Проектування

Камеральна податкова перевірка проводиться. Камеральна перевірка – що це? Що відбувається на практиці

Камеральною називається перевірка, що проводиться щодо поданої громадянином, ІП чи організацією податкової декларації. Її тривалість не перевищує трьох місяців, а для її призначення не потрібне рішення начальника інспекції.

Камеральна перевірка є одним із видів податкового контролю, при якому податковим органом вивчається подана платником податків декларація чи розрахунок щодо правильності розрахунку податкової бази, визначення суми податку до сплати, правомірності застосування пільг тощо.

Порядок та строки проведення цього виду податкового контролю регламентується ст. 88 НК РФ.

Таблиця № 1. Коротко про камеральну перевірку

Що перевіряється	Подана громадянином, компанією чи ІП податкова декларація чи розрахунок
Скільки триває перевірка	3 календарні місяці (див. Прим.)*
Які заходи можуть бути проведені у межах даного виду контролю	витребування документів та отримання інформації про платника податків; допит свідків; почеркознавча та інші види експертиз; проведення огляду; залучення перекладача чи експерта
Як оформляється результат проведених заходів	У разі виявлення порушень складається акт. Якщо порушення не виявлено, то жодного документа не складається
Що робити, якщо не згоден із результатами, відображеними в акті	У разі незгоди з результатами перевірки платник податків подає заперечення на акт камеральної перевірки до податкового органу, який виніс цей документ. Потім, якщо дане заперечення не було прийнято, - до вищого податкового органу

* Примітка: у ряді випадків начальник інспекції може ухвалити рішення щодо проведення додаткових заходів податкового контролю тривалістю один місяць.

Розглянемо докладніше, що собою являє камеральна перевірка

Термін проведення

Відповідно до Податкового кодексу термін проведення цього виду податкового контролю не повинен перевищувати трьох календарних місяців з дати подання звітності. При здачі декларації чи розрахунку особисто термін починає текти з дати її подання, що підтверджується штампом, що проставляється на першому аркуші звітності. При надсиланні поштою - датою подання вважається дата, зазначена на штемпелі поштового відправлення.

Нерідко інспекція може призначити додаткові заходи податкового контролю тривалістю один місяць. Як правило, це відбувається після того, як платник податків представляє свої заперечення, і податковому органу потрібен час для вивчення нововиявлених обставин.

Важливо:при проведенні заходів податкового контролю ІФНС не може донарахувати додаткові суми податків у вигляді нових відомостей, що відкрилися. В рамках додаткових заходів перевіряються відомості та дані, отримані в ході перевірки. Якщо за результатами додаткових заходів сума у рішенні була збільшена (за обставинами, що відкрилися в ході проведення зазначених заходів), це є підставою для скасування рішення про притягнення до відповідальності.

У рамках цього виду контролю здійснюється майже весь спектр заходів, що проводиться в результаті виїзної перевірки, але з деякими застереженнями. Так, огляд приміщень та території може бути проведений лише за згодою платника податків. Також відомості, що перевіряються, повинні зачіпати період, за яким подано декларацію.

Оформлення результатів

У разі, якщо за результатами перевірки інспекцією було виявлено порушення, складається акт. Зазначений документ має бути складений не пізніше 10 днів з дати закінчення перевірки та протягом 5 днів з моменту його складання вручено платнику податків.

Акт камеральної податкової перевірки (завантажити)

Примітка:порушення строків оформлення результатів перевірки та повідомлення платника податків є підставою для скасування винесеного рішення.

Протягом місяця з дати одержання акта платник податків може подати свої заперечення на зазначений документ.

Після закінчення місяця з дати вручення платнику податків акта податковий орган протягом 10 днів має винести рішення щодо результатів перевірки. Воно може бути або про притягнення до податкової відповідальності, або про відмову у притягненні до неї.

Якщо протягом 10 днів після отримання платником податків рішення воно не було оскаржено, то дане рішення набирає законної сили.

Оскарження результатів проведених заходів

Якщо громадянин, ІП або компанія не погоджуються з висновками, викладеними в акті, вони мають право подати протягом місяця з дати отримання акта свої заперечення. Заперечення подаються до ІФНС, яка винесла акт.

За наслідками розгляду заперечень інспекція виносить або рішення про притягнення до відповідальності, або рішення про відмову у притягненні до відповідальності. При цьому іноді податковий орган враховує деякі доводи платника податків та у рішенні про притягнення до відповідальності знижує або скасовує донарахування податків, зборів та пені за окремими епізодами акта.

Якщо за результатами розгляду заперечень було винесено рішення про залучення та платник податків також не погоджується з ним, він може подати апеляційну скаргу протягом 10 днів з моменту отримання ним зазначеного документа. Після закінчення зазначеного строку рішення набирає законної сили і оскаржити його можна протягом 3-х років.

Таблиця № 2. Камеральна та виїзна податкові перевірки: відзнаки


Що перевіряється	Подана платником податків декларація чи розрахунок	Правильність обчислення та строки сплати податків, зборів та інших платежів
Який період охоплює	Період, за який подано звітність	Три роки, що передували року, в якому було винесено рішення про призначення перевірки
Чи потрібне рішення начальника інспекції про призначення даного виду податкового контролю
Термін проведення
Продовження терміну	Неможливо	Можливо, на 4 або на 6 місяців
Зупинення терміну	Неможливо	Можливо, на строк до півроку
Місце проведення	За місцезнаходженням податкового органу	За місцезнаходженням платника податків
Оформлення результатів проведених заходів	Якщо порушення не виявлено, акт не складається	Акт складається незалежно від того, виявлено порушення чи ні.

Підбиваючи підсумки сказаного вище, коротко відповімо на основні питання:

Камеральна перевірка – що це?
Камеральною називається перевірка, що проводиться за декларацією, поданою платником податків до податкового органу.
Який максимальний термін перевірки, чи він може бути продовжений або призупинений?
Максимальний термін проведення цього виду податкового контролю дорівнює 3 місяцям, продовжено, а також зупинено його не може.
Як оформляється та оскаржується результат перевірки?
Оформляється цей вид податкового контролю актом у разі виявлення будь-яких порушень. Якщо порушень немає, акт не складається. Зазначений документ можна оскаржити у досудовому порядку шляхом подання заперечень на нього.

Більш докладно з тим, що собою являє камеральна перевірка, як і в які терміни вона проводиться, можна дізнатися з наступного відео:

У статті докладно буде розглянуто, що камеральною перевіркою, які цілі вона переслідує, будуть визначені основні особливості, терміни та місце її проведення. Оформленню та оскарженню результатів перевірки буде приділено окрему увагу.

Камеральний податковий контроль

Камеральна перевірка – що це? Перш ніж відповісти на це питання, потрібно сказати кілька слів загалом про перевірки, які проводять податкові органи.

Будучи ефективним засобом дозволяють досягти однаковості застосування норм права у сфері оподаткування, дотримання та чіткого дотримання цих норм. Виділяють два види перевірок:

Камеральна (КНП).
Виїзна (ВНП).

КНП є більш ефективною порівняно з виїзною, оскільки дозволяє охопити більшу кількість платників податків через свою специфіку.

Камеральна перевірка – що це? Які цілі вона має і які принципи керується? Про це нижче.

Проведення КНП регламентується нормами НК РФ, Методичними рекомендаціями щодо її проведення та затвердженими формами документів з даної перевірки.

Цілі КНП

Основними цілями, на досягнення яких спрямовано камеральну перевірку, є:

Контроль за правильністю застосування норм податкового права.
Виявлення та припинення податкових правопорушень.
Перевірка правомірності заявлених пільг та відрахувань, відображених у податковій декларації.

Право проведення камеральної податкової перевірки належить до компетенції податкових органів РФ.

Принципи, що визначають суть КНП

Принципи камеральної перевірки складають насправді особливості її призначення та проведення.

Предмет перевірки: предметом КНП є подані платником податків документи, і навіть документи, які у розпорядженні в інспекції.
Місце перевірки: КНП, на відміну від ВНП, здійснюється у податковій інспекції, а не у особи, що перевіряється.
Особи, які проводять перевірку: як було зазначено вище, проведення перевірки покладено на посадових осіб, наділених спеціальними повноваженнями. Особливого дозволу на проведення перевірки не потрібне.
Період часу, який охоплює перевірка: період, зазначений у декларації.

Терміни камеральної перевірки

КНП ведеться протягом 90 днів з моменту подання до інспекції декларації чи розрахунку. На практиці з визначенням дати початку перевірки можуть виникнути складнощі.

Наприклад, згідно з НК РФ датою подання декларації поштою вважається дата, вказана на штемпелі поштового відправлення. Відповідно, якщо лист загубиться поштою і триватиме більше 3 місяців, то виходить, термін перевірки на момент надходження до інспекції закінчиться?

Ясність внесла ФНП у своєму листі, згідно з яким перевірка не може розпочатися до моменту отримання органом декларації, що перевіряє (податковим). Таким чином, датою подання вважатиметься дата на штемпелі листа, а датою початку перевірки – дата отримання цієї декларації податковим органом.

Отримання документів у рамках КНП

Витребування інформації в рамках КНП провадиться у таких випадках:

У разі виявлення під час проведення перевірки помилок, невідповідності та розбіжностей між даними, що містяться у поданій декларації з даними у підтверджуючих документах або інформацією, що є у податковому органі, відділ камеральних перевірок має право вимагати від платника податків пояснень або виправити неточності у поданій декларації.
Якщо в поданій до інспекції податок до сплати менший, ніж у первинній, інспектор має право вимагати пояснення та документи, що обґрунтовують правомірність такого зменшення.
Подібні пояснення доведеться надати також, якщо у декларації заявлено збитки. Тільки в цьому випадку вони стосуватимуться обґрунтованості заяви про цей збиток.
Додатково потрібно також підтверджувати податкові пільги, заявлені у декларації.
У разі відшкодування ПДВ інспектор може запросити документи, якими підтверджується правомірність заяви відрахування.

Інші документи податковий орган вимагати немає права.

Встановивши принципи та цілі, якими керується камеральна перевірка, що це дає платнику податків та які особливості перевірки випливають із цього, розберемо основні етапи та напрямки проведення даного виду податкового контролю, а також особливості оформлення та оскарження результатів перевірки.

Етапи проведення КНП

Умовно можна виділити кілька етапів проведення КНП:

Напрями проведення КНП

Під час проведення перевірки камеральний відділ:

Порівнює показники поданої декларації з даними декларації з того податку за минулий період.
Проводить аналіз показників поданої декларації та показників декларацій з інших податків.
Загальний аналіз даних, які у декларації з даними податкового органу.

Камеральні перевірки. Документи, що оформляють її результат

У разі виявлення обставин порушення законодавства про податки та збори, що виразилося у заниженні витрат, необґрунтовано заявленому відрахуванні або збитку, несвоєчасності подання декларації та інших порушеннях, особа, яка перевіряє, складає Акт перевірки.

Акт має бути складений протягом десяти днів (робітників) та підписаний перевіряючими особами та безпосередньо тим, щодо кого проводилася перевірка.

Акт КНП обов'язково має включати таку інформацію:

Дата та номер акта.
Ініціали та посади осіб, які проводили перевірку.
Найменування особи, що перевіряється (повне та скорочене).
День подання до інспекції декларації.
Декларації.
День початку та закінчення перевірки.
Перелік проведених контрольних заходів.
Виявлені події податкового правопорушення.
Результати перевірки, призначена міра відповідальності та пропозиції щодо усунення порушень.

Протягом 5 днів акт камеральної перевірки передається платнику податків на руки чи іншим способом.

Якщо особисто вручити акт не є можливим або платник податків ухиляється від його отримання, податковий орган відправляє акт поштою.

За загальним правилом, закріпленим у Податковому кодексі, датою отримання акта перевірки платником податків, слід вважати 6-й день з дати направлення акта поштою. Але в даному випадку на практиці часто відбуваються непорозуміння, пов'язані з тим, що особа отримує акт набагато пізніше зазначеного терміну, у зв'язку з чим позбавляється права подання актом своїх заперечень. Тому правильним слід вважати безпосередньо день отримання акта платником податків, що підтверджується даними пошти Росії.

Через 10 днів після отримання акта камеральна перевірка з ПДВ, ПДФО та будь-якого іншого податку, а точніше, документи, отримані в ході її проведення, підлягають розгляду керівником (замкерівника) інспекції.

Перевіряюча особа зобов'язана сповістити того, що перевіряється, коли відбудеться розгляд матеріалів, отриманих в ході проведення перевірки.

Відсутність особи, повідомленої про дату та місце перевірки, не може бути причиною для перенесення дати розгляду перевірки та проводиться у такому разі без неї.

Якщо перевіряючим необхідно отримати додаткові відомості або вивчити обставини, що знову відкрилися, керівником інспекції може бути прийняте рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Термін цих заходів не повинен перевищувати одного календарного місяця.

Після розгляду матеріалів перевірки виноситься рішення про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності.

Отже, ми визначили етапи та напрямки, особливості оформлення такого виду контролю, як камеральна перевірка. Що таке оскарження акта перевірки та як воно відбувається, розглянемо далі.

Оскарження результатів камерального податкового контролю

Якщо особа не погоджується з висновками, відображеними в акті, вона може направити в інспекцію свої заперечення в цілому по всьому акту або на окремі положення.

Заперечення мають бути подані у письмовій формі у строк не пізніше одного календарного місяця з моменту отримання акта.

Заперечення платника податків розглядаються протягом 30 календарних днів з моменту отримання останнім акта перевірки, та після їх розгляду виноситься рішення.

Рішення податкового органу набирає чинності через місяць після його отримання платником податків, у разі якщо воно не оскаржено в апеляційному порядку.

Особа, яка не погодила з винесеним рішенням, має право подати протягом місяця апеляційну скаргу на неї, яка має бути розглянута вищою інстанцією протягом 30 днів.

Рішення, винесене цією інстанцією, набирає чинності з дати його підписання та оскаржено може бути лише у судовому порядку.

З урахуванням викладеного вище, можна дійти невтішного висновку у тому, що питання у тому, камеральна перевірка - що це, висвітлений повною мірою.

Камеральна перевірка проводиться стосовно звітності та документів, які сам платник податків подає до ІФНС, або які є в інспекції. Розглянемо докладніше, що означає «камеральна перевірка» та який порядок її проведення.

Відділ камеральних перевірок у податковій службі

У кожній податковій інспекції є відділ, який займається камеральними перевірками. Таких відділів може бути кілька, тоді кожен має свій напрямок, наприклад, камеральні перевірки юросіб, перевірка декларацій з ПДФО, перевірка декларацій з податку на прибуток тощо.

Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами – податковими інспекторами, головна функція яких – контролювати дотримання податкового законодавства на підставі звітності, поданої платниками податків. «Камеральники», на відміну від співробітників відділу виїзних перевірок, не виїжджають до платника податків, а перевіряють усі документи на місці – до ІФНС.

Основні обов'язки податкового інспектора відділу камеральних перевірок такі:

прийом податкових декларацій, розрахунків, звітів, бухгалтерських балансів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням та сплатою податків та страхових внесків,
проведення камеральних перевірок отриманої звітності та документів,
проведення зустрічних перевірок, якщо необхідно – направлення запитів до інших податкових інспекцій на проведення таких перевірок,
розгляд питань повернення переплат з податків, страхових внесків та інших платежів до бюджету,
збирання доказової бази за фактами порушення податкового законодавства платниками податків, підготовка матеріалів для застосування санкцій до порушників, у тому числі для призупинення операцій за банківськими рахунками у зв'язку з ненаданням податкової звітності.

Загалом можна виділити такі основні завдання камеральної податкової перевірки, проведеної відділом, как:

перевірка звітності, що надійшла,
за підсумками перевірки – відбір платників податків для проведення поглибленої «камералки»,
відбір платників податків, за якими можливе призначення виїзної податкової перевірки

Етапи камеральної податкової перевірки

Стаття 88 НК РФ встановлює порядок проведення камеральних перевірок платників податків. "Камералка" проводиться за будь-якою звітністю, що надійшла до ІФНС, і на це не потрібно особливого рішення керівника інспекції. Платник податків про початок перевірки не повідомляється.

Камеральна податкова перевірка проводиться у кілька етапів:

дані про подану звітність вносяться до автоматизованої системи ФНП;
проводиться звірка, показники звітного періоду звіряються з такими самими показниками попередніх періодів, та зіставляються з показниками, відображеними в інших деклараціях та звітах;
перевіряється дотримання термінів, встановлених для подання тієї чи іншої звітності;
виявляються причини та підстави для поглибленої перевірки;
якщо порушень не виявлено та підстав для поглибленої перевірки немає, то «камералка» закінчується автоматично, без складання акта. Платнику податків про закінчення перевірки не повідомляють.

За наявності протиріч або помилок у звітності, а також при заяві пільг, ПДВ до відшкодування, звітності з податків при використанні природних ресурсів тощо проводиться поглиблена перевірка. Що означає камеральна податкова перевірка на цьому етапі? Це означає, що платник податків буде повідомлено про допущені ним порушення, у зв'язку з чим у нього запитуються пояснення і, можливо, буде потрібно внесення змін до декларації та здавання «уточненки» (п. 3 ст. 88 НК РФ).

На виконання цих вимог платнику податків приділяється не більше 5 робочих днів з дня отримання вимоги з ІФНС. При поданні уточненої декларації після її прийняття термін камеральної перевірки починається заново.

Поглиблена камеральна перевірка є підставою для проведення таких процедур податкового контролю як: зустрічні перевірки, експертиза, допит свідків, витребування чи вилучення документів та ін.

Інспектор, який проводить «камералку» зобов'язаний розглянути всі пояснення та документи, подані платником податків на виправдання. Неприпустимо запитувати документи та відомості, що не належать до звітності, що перевіряється, або не передбачені податковим законодавством. Якщо факт податкового порушення все ж таки встановлено, складається акт камеральної перевірки (п. 5, п. 7 ст. 88 НК РФ).

На деяких регіональних сайтах ФНС можна наочно ознайомитися зі схемою камеральної податкової перевірки (наприклад, на сайті УФНС РФ по Республіці Алтай).

Терміни камеральної перевірки

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкової інспекції протягом 3 місяців з того дня, коли платник податків подав звітність, якщо зауважень щодо звітності у перевіряльників немає.

При виявленні порушень у поданій звітності ст. 88 НК РФ додатково до 3 місяців, у які камеральна перевірка проводиться, передбачає такі терміни:

10 робочих днів – на складання акта камеральної перевірки;
5 робочих днів із дати складання акта дається з його вручення платнику податків;
1 місяць – термін, протягом якого платник податків може подати свої заперечення акт перевірки;
ще 10 робочих днів дається керівнику ІФНС, щоб розглянути матеріали «камералки» та заперечення платника податків. На їх підставі він виносить рішення про притягнення або про відмову в притягненні платника податків до відповідальності за податкове правопорушення. В особливих випадках, якщо потрібне проведення додаткових заходів податкового контролю, термін може бути продовжено ще на 1 місяць.

2.1. Метою камеральної податкової перевірки є контроль за дотриманням платниками податків, платниками зборів, податковими агентами законодавства про податки та збори.

КонсультантПлюс: Примітка.

Федеральним законом від 08.06.2015 N 150-ФЗ абзац перший пункту 1 статті 88 доповнено пропозицією, відповідно до якої не може бути основою для проведення камеральної податкової перевірки спеціальна декларація, подана відповідно до Федерального закону від 08.06.2015 N 140-ФЗ.

2.2. Відповідно до пункту 1 статті 88 Кодексу камеральна податкова перевірка проводиться на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, платником збору, податковим агентом (далі – платник податків), а також інших документів про діяльність платника податків, які є у податкового органу.

КонсультантПлюс: Примітка.

В офіційному тексті документа, мабуть, допущено друкарську помилку: мається на увазі абзац другий пункту 1 статті 88, а не пункт 1.1 статті 88.

Відповідно до пункту 1.1 статті 88 Кодексу камеральна податкова перевірка розрахунку фінансового результату інвестиційного товариства проводиться податковим органом за місцем обліку учасника договору інвестиційного товариства - управителя товариша, відповідального за ведення податкового обліку.

Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службових обов'язків без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) (пункт 2 статті 88 Кодексу). При застосуванні зазначеної норми в частині тлумачення поняття "подання" податковим органам необхідно враховувати, що тримісячний строк, передбачений пунктом 2 статті 88 Кодексу, призначений для проведення заходів податкового контролю в рамках проведення камеральної податкової перевірки та, виходячи із зазначеної мети його встановлення, може обчислюватись лише з дня надходження податкової декларації (розрахунку) до податкового органу. Вищевикладене не змінює правило пункту 8 статті 6.1 Кодексу, згідно з якою платник податків визнається таким, що виконав обов'язок за поданням декларації, якщо документ зданий до організації зв'язку до 24 годин останнього дня строку. Зазначений термін обчислюється у цьому порядку, зокрема у випадках:

1) подання податкової декларації (розрахунку) у будь-який спосіб: особисто, поштою, в електронній формі по телекомунікаційних каналах зв'язку;

2) коли не подано документи, які відповідно до положень Кодексу повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку).

В акті перевірки датою початку камеральної податкової перевірки зазначається дата надходження податкової декларації (розрахунку) до податкового органу.

2.3. Відповідно до пункту 1 статті 88 Кодексу при проведенні камеральних податкових перевірок, крім документів, які подано платником податків з податковою декларацією (розрахунком), використовуються й інші документи, які є у податкового органу. До них відносяться:

раніше подані податкові декларації (розрахунки);

документи, одержані податковим органом з первісною податковою декларацією (розрахунком) - під час проведення камеральної податкової перевірки уточненої податкової декларації (розрахунку);

документи, раніше отримані (складені) у ході виїзних та камеральних податкових перевірок, інших заходів податкового контролю;

документи, отримані податковим органом при здійсненні ним інших функцій, які законодавчо віднесені до компетенції податкових органів (з валютного контролю, перевірок контрольно-касової техніки, повноти обліку виручки тощо);

рішення (постанови) податкових органів;

заяви та повідомлення, отримані від платника податків та третіх осіб;

матеріали, отримані від правоохоронних та інших органів, від позабюджетних фондів, у тому числі відповідно до відомчих угод з ФНП Росії, регіональних відомчих угод і т.д.;

інші документи та відомості, отримані на законних підставах, у тому числі зазначені в методологічних документах ФНП Росії про проведення передперевіркового аналізу платника податків.

2.4. Камеральні податкові перевірки проводяться у такому порядку:

1) прийняття та введення в автоматизовану інформаційну систему податкових органів (далі - АІС "Податок") даних усіх податкових декларацій (розрахунків), що подаються на паперових носіях та в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку відповідно до наказу ФНП Росії від 18.07.2012 N ММВ-7-1/ [email protected]

Автоматизований арифметичний контроль на стадії введення показників до АІС "Податок" здійснюється щодо всіх поданих податкових декларацій (розрахунків).

Автоматизований арифметичний контроль проводиться із використанням внутрішньодокументних контрольних співвідношень.

Щодня формуються протоколи помилок взаємопов'язання показників податкових декларацій та за необхідності роздруковуються. Зазначені протоколи формуються в автоматизованому режимі під час введення звітності в АІС "Податок", зберігаються у базі даних та використовуються у роботі відділом камеральних перевірок;

2) автоматизований камеральний контроль, який здійснюється відділом камеральних перевірок, щодо всіх поданих податкових декларацій (розрахунків).

Автоматизований камеральний контроль проводиться з використанням внутрішньодокументних та міждокументних контрольних співвідношень.

Працівники відділу камеральних перевірок щодня формують протоколи помилок взаємопов'язання показників податкових декларацій, бухгалтерської звітності, інших документів та інформації, що надходить до податкових органів, та за необхідності їх роздруковують. Зазначені протоколи формуються в автоматизованому режимі в АІС "Податок", зберігаються у базі даних та використовуються під час проведення перевірок.

3) подальша перевірка із проведенням заходів податкового контролю здійснюється відділом камеральних перевірок.

4) оформлення результатів перевірки актом податкової перевірки відповідно до статті 100 Кодексу (при виявленні порушень), а також іншими документами відповідно до глав частини другої Кодексу, які регулюють питання обчислення та сплати окремих податків.

2.4.1. При проведенні камеральної податкової перевірки інформаційні ресурси місцевого, регіонального та федерального рівнів заповнюються згідно з порядками їх ведення.

2.5. При проведенні камеральної податкової перевірки використовуються інформаційні ресурси місцевого, а за наявності віддаленого доступу регіонального та федерального рівнів:

Довідник кредитних організацій

Банківські рахунки

Недійсні паспорти

Єдиний державний реєстр платників податків (ЄДРН)

Єдиний державний реєстр юридичних осіб (ЄДРЛ)

Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців (ЄДРІП)

Обмеження

Транспорт (Прийом, облік, розподіл та доведення до податкових органів відомостей про транспортні засоби та їх власників)

Відомості про ліцензії та провадження діяльності у сфері надрокористування (Надра)

Банк-обмін

Відомості з Банку Росії

ФСС

Взаємодія з ФМС Росії (роботодавці та іноземні ФО)

Декларації з алкоголю (База даних декларацій про обсяги виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної продукції)

Митня Ф

Відомості про осіб, які відмовилися в суді від участі в організації

Довідник "Фізичні особи, щодо яких є постанови судів про призначення адміністративного покарання у вигляді дискваліфікації або вироки судів про призначення покарання у вигляді позбавлення права займатися підприємницькою діяльністю" та Реєстр дискваліфікованих осіб (СЛПФО та РДЛ)

Держреєстр ККТ

Облік схем ухилення від оподаткування

Контрольно-касова техніка

Довідник кодів іноземних організацій

Розрахунки з бюджетом місцевого рівня (далі – картка "РСБ")

Відомість обліку прийнятих та запроваджених податкових декларацій (ВНД)

Середньооблікова чисельність працівників

Відомості про максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби

Журнал реєстрації наданих майнових податкових відрахувань

Відомості про фізичних осіб

Журнал реєстрації повідомлень про використання (повністю або частково) платником податків майнового податкового відрахування

Ліцензії

Взаємодія з ФМС Росії (російський паспорт)

Журнал примусового стягнення недоїмки, діагностика та аналіз (Діана)

Автоматизована система контролю роботи податкових органів щодо забезпечення процедур банкрутства (Контроль ОПБ)

Журнал заліків та повернень

Журнал забезпечення процедури банкрутства (Журнал ОПБ)

Виконання - Залежні платежі (відомості про кошти, списані з розрахункових рахунків платників податків банками, але не зараховані на рахунки з обліку доходів бюджетів)

Росфіннагляд

Учасники електронного документообігу рахунків-фактур

Обробка документів на паперових носіях (рахунки-фактури, книги купівлі/продажу, виписки банків) (ОДБН)

ПДВ

Митний союз - обмін (відомості про сплачені непрямі податки при експорті та імпорті товарів, виконання робіт, надання послуг у Митному союзі)

Витребування документів

Допити та огляди

ПФР

Моніторинг банків

Моніторинг зовнішньоекономічної діяльності

Інвентаризація заборгованості

Митний союз (ЄврАзЕС)

Облік консолідованих груп платників податків

Обмін зі Сбербанком Росії

ПК ВАІ

Моніторинг стратегічних підприємств ("Стратеги")

Моніторинг фінансово-господарської діяльності організацій

Формування ІР "Трансферна ціна"

Аналіз СОІ

Призупинення операцій за рахунками

Одноденки

Ризики

Передперевірочний аналіз платників податків

Моніторинг підприємств/галузі

Міжнародний інформаційний обмін

Журнал примусового стягнення недоїмки

інші інформаційні ресурси податкових органів,

а також інформаційні ресурси третіх осіб (наприклад, СПАРК - "Система професійного аналізу ринків та компаній", Інформаційно-аналітична система FIRA.PRO, пошукова система по підприємствах Росії "Коммерсант КАРТОТЕКА" та ін.).

2.6. Основні напрямки проведення перевірки.

У ході проведення камеральної податкової перевірки посадова особа податкового органу, яка проводить перевірку, проводить:

а) перевірку сумісності показників податкової декларації (розрахунку) із показниками податкової декларації (розрахунку) попереднього звітного (податкового) періоду;

б) взаємопов'язання показників податкової декларації (розрахунку), що перевіряється, з показниками податкових декларацій (розрахунків) за іншими видами податків та бухгалтерською звітністю;

в) перевірку достовірності показників податкової декларації (розрахунку) на основі аналізу всієї наявної в податковому органі інформації.

Посадова особа податкового органу:

перевіряє правильність відображення у картці "РСБ" платника податків нарахувань за поданими податковими деклараціями (розрахунками);

аналізує протокол розбіжностей за результатами арифметичного контролю та протокол перевірки з контрольних співвідношень, сформований під час введення даних податкових декларацій (розрахунків) до АІС "Податок" відповідним відділом;

проводить контроль за допомогою QBE-запитів та аналітичних вибірок з метою зіставлення показників податкових декларацій (розрахунків) та бухгалтерської звітності та інших даних, що містяться в інформаційних ресурсах податкового органу, а також інформації зовнішніх джерел, правильності обчислення податкової бази, перевірки обґрунтованості застосування податкових пільг, податкових ставок, а також з метою перевірки повноти подання податкових декларацій (розрахунків) тощо;

формує та узагальнює протоколи зіставлення показників податкових декларацій (розрахунків) та бухгалтерської звітності та інших даних, що містяться в інформаційних ресурсах податкового органу, а також інформації зовнішніх джерел;

з метою проведення контрольної та аналітичної роботи, в т.ч. щодо відбору платників податків для виїзних податкових перевірок, проведення внутрішнього аудиту (комплексні аудиторські перевірки, дистанційний моніторинг, дистанційні перевірки) тощо, сформовані протоколи зберігає в електронному вигляді у формі таблиць Excel. В отримані таблиці можна вносити інформацію про проведені заходи податкового контролю згідно з виявленими розбіжностями (невідповідностями), реквізити відповіді платника податків на повідомлення податкового органу, причини обґрунтованих розбіжностей та інші відомості про результати податкового контролю;

додатково перевіряє рядковий контроль даних податкових декларацій, за потреби зіставляє показники поточної декларації з раніше поданими, проводить необхідні заходи податкового контролю;

по можливості проводить зіставлення показників декларацій (розрахунків) та бухгалтерської звітності з показниками за аналогічними платниками податків та із середньогалузевими показниками (можливо за попередніми періодами), у разі значного відхилення встановлює причину розбіжностей.

Під час проведення камеральної податкової перевірки податкових декларацій, поданих найбільшими платниками податків, посадова особа податкового органу проводить такі заходи:

аналізує показники виручки, рентабельності, податкового навантаження;

проводить порівняльний аналіз показників виторгу, рентабельності, податкового навантаження; аналізованого платника податків із середніми показниками за видом економічної діяльності та показниками за однорідними платниками податків, виявляє високі податкові ризики;

аналізує причини зниження податкового навантаження;

проводить роботу з виявлення "проблемних" контрагентів;

здійснює моніторинг податкової бази платника податків у порівнянні з попередніми періодами;

проводить аналіз угод, які вплинули зниження податкової бази тощо.

З метою перевірки достовірності показників поданих податкових декларацій (розрахунків) обов'язково повинні використовуватися дані, як наявні в податкового органу, і отримані під час інших заходів податкового контролю, зокрема. витребовані під час проведення заходів податкового контролю, як самим податковим органом, і за дорученням інших податкових органів (стаття 93.1 Кодексу).

У рамках камеральних перевірок податкових декларацій з метою підтвердження реальності провадження фінансово-господарської діяльності необхідно використовувати інформацію, що міститься в інформаційних ресурсах податкових органів.

За результатами проведеного автоматизованого контролю, зіставлення даних, інформації із зовнішніх джерел, документів, поданих платником податків разом із податковою декларацією (розрахунком), даних інформаційних ресурсів тощо. інспектор має ухвалити рішення про необхідність проведення інших заходів податкового контролю.

За відсутності необхідності проведення інших заходів податкового контролю, камеральна податкова перевірка закінчується, в АІС "Податок" вводиться дата закінчення комплексу заходів. Отримані під час проведених заходів податкового контролю документи передаються для зберігання у відповідний відділ. Перевіряється повнота та достовірність заповнення інформаційного ресурсу з камеральних перевірок до АІС "Податок".

2.7. Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки у податковій декларації (розрахунку) та (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлено невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостями, що містяться у документах, що є у податкового органу, та отриманим ним у ході податків контролю, посадовими особами податкового органу, які проводять камеральну податкову перевірку, виконується обов'язкова процедура, передбачена пунктом 3 статті 88 Кодексу, за направленням платнику податків вимоги щодо подання пояснень або внесення змін. Ця процедура у будь-якому випадку є обов'язковою перед складанням акта перевірки.

Проведення заходів податкового контролю шляхом оптимального використання трудових та тимчасових ресурсів податкових органів задля досягнення найбільшої ефективності проведення податкового контролю. Процедура, передбачена пунктом 3 статті 88 Кодексу, не проводиться у випадках, коли помилки, протиріччя та невідповідності безумовно не вказують на ознаки вчинення податкових правопорушень.

(Див. текст у попередній редакції)

Документальне закріплення факту виявлення податковим органом правопорушення. Для виключення випадків необґрунтованого звільнення від податкової відповідальності (при формальному дотриманні вимог статті 81 Кодексу) на підставі інформації, що міститься в зазначеній вимогі, за умови, що з невідповідностей (помилок, суперечностей) вбачаються ознаки вчинення податкового правопорушення, рекомендується при підготовці це.

(Див. текст у попередній редакції)

Виклик на підставі підпункту 4 пункту 1 статті 31 Кодексу. У разі необхідності виклику платника податків до податкового органу для надання пояснень податковими органами використовується Повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента). Форму Повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента) затверджено наказом ФНП Росії від 08.05.2015 N ММВ-7-2/ [email protected]

(Див. текст у попередній редакції)

Для підтвердження достовірності даних, відображених у податковій декларації (розрахунку), платник податків разом із поясненнями має право додатково подати до податкового органу витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, відображених у податковій декларації (розрахунку) ).

Якщо після розгляду особою, яка проводить камеральну податкову перевірку, наданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки та збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки у порядку, передбаченому статтею 100 .

Якщо камеральною податковою перевіркою виявлено помилки, протиріччя між відомостями про операції, що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість або невідповідності відомостей про операції, що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість, поданої платником податків, відомостям про зазначені операції, з податку на додану вартість, подану до податкового органу іншим платником податків, або у журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, поданому до податкового органу особою, на яку відповідно до глави 21 цього Кодексу покладено відповідний обов'язок, у разі, якщо такі суперечності, невідповідності свідчать про заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджетної системи Російської Федерації, або про завищення суми податку на додану вартість, заявленої до відшкодування, податковим органом при направленні вимоги про подання пояснень відповідно до пункту 3 статті 88 Кодексу використовуються форми додатків згідно з додатками 2.1 - 2.9 до цих рекомендацій.

(Див. текст у попередній редакції)

З метою спрощення процедури опрацювання вимоги щодо подання пояснень, спрямованої податковим органом в електронній формі через оператора електронного документообігу по телекомунікаційних каналах зв'язку, у складі зазначеного документа додатково формується файл додатків в електронній формі відповідно до формату, наведеного у додатку 2.10 до цих рекомендацій.

(Див. текст у попередній редакції)

Пояснення у відповідь на вимогу про подання пояснень надсилаються платником податків по телекомунікаційним каналам зв'язку через оператора електронного документообігу відповідно до формату, затвердженого наказом ФНП Росії від 16.12.2016 N ММВ-7-15/ [email protected], із застосуванням формату документа, необхідного для забезпечення електронного документообігу з податковим органом, затвердженого наказом ФНП Росії від 18.01.2017 N ММВ-7-6/ [email protected]

(Див. текст у попередній редакції)

2.8. Заходи податкового контролю можуть проводитись після обов'язкової процедури, передбаченої пунктом 3 статті 88 Кодексу. Під час проведення камеральних податкових перевірок можуть проводитися такі заходи податкового контролю:

1) направлення запитів до компетентних органів іноземних держав, що здійснюється відповідно до методичних вказівок про порядок обміну інформацією на запит з компетентними органами іноземних держав, затвердженими ФНП Росії.

Обмін інформацією здійснюється з компетентними органами іноземних держав, з якими існують діючі міжнародні договори.

Направлення запитів до компетентних органів іноземних держав здійснюється за наявності наступних підстав:

а) інформація про реєстрацію іноземного партнера платника податків, що перевіряється, не підтверджується інформацією, отриманою з відкритих баз даних про реєстрацію суб'єктів права іноземних держав (тільки щодо держав, у яких є відкриті бази даних);

б) є відомості, які свідчать про застосування платником податків схеми ухилення від оподаткування, тобто. угода містить ознаки вчинення платником податків, що перевіряється, порушення законодавства про податки та збори.

Запити до компетентних органів іноземних держав надсилаються, якщо у податкового органу виникає необхідність отримання інформації про діяльність платника податків, пов'язану з особами, які перебувають у іноземних державах.

Запити в компетентні органи іноземних держав направляються в тих випадках, коли вичерпані всі внутрішні можливості або отримання інформації в середині Російської Федерації неможливо.

Під внутрішніми можливостями з метою цього листа розуміються всі заходи податкового контролю, передбачені Кодексом (витребування документів, допити свідків, отримання пояснень платника податків, направлення запитів до органів виконавчої влади відповідно до укладених угод або спільних наказів та ін.) з метою отримання необхідної інформації та і т.д.;

2) направлення податковим органом запитів до банку про наявність рахунків, вкладів (депозитів) у банку та (або) про залишки коштів на рахунках, вкладах (депозитах), про подання виписок за операціями на рахунках, за вкладами (депозитами), довідками про залишки електронних коштів та перекази електронних коштів організацій (індивідуальних підприємців, фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, нотаріусів, що займаються приватною практикою, адвокатів, що заснували адвокатські кабінети).

Порядок направлення податковими органами запитів до банку на паперовому носії затверджено наказом ФНП Росії від 25.07.2012 N ММВ-7-2/ [email protected]Порядок направлення податковими органами запитів до банку в електронному вигляді затверджено наказом ФНП Росії від 25.07.2012 N ММВ-7-2/ [email protected]

Ненадання банком довідок про наявність рахунків у банку та (або) про залишки коштів на рахунках, виписок за операціями на рахунках до податкового органу відповідно до пункту 2 статті 86 Кодексу, а також подання довідок (виписок) з порушенням строку або довідок (виписок) ), що містять недостовірні відомості, тягне за собою податкову відповідальність банку, передбачену статтею 135.1 Кодексу.

Неподання банком довідок про залишки електронних коштів та про перекази електронних грошових коштів до податкового органу відповідно до пункту 2 статті 86 Кодексу, а також подання довідок з порушенням встановленого строку або довідок, що містять недостовірні відомості, тягнуть за собою податкову відповідальність банку, передбачену пунктом 6 статті 135.2 Кодексу.

Ненадання у встановлений законодавством про податки та збори строк або відмова від подання до податкового органу оформлених у встановленому порядку документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей у неповному обсязі або в спотвореному вигляді тягне за собою адміністративну відповідальність посадових осіб. осіб банку, передбачену частиною 1 статті 15.6 КпАП РФ;

Як свідок для надання свідчень може бути викликана будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Свідчення свідка заносяться до протоколу. Форму Протоколу допиту свідка наведено у додатку N 3 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/ [email protected]

Не можуть допитуватися як свідок:

а) особи, які через малолітній вік, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю;

б) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, та такі відомості належать до професійної таємниці цих осіб, зокрема адвокат, аудитор.

Фізична особа має право відмовитися від надання свідчень лише з підстав, передбачених законодавством Російської Федерації.

Свідчення свідка можуть бути отримані за місцем його перебування, якщо він внаслідок хвороби, старості, інвалідності не в змозі з'явитися до податкового органу, а на розсуд посадової особи податкового органу – та в інших випадках.

Перед отриманням показань посадова особа податкового органу попереджає свідка про відповідальність за відмову або ухилення від надання свідчень або за дачу свідомо неправдивих показань, про що робиться відмітка в протоколі, що засвідчується підписом свідка.

Неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається у справі про податкове правопорушення як свідок, тягне за собою податкову відповідальність свідка, передбачену частиною першою статті 128 Кодексу.

Неправомірна відмова свідка від надання свідчень, а також надання свідомо неправдивих показань тягне за собою податкову відповідальність свідка, передбачену частиною другою статті 128 Кодексу;

До 01.01.2015:

4) огляд документів та предметів, отриманих посадовою особою податкового органу внаслідок раніше вчинених дій щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду, у тому числі за місцем їх перебування у виробничих, складських, торгових та інших приміщеннях та на території особи, що перевіряється, що проводиться відповідно до статті 92 Кодексу.

З 01.01.2015:

огляд територій, приміщень особи, щодо якої проводиться податкова перевірка, документів та предметів під час проведення камеральної податкової перевірки на основі податкової декларації з податку на додану вартість, у випадках, передбачених пунктами 8 та 8.1 статті 88 Кодексу, з метою з'ясування обставин, що мають значення для повноти перевірки (пункт 1 статті 92 Кодексу). Огляд документів та предметів у випадках, не передбачених пунктом 1 статті 92 Кодексу, у тому числі в рамках камеральної податкової перевірки, допускається, якщо документи та предмети були отримані посадовцем податкового органу внаслідок раніше вчинених дій щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів для проведення їх огляду.

Огляд проводиться у присутності понятих.

Під час проведення огляду має право брати участь особа, щодо якої здійснюється податкова перевірка, або її представник, а також фахівці.

У необхідних випадках під час огляду проводяться фото- та кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії.

Про провадження огляду складається протокол. Форму Протоколу огляду територій, приміщень, документів, предметів наведено у додатку N 4 до наказу ФНП України від 31.05.2007 N ММ-3-06/ [email protected];

5) інвентаризація майна, що належить платнику податків, за згодою особи, що перевіряється, у тому числі за місцем її знаходження у виробничих, складських, торгових та інших приміщеннях та на території особи, що перевіряється, яка проводиться відповідно до Положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 10.03.1999 N 20н, МНС Росії N ГБ-3-04/39.

Перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу, які проводять податкову перевірку на території або в приміщенні особи, що перевіряється, з метою інвентаризації майна в рамках камеральної податкової перевірки не тягне за собою відповідальності платника податків або його посадових осіб у зв'язку з тим, що такий доступ здійснюється строго на добровільній основі за згодою платника податків.

Інвентаризація проводиться з метою перевірки достовірності даних, що містяться в документах платника податків, а також для з'ясування інших обставин, що мають значення для виконання завдань податкової перевірки.

Інвентаризацію доцільно проводити у випадках, коли результати перевірки облікової документації платника податків, аналізу інформації, отриманої з інших джерел, та (або) огляду територій та приміщень платника податків дали підстави припускати наявність товарно-матеріальних цінностей, основних засобів чи іншого майна, які не відображені у бухгалтерському обліку. платника податків.

Інвентаризація майна платника податків включає інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень, виробничих запасів, готової продукції, товарів, інших запасів, грошових коштів, кредиторської та дебіторської заборгованості та інших фінансових активів.

За результатами інвентаризації складаються інвентаризаційні описи чи акти;

6) витребування документів у особи, що перевіряється, що проводиться відповідно до статті 93 Кодексу. Порядок направлення вимоги про подання документів (інформації) та порядку подання документів (інформації) на вимогу податкового органу в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку затверджено наказом ФНП Росії від 17.02.2011 N ММВ-7-2/ [email protected]

Необхідно враховувати, що відповідно до пункту 7 статті 88 Кодексу під час проведення камеральної податкової перевірки податковий орган не має права витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, за винятком:

а) які підтверджують право на податкові пільги у платників податків, які використовують такі пільги (пункт 6 статті 88 Кодексу). Пільгами з податків та зборів визнаються переваги, що надаються податковим законодавством окремим категоріям платників податків, порівняно з іншими (пункт 1 статті 56 Кодексу). До податкових пільг також належить можливість не сплачувати той чи інший податок чи збирання або сплачувати їх у меншому розмірі;

б) які відповідно до положень Кодексу повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо вони не були подані разом із декларацією або розрахунком (пункт 7 статті 88 Кодексу). Подання документів разом із податковими деклараціями передбачено підпунктами 15 , 19 статті 149 , статтею 165 , пунктом 13 статті 167 , пунктом 2 статті 184 , пунктами 7 , 7.1 статті 198 , пунктами 11-19 , пунктами 11-19 . , пунктами 13 , 13.1 , 28 статті 217 , підпунктами 3 , 4 , 5 пункту 1 статті 219 , пунктом 1 статті 220 , пунктом 4 статті 220.1 , пунктом 4 статті 220.2 , пунктом 8 . , пунктом 2 статті 386.1 Кодексу);

в) які підтверджують правомірність застосування податкових відрахувань (стаття 172) при поданні податкової декларації з податку на додану вартість, в якій заявлено право на відшкодування податку (пункт 8 статті 88 Кодексу);

З 01.01.2015:

г) рахунків-фактур, первинних та інших документів, що стосуються нижчевказаних операцій при виявленні протиріч між відомостями про операції, що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість, або при виявленні невідповідності відомостей про операції, що містяться у податковій декларації з податку на додану вартість , поданої платником податків, відомостями про зазначені операції, які містяться у податковій декларації з податку на додану вартість, поданої до податкового органу іншим платником податків (іншою особою, на яку відповідно до глави 21 Кодексу покладено обов'язок щодо подання податкової декларації з податку на додану вартість), або в журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, поданому до податкового органу особою, на яку відповідно до глави 21 Кодексу покладено відповідний обов'язок, у разі, якщо такі протиріччя, невідповідності свідчать про заниження суми податку на додану вартість ть, що підлягає сплаті до бюджету, або про завищення суми податку на додану вартість, заявленої до відшкодування, податковий орган також має право витребувати у платника податків (пункт 8.1 статті 88 Кодексу);

д) відомостей про період участі учасника договору інвестиційного товариства в такому договорі, про частку прибутку (витрат, збитків) інвестиційного товариства, що припадає на нього (при проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації (розрахунку) з податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб) (пункт 8.2 статті 88 Кодексу – До 01.01.2015 аналогічна норма – у пункті 8.1 статті 88 Кодексу);

З 01.01.2014:

е) первинних та інших документів, що підтверджують зміну відомостей у відповідних показниках податкової декларації (розрахунку), та аналітичні регістри податкового обліку, на підставі яких сформовані зазначені показники до та після їх змін під час проведення камеральної податкової перевірки на основі уточненої податкової декларації (розрахунку) поданої після закінчення двох років, з дня, встановленого для подання податкової декларації (розрахунку) за відповідним податком за відповідний звітний (податковий) період, в якій зменшено суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, або збільшено суму отриманого збитку порівняно з раніше поданою податковою декларацією (розрахунком);

ж) будь-яких документів, що є підставою для обчислення та сплати податків, пов'язаних із використанням природних ресурсів (пункт 9 статті 88 Кодексу);

Крім того, на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 23 Кодексу податковий орган за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, який займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, має право запросити книгу обліку доходів та витрат та господарських операцій.

Посадова особа податкового органу, яка проводить податкову перевірку, має право витребувати у особи, яка перевіряється, необхідні для перевірки документи. Вимога про подання документів може бути передана керівнику (законному чи уповноваженому представнику) організації або фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або передана в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку. Форма Вимоги про подання документів (інформації) наведено у додатку N 5 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/ [email protected]Якщо зазначеними способами вимогу про подання документів передати неможливо, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим після закінчення шести днів з дати надсилання рекомендованого листа.

Затребувані документи можуть бути подані до податкового органу особисто або через представника, надіслані поштою рекомендованим листом або передані в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.

Подання документів на паперовому носії проводиться у вигляді засвідчених копією, що перевіряється особою. Не допускається вимога нотаріального посвідчення копій документів, що подаються до податкового органу (посадової особи), якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

У разі, якщо документи, що витребуються у платника податків, складені в електронній формі за встановленими ФНС Росії форматами, платник податків має право направити їх до податкового органу в електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку.

Порядок направлення вимоги про подання документів (інформації) та порядку подання документів (інформації) на вимогу податкового органу в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку затверджено наказом ФНП Росії від 17.02.2011 N ММВ-7-2/ [email protected]Формат документа, необхідного для забезпечення електронного документообігу з податковим органом у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори, затверджено наказом ФНП Росії від 18.01.2017 N ММВ-7-6/ [email protected]

(Див. текст у попередній редакції)

У разі потреби податковий орган має право ознайомитися з оригіналами документів.

Документи, які були витребовані у ході податкової перевірки, подаються протягом 10 днів (20 днів – при податковій перевірці консолідованої групи платників податків) з дня одержання відповідної вимоги.

У разі, якщо особа, яка перевіряється, не має можливості подати витребувані документи протягом встановленого цим пунктом строку, вона протягом дня, наступного за днем отримання вимоги про подання документів, письмово повідомляє перевіряючих посадових осіб податкового органу про неможливість подання у зазначені терміни документів із зазначенням причин. , за якими витребувані документи не можуть бути подані у встановлені строки, та про строки, протягом яких особа, що перевіряється, може подати витребувані документи.

Протягом двох днів з дня отримання такого повідомлення керівник (заступник керівника) податкового органу має право на підставі цього повідомлення продовжити строки подання документів або відмовити у продовженні строків, про що виноситься окреме рішення.

Під час проведення податкової перевірки консолідованої групи платників податків продовження строків здійснюється не менш як на 10 днів.

Відмова особи, що перевіряється, від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені строки визнаються податковим правопорушенням і тягнуть за собою відповідальність, передбачену пунктом 1 статті 126 Кодексу.

У разі такої відмови або неподання зазначених документів у встановлені строки посадова особа податкового органу, яка проводить податкову перевірку, здійснює вилучення необхідних документів у порядку, передбаченому статтею 94 Кодексу.

Ненадання у встановлений законодавством про податки та збори строк або відмова від подання до податкових органів оформлених у встановленому порядку документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей у неповному обсязі або в спотвореному вигляді тягне за собою адміністративну відповідальність посадових осіб. осіб, передбачену частиною 1 статті 15.6 КпАП РФ.

У ході проведення податкової перевірки, інших заходів податкового контролю податкові органи немає права витребувати в особи, що перевіряється (консолідованої групи платників податків) документи, раніше подані до податкових органів при проведенні камеральних або виїзних податкових перевірок цієї особи (консолідованої групи платників податків). Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше подавалися до податкового органу у вигляді оригіналів, повернених згодом особі, що перевіряється, а також на випадки, коли документи, подані до податкового органу, були втрачені внаслідок непереборної сили;

7) витребування документів (інформації) в інших (по відношенню до платника податків, що перевіряється) осіб, що проводиться відповідно до статті 93.1 Кодексу. Необхідно враховувати, що відповідно до пунктів 1, 1.1 статті 93.1 Кодексу посадова особа податкового органу, яка проводить камеральну податкову перевірку, має право вимагати:

документи (інформацію), що стосуються діяльності платника податків (платника збору, податкового агента), що перевіряється, у контрагента або в інших осіб, які мають ці документи (інформацію), у тому числі інформацію щодо конкретної угоди в учасників цієї угоди або в інших осіб, які мають інформацію про цю угоді;

відомості, що стосуються діяльності інвестиційного товариства за період, що перевіряється при проведенні камеральної податкової перевірки розрахунку фінансового результату інвестиційного товариства, податкової декларації (розрахунку) з податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб учасника договору інвестиційного товариства, у учасника договору інвестиційного товариства - керуючого товариша, відповідального за ведення податкового обліку:

склад учасників договору інвестиційного товариства, включаючи відомості про зміни складу учасників зазначеного договору;

склад учасників договору інвестиційного товариства – керуючих товаришів, включаючи відомості про зміни складу таких учасників зазначеного договору;

частка прибутку (витрат, збитків), що припадає на кожного з керівників товаришів та товаришів;

частка участі кожного з керівників товаришів та товаришів у прибутку інвестиційного товариства, встановлена договором інвестиційного товариства;

частка кожного з керівників товаришів та товаришів у спільному майні товаришів;

зміни у порядку визначення учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку, витрат, вироблених на користь усіх товаришів для ведення спільних справ товаришів, у разі якщо такий порядок встановлений договором інвестиційного товариства.

У разі потреби податковий орган має право ознайомитися з оригіналами документів. При застосуванні пункту 2 статті 93 Кодексу необхідно враховувати, що маються на увазі документи, які раніше були витребовані в рамках статей 93, 93.1 Кодексу.

Повідомлення про необхідність забезпечення ознайомлення з документами, пов'язаними з обчисленням та сплатою податків, вручається особі, щодо якої проводиться перевірка (його представника).

Непідкорення законному розпорядженню чи вимозі посадової особи органу, здійснює державний нагляд (контроль), так само як перешкоджання здійсненню цією посадовою особою службових обов'язків тягне за собою відповідальність громадян і посадових осіб, передбачену частиною 1 статті 19.4 КоАП РФ.

Відповідно до пункту 5 статті 93 Кодексу в ході проведення податкової перевірки, інших заходів податкового контролю податкові органи не мають права вимагати у особи, яка перевіряється (консолідованої групи платників податків) документи, раніше подані до податкових органів при проведенні камеральних або виїзних податкових перевірок даної особи, що перевіряється ). Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше подавалися до податкового органу у вигляді оригіналів, повернених згодом особі, що перевіряється, а також на випадки, коли документи, подані до податкового органу, були втрачені внаслідок непереборної сили.

Податковий орган, який здійснює податкові перевірки або інші заходи податкового контролю (далі - Ініціатор), направляє доручення про витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків (платника збору, податкового агента), що перевіряється, до податкового органу за місцем обліку особи, у якої повинні бути витребовані зазначені документи (інформація). Форма Доручення наведена у додатку N 6 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/ [email protected]

У разі, якщо контрагент платника податків, платника зборів, податкового агента, що перевіряється, або особа, яка має документи, що стосуються діяльності платника податків, платника зборів, податкового агента, що перевіряється, перебувають на податковому обліку в податковому органі, який проводить податкову перевірку, або інші заходи документів надсилається цій особі зазначеним податковим органом (пункт 3 Порядку взаємодії податкових органів щодо виконання доручень про витребування документів, затвердженого наказом ФНР України від 25.12.2006 N САЭ-3-06/ [email protected]).

При цьому в Дорученні про витребування документів (інформації) (далі - Доручення) вказується, при проведенні якогось заходу податкового контролю виникла необхідність у поданні документів (інформації), а при витребуванні інформації щодо конкретної угоди вказуються також відомості, що дозволяють ідентифікувати цю угоду.

Доручення реєструється в АІС "Податок", створюється сканований образ та надсилається в електронному вигляді Виконавцю з використанням ПІК "Витребування документів".

Виконавець забезпечує реєстрацію документів, що надійшли, не пізніше 1 робочого дня, наступного за датою отримання.

Якщо у Виконавця на момент отримання Доручення є документи, що запитуються (інформація), то Виконавцем у встановленому порядку, протягом 5 робочих днів з дня отримання Доручення забезпечується сканування запитаних документів та вивантаження їх образів у систему управління зберіганням документів.

Протягом п'яти днів з дня отримання доручення податковий орган за місцем обліку особи, у якої витребуються документи (інформація), надсилає цій особі вимогу про подання документів (інформації). До цієї вимоги додається копія доручення про витребування документів (інформації). Вимога про подання документів (інформації) надсилається з урахуванням положень, передбачених пунктом 1 статті 93 Кодексу.Ненадання у встановлений законодавством про податки та збори строк або відмова від подання до податкових органів оформлених у встановленому порядку документів, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких документів у неповному обсязі або у спотвореному вигляді тягне за собою адміністративну відповідальність громадян, передбачену частиною 1 статті 15.6 КоАП РФ.

Контроль ходу виконання Доручення здійснюється з використанням ПІК "Витребування документів".

Після отримання документів від Виконавця та реєстрації в установленому порядку, зіставляються відомості АІС "Податок" (ФПД Результат витребування документів) з фактично отриманими документами, відомості про їх відповідність (невідповідність) надсилаються до МІ ФНП Росії ЦОД з уточненням неправильно введених реквізитів документа.

У разі невиконання Доручення у встановлені терміни (після закінчення 30 робочих днів з дати його направлення) через вищий податковий орган Ініціатор звертається до вищого податкового органу Виконавця з проханням сприяти в отриманні запитуваних документів (інформації) із зазначенням реквізитів невиконаного Доручення.

Для отримання оперативної інформації в електронному вигляді (наприклад, податкової та бухгалтерської звітності контрагента та ін.), що є у податкового органу за місцем обліку контрагента, засобами АІС "Податок" формується запит за формою Супровідного листа до Доручення про витребування, підписується керівником (заступником керівника) ) податкового органу та з використанням ПІК "Витребування документів" направляється Виконавцю.

Виконавець при отриманні відповідного запиту здійснює вивантаження декларацій та бухгалтерської звітності з ПК АІС у формат MS Word або MS Excel.

Супровідний лист із додатком документів (інформації) в електронному вигляді реєструється в установленому порядку та надсилається СЕД Ініціатору. Питання, поставлені перед експертом, та його висновок не можуть виходити за межі спеціальних знань експерта. Залучення особи як експерта здійснюється на договірній основі.

Експертиза призначається ухвалою посадової особи податкового органу, що здійснює податкову перевірку. Форма Постанови про призначення експертизи наведена у додатку N 9 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/ [email protected]

У постанові зазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експерта та найменування організації, в якій має бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, та матеріали, що надаються у розпорядження експерта.

Експерт має право ознайомлюватися з матеріалами перевірки, що належать до предмета експертизи, заявляти клопотання про надання йому додаткових матеріалів.

Експерт може відмовитися від надання висновку, якщо надані йому матеріали є недостатніми або якщо він не має необхідних знань для проведення експертизи.

Посадова особа податкового органу, яка винесла постанову про призначення експертизи, зобов'язана ознайомити з цією постановою особи, яка перевіряється, і роз'яснити її права, передбачені Кодексом, про що складається протокол. Форму Протоколу про ознайомлення особи, що перевіряється, з Постановою про призначення експертизи та про роз'яснення її прав наведено в додатку N 10 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/ [email protected]

Під час проведення камеральної податкової перевірки консолідованої групи платників податків відповідальний учасник цієї групи підлягає ознайомленню з постановою призначення експертизи.

2.9. Камеральна податкова перевірка по консолідованій групі платників податків проводиться у порядку, встановленому статтею 88 Кодексу, на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих відповідальним учасником цієї групи, а також інших документів про діяльність цієї групи, які є у податкового органу.

При проведенні камеральної податкової перевірки по консолідованій групі платників податків податковий орган має право зажадати у відповідального учасника цієї групи копії документів, які мають подаватися з податковою декларацією з податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків відповідно до глави 25 "Податок на прибуток організацій" в тому числі які відносяться до діяльності інших учасників групи, що перевіряється.

Необхідні пояснення та документи щодо консолідованої групи платників податків податковому органу надає відповідальний учасник цієї групи.

2.10. Обмеження для витребування документів під час камеральної податкової перевірки, передбачені статтею 88 Кодексу, а також додаткові повноваження щодо витребування відомостей, що стосуються діяльності інвестиційного товариства в ході камеральної податкової перевірки розрахунку фінансового результату інвестиційного товариства, передбачені пунктом 1.1 статті 93. контролю, зазначені у пункті 6 статті 101 Кодексу.

Камеральна податкова перевірка –це перевірка дотримання законодавства про податки та збори на основі податкової декларації та документів, які платник податків самостійно здав до податкової інспекції, а також документів, які є у податкового органу.

Призначеннямкамеральної перевірки є контроль за дотриманням платником податків законодавчих нормативних правових актів про податки та збори, виявлення та запобігання податковим правопорушенням стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими правопорушеннями, притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень забезпечення раціонального відбору платників податків щодо виїзних податкових перевірок.

Порядок та строки проведення камеральної перевірки

Порядок проведення камеральної перевірки встановлено статтею 88 НК РФ.

Камеральна перевірка починається після того, як платник податків подав до податкового органу податкову декларацію чи розрахунок. Для початку перевірки не потрібно жодного спеціального рішення керівника податкового органу або дозволу платника податків.

Повідомлення про початок камеральної перевірки платнику податків не надсилається.

Камеральна перевірка проводиться протягом 3-х місяцівз дня подання декларації до податкового органу.

Якщо під час камеральної перевірки виявлено помилки, розбіжності чи невідповідність відомостей, податковий орган повідомляє про це платнику податків з вимогою подати пояснення та/або внести виправлення до податкової декларації.

У ході камеральної перевірки податковий орган має право запросити у платника податків додаткові відомості або документи у таких випадках:

заявлено суму ПДВ до відшкодування;

заявлені пільги;

звітність подано з податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів;

декларацію з податку на прибуток або податок на доходи фізичних осіб подано учасником договору інвестиційного; товариства.

Можливі дії податкового органу під час проведення камеральної перевірки

Вимога документів у платника податків(у випадках, передбачених Податковим кодексом, стаття 93 НК РФ)

Витребування документів та відомостей у контрагентів та інших осіб (стаття 93.1 НК РФ)

Допит свідків (стаття 90 НК РФ)

Проведення експертизи (стаття 95 НК РФ)

Участь перекладача, експерта (стаття 95, 97 НК РФ)

Огляд документів та предметів(за згодою платника податків) ( статті 91, 92 НК РФ)

Оформлення результатів камеральної перевірки

Порушення не виявлено:

камеральна перевірка автоматично завершується. Повідомлення податковим органом платнику податків про відсутність порушень та закінчення камеральної перевірки законодавством не передбачено.

Виявлено порушення:

протягом 10 робочих днівз моменту завершення камеральної перевірки складається акт камеральної перевірки відповідно до ст.100 НК РФ;

акт не пізніше 5 робочих днівз дати складання вручається платнику податків;

платник податків протягом 1 місяцьмає право подати заперечення на акт камеральної перевірки;

протягом 10 робочих днівпісля закінчення терміну подання заперечень керівник податкового органу зобов'язаний розглянути матеріали перевірки, заперечення платника податків, і винести рішення про притягнення або відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення.

Податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків про час та місце розгляду матеріалів перевірки.

В окремих випадках керівник може ухвалити рішення про продовження терміну розгляду матеріалів перевірки (не більше одного місяця) та проведення додаткових заходів податкового контролю.