्षक घोषणा के क्षेत्रों में निर्दिष्ट डिजिटल संकेतकों की तार्किक जांच करके कर की गणना के लिए आधार को कम बताने के मामलों की पहचान करते हैं। घोषणा से प्राप्त जानकारी की तुलना पिछली रिपोर्टों और बाहरी स्रोतों से प्राप्त अन्य जानकारी से की जाती है।

डेस्क ऑडिट के तथ्य के आधार पर, भुगतानकर्ताओं की एक सूची बनाई जाती है जिनके लिए ऑन-साइट ऑडिट किया जाएगा।

3-एनडीएफएल के डेस्क ऑडिट की प्रक्रिया में, निम्नलिखित चरणों को प्रतिष्ठित किया जा सकता है:

1. यह निर्धारित किया जाता है कि भुगतानकर्ता द्वारा सभी दस्तावेज जमा कर दिए गए हैं या नहीं;
2. घोषणा दाखिल करने की समय सीमा की तुलना अनुमोदित समय सीमा से की जाती है;
3. भरे हुए फ़ील्ड और स्थापित नियमों के साथ उनके डिज़ाइन के अनुपालन की डिग्री का दृश्य निरीक्षण करें;
4. लेखांकन कार्यों की शुद्धता की जाँच की जाती है;
5. विभिन्न प्रकृति की कटौतियों के रूप में निर्दिष्ट कर लाभों का सही अनुप्रयोग निर्धारित किया जाता है;
6. दरों के सही अनुप्रयोग की जाँच की जाती है;
7. व्यक्तिगत आयकर के लिए आधार की सही गणना की निगरानी की जाती है।

घोषणा में एक वैध टेलीफोन नंबर इंगित करना महत्वपूर्ण है ताकि नियंत्रक निरीक्षक अतिरिक्त जानकारी प्राप्त करने के लिए करदाता से जल्द से जल्द संपर्क कर सके और उसे पहचाने गए उल्लंघनों और अशुद्धियों के बारे में सूचित कर सके।

3-एनडीएफएल के डेस्क ऑडिट की स्थिति। किस प्रकार जांच करें?

यदि करदाता व्यक्तिगत रूप से डेस्क ऑडिट प्रक्रिया को नियंत्रित करना और इसकी वर्तमान स्थिति की निगरानी करना चाहता है, तो निम्नलिखित कार्रवाई की जा सकती है:

1. व्यक्तियों की आय घोषणाओं के डेस्क ऑडिट में शामिल विभाग के टेलीफोन नंबर की जाँच करें, और फिर समय-समय पर कॉल का उपयोग करके ऑडिट की स्थिति की निगरानी करें;
2. कर सेवा वेबसाइट पर अपना व्यक्तिगत खाता पंजीकृत करें।

ये कार्रवाइयां करदाता को कैमरामैन के कार्यों की निगरानी करने, आवश्यक प्रश्नों, ऑडिट पूरा करने की समय सीमा और इसकी प्रगति को स्पष्ट करने की अनुमति देती हैं, जो व्यक्तिगत आयकर कटौती प्राप्त करते समय विशेष रूप से महत्वपूर्ण है।

डेस्क ऑडिट 3-एनडीएफएल का परिणाम

आप उपरोक्त विधियों का उपयोग करके परिणाम जान सकते हैं। आप कर कार्यालय को एक आधिकारिक लिखित अनुरोध भी भेज सकते हैं। अपने व्यक्तिगत खाते में परिणाम देखना सबसे सुविधाजनक है; यदि समझ से बाहर की स्थिति उत्पन्न होती है, तो 3-एनडीएफएल दाखिल करने के स्थान पर, यानी व्यक्ति के निवास स्थान पर स्थित कार्यालय कर विभाग से सीधे संपर्क करने की सिफारिश की जाती है।

जाँच पूरी होने पर, निम्नलिखित परिणाम स्थापित किया जा सकता है:

• त्रुटि की पहचान - करदाता को सुधारात्मक 3-एनडीएफएल जमा करके आवश्यक दस्तावेज प्रदान करने या अशुद्धियों को ठीक करने के लिए एक अनुरोध भेजा जाता है (डेस्क ऑडिट की समय सीमा नए सिरे से गिनना शुरू होती है);
• कोई त्रुटि नहीं - घोषणा में निर्दिष्ट व्यक्तिगत आयकर राशि के भुगतान के लिए एक रसीद भेजी जाती है या पहले हस्तांतरित की गई राशि की प्रतिपूर्ति करने का निर्णय लिया जाता है अतिरिक्त कर, या कटौती देने का निर्णय लिया गया है;
• कटौती या कर रिफंड प्रदान करने से इंकार करना।

यदि परिणाम इनकार है, तो इसके कारणों को स्पष्ट किया जाना चाहिए; एक नियम के रूप में, ऐसे निर्णय आवश्यक सहायक दस्तावेज़ की कमी के कारण किए जाते हैं। यदि करदाता कर विशेषज्ञ के निष्कर्षों से सहमत नहीं है, तो वह लिखित आपत्ति दर्ज कर सकता है।

यदि डेस्क ऑडिट का परिणाम कटौती देने का निर्णय था, तो ऑडिट के अंत से एक महीने के भीतर नकदसंलग्न दस्तावेज़ के भाग के रूप में 3-एनडीएफएल के साथ प्रस्तुत आवेदन में निर्दिष्ट करदाता के खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता है। निर्दिष्ट अवधि का उल्लंघन अन्य लोगों के धन के अवैध उपयोग के कारण देरी के प्रत्येक दिन के लिए ब्याज अर्जित करने की लिखित मांग का कारण है।

व्यक्तिगत आयकर कटौती प्राप्त करने का एक उदाहरण

पोटापेंको ए.ए. 18 अप्रैल 2016 को, मैंने एक अपार्टमेंट खरीदते समय संपत्ति कटौती प्राप्त करने के लिए अपने निवास स्थान पर कर कार्यालय में 3-एनडीएफएल जमा किया। उन्होंने आवास खरीदने की लागत की पुष्टि करने वाले एक बयान और दस्तावेज के साथ घोषणा की। वह किस समय सीमा में आवश्यक कटौती की उम्मीद कर सकता है?

इस स्थिति में डेस्क ऑडिट आयोजित करने की समय सीमा प्रस्तुत करने की तारीख से 3 महीने (18 जुलाई 2016 तक) है। यदि कार्यालय विभाग के विशेषज्ञ किसी अशुद्धि या त्रुटि की पहचान नहीं करते हैं, सभी दस्तावेज उपलब्ध हैं, तो निरीक्षण अवधि समाप्त होने के बाद, पोटापेंको को एक महीने के भीतर कटौती राशि प्राप्त होगी, धन प्राप्त करने की अंतिम तिथि 08/ है 18/2016.

यदि पोटापेंको को 18 अगस्त तक पैसा नहीं मिलता है, तो उसे कर कार्यालय के प्रमुख को भेजकर एक शिकायत लिखनी चाहिए।

आधुनिक दुनिया में, कामकाजी नागरिकों, साथ ही उद्यमों को राज्य के बजट में करों का भुगतान करना आवश्यक है। राज्य, बदले में, उन्हें किसी न किसी प्रकार की गतिविधि में संलग्न होकर पैसा कमाने का अवसर प्रदान करता है। हालाँकि, यह कोई रहस्य नहीं है कि राजकोष में योगदान अक्सर बहुत अनिच्छा से किया जाता है, और कई मामलों में व्यवसाय उन्हें भुगतान करने से बचने की भी कोशिश करते हैं। ऐसी चाहत को रोकने के लिए टैक्स सर्विस उचित कदम उठा रही है.

डेस्क ऑडिट जैसी घटना की मुख्य विशिष्ट विशेषता इसकी बहुत उच्च दक्षता है, क्योंकि इसके कार्यान्वयन के दौरान 90 प्रतिशत करदाताओं को कवर करना संभव है, और यह वित्तीय प्राधिकरण के स्थान पर निरीक्षकों द्वारा किया जाता है। इसके कार्यान्वयन का आधार रिपोर्टिंग है - कर और लेखांकन दोनों। कर सेवा द्वारा एक डेस्क ऑडिट किया जाता है:

• कर कानून के सही अनुप्रयोग को नियंत्रित करें;
• रिपोर्ट में दर्शाए गए संकेतकों की विश्वसनीयता का आकलन करें;
• संभावित अपराधों को रोकें;
• प्रस्तुत घोषणा में निर्दिष्ट सभी कटौतियों और लाभों की वैधता की जाँच करें।

डेस्क टैक्स ऑडिट में इस घटना को अंजाम देने के लिए स्पष्ट रूप से परिभाषित अवधि होती है। टैक्स कोड के अनुसार, यह 3 महीने से अधिक नहीं चल सकता। हालाँकि, यहाँ अपवाद हैं - यदि कुछ परिस्थितियाँ उत्पन्न होती हैं, तो निरीक्षक को निरीक्षण का विस्तार करने का अधिकार है। अधिकांश प्रकरणों में केवल एक कर के वर्तमान कानून के अनुपालन की जाँच की जाती है, अर्थात नियंत्रण का विषय सीमित है। निरीक्षकों को काफी व्यापक अधिकार दिये गये हैं।

यह आयोजन पिछले 3 वर्षों में एक कानूनी इकाई की गतिविधियों को कवर करता है। पिछली अवधि से संबंधित दस्तावेज़ीकरण सत्यापन के अधीन नहीं है, क्योंकि सीमा अवधि यहां लागू होती है। यदि कर कार्यालय उन दस्तावेजों को प्रस्तुत करने की मांग करता है जो कानूनी रूप से परिभाषित अवधि का अनुपालन नहीं करते हैं, तो करदाता को चुनौती देने का अधिकार है यह आवश्यकतानिरीक्षक, या तो कर अधिकारियों से संपर्क करके या न्यायिक अधिकारियों से अपील करके।

अनुच्छेद 88 के तहत प्रक्रिया श्रम कोड, किसी कर अधिकारी द्वारा करदाता की भागीदारी के बिना, उसके द्वारा प्रस्तुत रिपोर्ट के आंकड़ों के आधार पर किया जा सकता है। अक्सर, जिस व्यक्ति का निरीक्षण किया जा रहा है उसे इसके बारे में तभी पता चलता है जब निरीक्षक उससे अतिरिक्त दस्तावेज़ों का अनुरोध करता है या उससे इस या उस मामले पर स्पष्टीकरण देने के लिए कहता है।

हालाँकि, करदाता की भागीदारी से डेस्क ऑडिट भी किया जा सकता है - यह एक बदतर विकल्प है। इस मामले में कार्रवाई करदाता को कर सेवा के प्रमुख या उसके समकक्ष अधिकारियों, यानी संघीय कर सेवा के उप प्रमुखों द्वारा हस्ताक्षरित निर्णय और मांग की प्रस्तुति पर की जाती है।

एक कानूनी इकाई के दस्तावेज़ जो निरीक्षण का उद्देश्य बन गए हैं, केवल वित्तीय अधिकारियों के लिखित अनुरोध पर प्रदान किए जाते हैं। ऐसी स्थिति में जहां करदाता को उसके खिलाफ किए जा रहे ऑडिट के बारे में सूचित नहीं किया जाता है, निरीक्षक को निरीक्षण किए जा रहे व्यक्ति को केवल स्पष्टीकरण प्रदान करने के लिए आमंत्रित करने का अधिकार है।

डेस्क नियंत्रण प्रक्रिया शुरू करने के लिए, कर सेवा के प्रमुख से संबंधित आदेश की आवश्यकता नहीं है। इसके अलावा, करदाता को सूचित करने या उसकी सहमति प्राप्त करने की कोई आवश्यकता नहीं है। डेस्क ऑडिट राजकोषीय अधिकारियों को दस्तावेजों की घोषणा और पैकेज प्रदान किए जाने के 3 महीने के भीतर किया जाता है - दोनों मेल द्वारा भेजे जाते हैं और निरीक्षक को व्यक्तिगत रूप से सौंपे जाते हैं।

प्रक्रिया के बारे में बोलते हुए, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि यहां पहला चरण पंजीकरण और अन्य दस्तावेजों की स्वीकृति के साथ-साथ उनका पंजीकरण भी है। इसके बाद, सबमिट किए गए कागजात की शुद्धता की दृष्टि से जांच की जाती है, और अगले चरण में, करदाता द्वारा प्रदान की गई जानकारी का अंकगणितीय नियंत्रण किया जाता है: दूसरे शब्दों में, कर अधिकारी सावधानीपूर्वक सभी आंकड़ों की पुनर्गणना करते हैं। अगला चरण दस्तावेज़ों का डेस्क नियंत्रण (यदि आवश्यक हो, नियामक नियंत्रण भी) है, और अंत में, सत्यापन प्रक्रिया को पूरा करना है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि डेस्क नियंत्रण एक जटिल प्रक्रिया है, जिसके दौरान कई अलग-अलग उल्लंघनों की पहचान की जाती है, जैसे, उदाहरण के लिए, मूल्य वर्धित कर के लिए कर कटौती का अधिक आकलन या आयकर का निर्धारण करते समय राजस्व को कम बताना। वैसे, बाद की गणना करते समय, लागत को अधिक आंकने के मामले अक्सर सामने आते हैं।

यदि डेस्क ऑडिट में दस्तावेजों और प्रस्तुत घोषणा में डेटा के बीच विसंगति या कोई त्रुटि सामने आती है, तो जांच किए जा रहे व्यक्ति को अतिरिक्त कागजात या डेटा प्रदान करने की आवश्यकता होगी। यदि प्रस्तुत घोषणा में नुकसान की घोषणा की गई है, साथ ही ऐसी स्थिति में जहां वैट राशि की प्रतिपूर्ति की जानी है, तो उन्हें प्रस्तुत करने के लिए भी कहा जा सकता है। अतिरिक्त दस्तावेज़ या जानकारी का अनुरोध उस स्थिति में भी किया जा सकता है जहां अद्यतन घोषणा में कर की राशि प्राथमिक घोषणा में दर्शाई गई राशि से कम होगी, या यदि निर्दिष्ट कर लाभ हैं।

डेस्क ऑडिट: राजकोषीय अधिकारियों के अधिकार

कर कार्यालय, डेस्क ऑडिट करते समय, आवश्यक दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार रखता है - स्वयं करदाता से और समकक्षों और अन्य व्यक्तियों से। इस स्थिति में, निरीक्षकों के कार्यों को टैक्स कोड के अनुच्छेद 93 द्वारा नियंत्रित किया जाता है। डेस्क ऑडिट जैसी प्रक्रिया के हिस्से के रूप में, कर अधिकारियों को परीक्षा आयोजित करने और गवाहों से पूछताछ करने की भी अनुमति है। आप इस प्रक्रिया में किसी विशेषज्ञ या अनुवादक को शामिल कर सकते हैं। इस प्रकार का नियंत्रण दस्तावेजों के निरीक्षण की संभावना प्रदान करता है, हालांकि, इस मामले में, ऐसे कार्यों के लिए करदाता से सहमति प्राप्त की जानी चाहिए।

आइए कुछ विशिष्ट स्थितियों पर नजर डालें जो तब उत्पन्न होती हैं जब कर कार्यालय डेस्क ऑडिट आयोजित करता है। उदाहरण के लिए, यदि किसी व्यक्ति द्वारा दायर घोषणा में अशुद्धियों की पहचान की जाती है, जिसे किसी संगठन ने कर लाभ और कटौती प्रदान की है, तो कर सेवा कर्मचारी कर एजेंट, यानी कानूनी इकाई की भी जांच कर सकते हैं।

अक्सर, नियोक्ता प्रति घंटा कर्मचारी के लिए व्यक्तिगत आयकर का भुगतान नहीं करता है। ऐसी स्थिति में, कर निरीक्षक कानूनी नहीं बल्कि जवाबदेह ठहराने की कोशिश कर रहे हैं व्यक्तिहालाँकि, राजकोषीय अधिकारियों की ऐसी हरकतें मौजूदा कानून के मानदंडों के विपरीत हैं। कानून के अनुसार, कर एजेंट को उल्लंघन के लिए जवाबदेह ठहराया जाना चाहिए।

बार-बार किया जाने वाला डेस्क ऑडिट, जिसे कुछ कर अधिकारी "नई खोजी गई परिस्थितियों" का दावा करते हुए करने पर जोर देते हैं, वह भी वर्तमान टैक्स कोड के मानदंडों का खंडन करता है। रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 81 वित्तीय अधिकारियों को केवल अद्यतन घोषणाओं की दोबारा जांच करने की अनुमति देता है।

डेस्क ऑडिट कैसे पूरा किया जाता है?

डेस्क ऑडिट पूरा करने के बाद, कर निरीक्षक एक संबंधित अधिनियम और घटना के पूरा होने का प्रमाण पत्र तैयार करता है। यदि किसी उल्लंघन की पहचान नहीं की गई है, तो करदाता को कोई कागजात नहीं दिए जाते हैं। रिपोर्ट में, निरीक्षक को पाई गई सभी विसंगतियों और विसंगतियों को प्रतिबिंबित करना होगा: कर अधिकारी को इसे संकलित करने के साथ-साथ प्रमाण पत्र तैयार करने के लिए 10 दिन का समय दिया जाता है। दस्तावेज़ को 5 दिन से पहले करदाता को सौंपना आवश्यक है। यदि ऑडिट का विषय रिपोर्ट प्राप्त करने के लिए कर कार्यालय में उपस्थित नहीं होता है, तो दस्तावेज़ उसे मेल द्वारा भेजा जाता है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि यहां डिलीवरी की तारीख पत्राचार भेजे जाने के 6 वें दिन मानी जाती है।

डेस्क निरीक्षण- कर नियंत्रण के इस रूप का समय करों और शुल्क पर कानून द्वारा निर्धारित किया जाता है। आइए इस पर करीब से नज़र डालें कि यह जाँच किस समय शुरू होती है, यह कितने समय तक चलती है, कब समाप्त होती है, और आपको नियंत्रण के इस रूप की अन्य विशेषताओं के बारे में भी बताते हैं।

टैक्स रिटर्न के डेस्क ऑडिट की समय सीमा क्या है?

डेस्क टैक्स ऑडिट के समय के बारे में बोलते हुए, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88 के खंड 2):

• डेस्क ऑडिट की शुरुआत करदाता द्वारा टैक्स रिटर्न (गणना) जमा करने के क्षण से मेल खाती है;
• रूसी कंपनियों और व्यक्तिगत उद्यमियों के लिए डेस्क टैक्स ऑडिट आयोजित करने की समय सीमा 3 महीने है (टैक्स कोड के अनुच्छेद 83 के खंड 4.6 के अनुसार कर प्राधिकरण के साथ पंजीकृत एक विदेशी कंपनी द्वारा वैट रिटर्न जमा करने की तारीख से 6 महीने) रूसी संघ के)।

तो, टैक्स कोड (अनुच्छेद 88 का खंड 2) डेस्क ऑडिट के लिए एक अवधि स्थापित करता है, जो घोषणा प्रस्तुत करने या गणना की तारीख से 3 महीने है। जमा करने का दिन सीधे कर रिटर्न जमा करने की विधि पर निर्भर करता है:

1. कर प्राधिकरण को व्यक्तिगत रूप से।प्रस्तुत करने का दिन वह दिन माना जाता है जिस दिन रिपोर्टिंग प्रस्तुत की जाती है। इस मामले में, कर प्राधिकरण, पैराग्राफ के अनुसार. 2 खंड 4 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 80 को इसके शीर्षक पृष्ठ पर घोषणा की स्वीकृति के बारे में एक नोट अवश्य बनाना चाहिए।
2. मेल से। जमा करने का दिन प्रेषण की तारीख है। हालांकि कर अधिकारी इसे गलत मानते हैं, क्योंकि इंस्पेक्टर उचित रिपोर्टिंग के बिना डेस्क ऑडिट शुरू नहीं कर सकता है। यह स्थिति न्यायालय के निर्णयों (उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का दिनांक 19 सितंबर, 2012 संख्या A66-376/2012 का संकल्प) द्वारा भी समर्थित है।
3. दूरसंचार चैनलों के माध्यम से.जमा करने का दिन प्रेषण का दिन माना जाता है।

यह मत भूलो कि करदाताओं को केवल टीकेएस (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, खंड 5, अनुच्छेद 174) के अनुसार वैट रिटर्न जमा करने का अधिकार है।

इस अनुभाग की सामग्री आपको त्रुटियों के बिना अपना वैट रिटर्न तैयार करने में मदद करेगी।

डेस्क ऑडिट को नियंत्रण गतिविधियों की शुरुआत के दिन के अनुरूप दिन पर शुरू होने के 3 महीने बाद पूरा माना जाता है। उदाहरण के लिए, यदि घोषणा 20 जनवरी, 2017 को प्रस्तुत की गई थी, तो डेस्क ऑडिट 20 अप्रैल, 2017 को समाप्त होगा।

यदि निरीक्षण का अंत ऐसे दिन पर होता है जो निरीक्षण के तीसरे महीने में नहीं है, तो निरीक्षण उस महीने के अंतिम दिन पर समाप्त होता है। उदाहरण के लिए, यदि घोषणा 31 मार्च, 2017 को प्रस्तुत की गई है, तो डेस्क ऑडिट 30 जून, 2017 को समाप्त होगा।

व्यवहार में ऐसा भी होता है कि सत्यापन की समय सीमा सप्ताहांत या छुट्टी के दिन पड़ती है। इस मामले में, निरीक्षक अगले कार्य दिवस पर निरीक्षण पूरा करेगा। उदाहरण के लिए, यदि घोषणा 08/04/2017 को प्रस्तुत की गई थी, तो सत्यापन 11/07/2017 को समाप्त हो जाएगा (स्थगन के कारण) छुट्टी 04.11.2017 एक दिन की छुट्टी पर)।

यदि करदाता ने 3 महीने की अवधि के भीतर कर प्राधिकरण को एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की है तो डेस्क ऑडिट की अंतिम तिथि स्थगित की जा सकती है। इस मामले में, प्राथमिक घोषणा का सत्यापन समाप्त हो जाता है और एक नया डेस्क सत्यापन शुरू होता है, जिसकी अवधि फिर से 3 महीने है (पैराग्राफ 3, पैराग्राफ 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 88)।

यहां जानें कि अद्यतन घोषणा के डेस्क ऑडिट के दौरान कर अधिकारी क्या विश्लेषण करते हैं।

क्या डेस्क ऑडिट की अवधि बढ़ाना संभव है?

जैसा कि ऊपर बताया गया है, कानून केवल डेस्क टैक्स ऑडिट के लिए समय सीमा स्थापित करता है। ऐसे निरीक्षण को बढ़ाने या निलंबित करने की संभावना किसी भी कानूनी अधिनियम द्वारा प्रदान नहीं की गई है। यह तथ्य रूसी संघ के वित्त मंत्रालय (पत्र दिनांक 18 फरवरी, 2009 संख्या 03-02-07/1-75) और न्यायिक अधिकारियों (यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक) दोनों द्वारा इंगित किया गया है। 16 जुलाई, 2012 संख्या F09-5401/12, उत्तर पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 03/04/2010 संख्या A52-4313/2009)।

इस संबंध में, कर प्राधिकरण को कर रिटर्न जमा करने की तारीख से केवल 3 महीने के भीतर आवश्यक नियंत्रण उपाय करने का अधिकार है (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प दिनांक 17 नवंबर, 2009 नहीं)। .10349/09).

इसके विपरीत, कुछ अदालतें परिणामों को वैध मानती हैं, भले ही डेस्क ऑडिट आयोजित करने की समय सीमा 3 महीने से अधिक हो गई हो (यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 18 मई, 2009 संख्या F09-3043/09-S3) , यह तर्क देते हुए कि समय सीमा का उल्लंघन निरीक्षण के परिणामों के आधार पर अपनाए गए निर्णय को रद्द करने का आधार नहीं है।

यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि कृत्यों और निर्णयों की तैयारी और वितरण केवल तभी संभव है जब उल्लंघन की पहचान की जाती है और केवल डेस्क टैक्स ऑडिट के पूरा होने के बाद ही संभव है।

3-एनडीएफएल का डेस्क ऑडिट करने की समय सीमा क्या है?

यदि इसके अतिरिक्त वेतनकिसी व्यक्ति के पास आय का कोई अन्य स्रोत है, तो वह कर का भुगतान करने और फॉर्म 3-एनडीएफएल में घोषणा जमा करने के लिए बाध्य हो जाता है। इस तरह की घोषणा दाखिल करने की समय सीमा उस वर्ष के अगले वर्ष के 30 अप्रैल से अधिक नहीं है जिसमें आय या अन्य भौतिक लाभ प्राप्त हुआ था।

लेकिन, कर का भुगतान करने के दायित्व के अलावा, किसी भी कटौती को लागू करते समय - सामाजिक, संपत्ति, आदि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 218-221) - एक व्यक्ति अधिक भुगतान की गई कर राशि की वापसी का दावा कर सकता है।

दोनों ही मामलों में, डेस्क ऑडिट अवधि 3 महीने होगी। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रिटर्न दाखिल करते समय, आपको कटौती के लिए एक आवेदन जमा करना होगा, क्योंकि यह इसे प्राप्त करने का आधार है।

आप उस वर्ष के बाद 3 वर्षों के भीतर कटौती का दावा कर सकते हैं जिसमें नागरिक ने संबंधित खर्च किए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 78 के खंड 7, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19 अक्टूबर 2012 संख्या 03) -04-05/5-1210).

वर्तमान में, करदाताओं के पास ऑडिट की प्रगति की निगरानी करने और संघीय कर सेवा सेवा का उपयोग करके इसके परिणामों के बारे में तुरंत जानने का एक उत्कृष्ट अवसर है। व्यक्तिगत क्षेत्रकरदाता।"

यह आपको 3-एनडीएफएल घोषणा का डेस्क ऑडिट करने की बारीकियों से परिचित कराएगा।

वैट के लिए डेस्क ऑडिट की समय सीमा क्या है?

अर्जित कर के साथ मूल्य वर्धित कर के लिए कर रिटर्न दाखिल करते समय, डेस्क ऑडिट आयोजित करने की अवधि वही रहेगी - 3 महीने। कर प्राधिकरण उपायों का एक सेट लागू करेगा, और यदि त्रुटियों की पहचान की जाती है, तो वह निश्चित रूप से करदाता को इसके बारे में सूचित करेगा, और संभवतः एक ऑडिट रिपोर्ट भी तैयार करेगा।

रिफंड की जाने वाली कर की राशि के साथ वैट रिटर्न दाखिल करने के मामले में, डेस्क ऑडिट की अवधि समान होगी - 3 महीने, लेकिन इस मामले में छोटे अपवाद हैं। इसलिए, यदि नियंत्रण उपायों के एक सेट के दौरान कोई उल्लंघन की पहचान नहीं की जाती है, तो निरीक्षक 3 महीने की अवधि की प्रतीक्षा किए बिना निरीक्षण पूरा कर सकता है, और 7 दिनों के भीतर मुआवजे पर निर्णय ले सकता है (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांकित) मार्च 19, 2015 क्रमांक 03-07-15/ 14753).

वर्तमान में, कर अधिकारी वास्तविक करदाताओं के संबंध में रिफंडेबल टैक्स के साथ वैट रिटर्न पर टैक्स रिटर्न की अवधि को घटाकर 2 महीने करने का प्रयास कर रहे हैं।

इसके बारे में और पढ़ें.

वैट भुगतानकर्ता किस रूप में स्पष्टीकरण के लिए अनुरोध प्राप्त कर सकते हैं, यह हमारी वेबसाइट पर पोस्ट की गई सामग्री से पता करें:

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परिणाम

कर रिटर्न का डेस्क ऑडिट करदाता द्वारा कर प्राधिकरण को जमा करने की तारीख से 3 महीने तक चलता है (कर प्राधिकरण के साथ पंजीकृत विदेशी कंपनी द्वारा वैट रिटर्न जमा करने की तारीख से 6 महीने, खंड 4.6 के अनुसार) रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 83)।

यदि डेस्क ऑडिट के दौरान करदाता ने एक अपडेट सबमिट किया है, तो प्राथमिक घोषणा का डेस्क ऑडिट समाप्त कर दिया जाता है और पहले से अपडेट की गई घोषणा का एक नया डेस्क ऑडिट शुरू होता है, जो 3 महीने तक चलता है।

कर कानून ऐसे ऑडिट को बढ़ाने या निलंबित करने की संभावना प्रदान नहीं करता है।