Αλγόριθμος ενεργειών εάν η εταιρεία σας εκδίδει τιμολόγιο καθυστερημένα. Καταχώρηση τιμολογίων: εννέα ειδικές καταστάσεις Τι να κάνετε εάν ξεχάσατε να προσκομίσετε το τιμολόγιο

Συνήθως, οι εταιρείες δεν δυσκολεύονται να καταγράψουν τιμολόγια στο λογιστικό ημερολόγιο, στα βιβλία αγορών και πωλήσεων. Τα τιμολόγια καταχωρούνται στο λογιστικό ημερολόγιο τη στιγμή της έκδοσης ή της παραλαβής, στα βιβλία πωλήσεων τη στιγμή της αποστολής των εμπορευμάτων, στα βιβλία αγορών τη στιγμή που αποκτάται το δικαίωμα έκπτωσης. Υπάρχουν όμως πολλές περιπτώσεις στις οποίες ένας λογιστής μπορεί να έχει δυσκολία στην καταγραφή των τιμολογίων.

Αρχικά, ας θυμηθούμε τις διατάξεις σχετικά με την καταχώριση τιμολογίων που κατοχυρώνονται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο πληρωτής ΦΠΑ υποχρεούται να τηρεί αρχεία καταγραφής παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, βιβλίων αγορών και πωλήσεων:

1) κατά την εκτέλεση συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας σύμφωνα με το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με εξαίρεση τις συναλλαγές που δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία) σύμφωνα με το άρθρο. 149 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

2) σε άλλες περιπτώσεις που καθορίζονται σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία.

Από την παράγραφο 3.1 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συνάγεται ότι τα πρόσωπα που δεν είναι υπόχρεοι ΦΠΑ υποχρεούνται να τηρούν αρχεία καταγραφής των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων εάν αυτά τα πρόσωπα εκδίδουν και (ή) λαμβάνουν τιμολόγια κατά την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων προς το συμφέρον άλλου τη βάση συμφωνιών αντιπροσωπείας , συμφωνιών προμήθειας ή συμφωνιών αντιπροσωπείας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 8 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η διαδικασία τήρησης αρχείου καταγραφής παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων, βιβλίων αγορών και πωλήσεων καθορίζεται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επί του παρόντος, υπάρχει Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 1137). Το Παράρτημα 3 αυτού του ψηφίσματος περιέχει τους Κανόνες για την τήρηση ημερολογίου τιμολογίων (εφεξής καλούμενοι Κανόνες περιοδικού), το Παράρτημα 4 - Κανόνες τήρησης βιβλίου αγορών, το Παράρτημα 5 - Κανόνες τήρησης βιβλίου πωλήσεων.

Οι γενικοί κανόνες για την καταχώρηση τιμολογίων είναι οι εξής.

Στο λογιστικό ημερολόγιο, τα εξερχόμενα τιμολόγια καταχωρούνται στο μέρος 1 σύμφωνα με την ημερομηνία έκδοσής τους (σύνθεση). Και τα ληφθέντα τιμολόγια καταχωρούνται στο μέρος 2 του ημερολογίου σύμφωνα με την ημερομηνία παραλαβής τους (ρήτρα 3 των Κανόνων του περιοδικού).

Το βιβλίο αγορών καταγράφει τιμολόγια που λαμβάνονται από τους πωλητές και καταχωρούνται στο μέρος 2 του ημερολογίου τιμολογίων, καθώς προκύπτει το δικαίωμα φορολογικής έκπτωσης (ρήτρα 2 των Κανόνων για τη διατήρηση του καθολικού αγορών).

Το βιβλίο πωλήσεων καταχωρεί τα εκδοθέντα (συντεθέντα) τιμολόγια σε όλες τις περιπτώσεις που προκύπτει υποχρέωση υπολογισμού Φ.Π.Α. Η εγγραφή πραγματοποιείται στην περίοδο κατά την οποία προκύπτει η φορολογική υποχρέωση (ρήτρες 2, 3 των Κανόνων για την τήρηση του βιβλίου πωλήσεων).

Ας περάσουμε τώρα σε ειδικές περιπτώσεις στις οποίες η καταχώρηση τιμολογίων έχει τα δικά της χαρακτηριστικά.

Καταχώρηση εισερχόμενων τιμολογίων

Κατάσταση Αρ. 1. Ο αγοραστής έλαβε ένα τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ από έναν οργανισμό σε ειδική λειτουργία

Οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, το UTII και τον Ενιαίο Αγροτικό Φόρο δεν είναι υπόχρεοι ΦΠΑ (ρήτρα 3 του άρθρου 346.1, ρήτρα 2 του άρθρου 346.11, ρήτρα 4 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, δεν υποχρεούνται να εκδίδουν τιμολόγια κατά την πώληση των αγαθών, των έργων ή των υπηρεσιών τους. Αλλά στην πράξη, ορισμένες από αυτές τις εταιρείες εκδίδουν αντισυμβαλλόμενους όχι μόνο τιμολόγια και πράξεις, αλλά και τιμολόγια με την ένδειξη «Χωρίς ΦΠΑ».

Ο αγοραστής, ο οποίος είναι υπόχρεος ΦΠΑ, έρχεται αντιμέτωπος με το ερώτημα: είναι απαραίτητο να καταχωρηθούν τέτοια τιμολόγια στο λογιστικό ημερολόγιο και στο βιβλίο αγορών;

Πιστεύουμε ότι ο αγοραστής πρέπει να καταγράψει ένα τέτοιο τιμολόγιο στο Μέρος 2 του ημερολογίου. Υπάρχουν δύο λόγοι για αυτό. Πρώτον, το ψήφισμα υπ' αριθ. Δεύτερον, η ρήτρα 9 των Κανόνων Εφημερίδας περιέχει μια κλειστή λίστα τιμολογίων που δεν υπόκεινται σε καταχώριση. Και δεν αναφέρει το τιμολόγιο που εξέδωσε ο πωλητής σε ειδικό τρόπο χωρίς να κατανεμηθεί το ποσό του ΦΠΑ.

Όσον αφορά το βιβλίο αγορών, σε αυτή την περίπτωση δεν χρειάζεται να καταχωρίσετε τιμολόγιο σε αυτό. Άλλωστε, διεξάγεται για να καθοριστεί το ποσό του ΦΠΑ που πρέπει να αφαιρεθεί (ρήτρα 1 των Κανόνων για τη διατήρηση βιβλίου αγορών). Και ένα τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ, που εκδίδεται από τον πωλητή σε ειδικό τρόπο, δεν περιέχει το ποσό του φόρου και δεν δίνει στον αγοραστή δικαίωμα έκπτωσης.

Κατάσταση Νο. 2. Ο αγοραστής έλαβε ένα τιμολόγιο με ΦΠΑ από έναν οργανισμό σε ειδική λειτουργία

Ορισμένοι οργανισμοί υπό ειδικά καθεστώτα, όταν πωλούν αγαθά, έργα ή υπηρεσίες, εκδίδουν τιμολόγια ΦΠΑ στους αντισυμβαλλομένους τους. Αν και αυτοί οι πωλητές δεν είναι υπόχρεοι ΦΠΑ, όταν εκδίδουν τιμολόγιο με φόρο, πρέπει να το μεταφέρουν στον προϋπολογισμό (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 5, άρθρο 173 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο αγοραστής πρέπει να καταχωρήσει ένα τέτοιο τιμολόγιο στο λογιστικό ημερολόγιο. Οι λόγοι είναι παρόμοιοι με εκείνους που ισχύουν στην προηγούμενη κατάσταση ("Ο αγοραστής έλαβε τιμολόγιο χωρίς ΦΠΑ από τον οργανισμό υπό ειδικό καθεστώς"). Το ψήφισμα 1137 δεν αναφέρει ότι μόνο τα τιμολόγια που λαμβάνονται από τους φορολογούμενους ΦΠΑ καταχωρούνται στο λογιστικό ημερολόγιο. Στην κλειστή λίστα των τιμολογίων που δεν υπόκεινται σε εγγραφή, δεν υπάρχει τιμολόγιο που να εκδίδεται από τον πωλητή σε ειδικό τρόπο.

Όσον αφορά το καθολικό αγοράς, είναι επικίνδυνο να καταχωρήσετε ένα τιμολόγιο εκεί. Εξάλλου, σύμφωνα με αξιωματούχους, ένα τιμολόγιο που εκδίδεται από έναν πωλητή που δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ δεν δίνει στον αγοραστή το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου (επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Μαΐου 2011 Αρ. 03-07-11 /126, με ημερομηνία 29 Νοεμβρίου 2010 Αρ. 03-07 -11/456).

Ωστόσο, εάν η αγοραστική εταιρεία καταχωρίσει το τιμολόγιο στο βιβλίο αγορών και αποδεχτεί τον ΦΠΑ ως έκπτωση, έχει πολλές πιθανότητες να υπερασπιστεί την υπόθεσή της στο δικαστήριο. Οι δικαστές είναι στο πλευρό των αγοραστών σε αυτό το θέμα (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας της 26ης Μαΐου 2009 Αρ. KA-A41/4585-09, της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 7 Αυγούστου 2008 Αρ. A52-4037/2007, η Περιφέρεια του Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2009 Αρ. να μεταφερθεί η υπόθεση στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας), Περιφέρεια Βόλγα με ημερομηνία 20 Οκτωβρίου 2011 Αρ. A12-524/2011, ημερομηνία 11 Δεκεμβρίου 2008 Αρ. Το Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Μαρτίου 2009 Αρ. VAS-3617/09 αρνήθηκε να μεταφέρει αυτή την υπόθεση στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας)).

Κατάσταση Νο. 3. Ο πράκτορας έλαβε ένα τιμολόγιο για αγαθά που αγόρασε για τον εντολέα

Ένας αντιπρόσωπος που αγοράζει αγαθά, έργα ή υπηρεσίες για τον εντολέα λαμβάνει ένα τιμολόγιο από τον πωλητή αυτών των αγαθών (έργα, υπηρεσίες). Στη συνέχεια, επανεκδίδει αυτό το τιμολόγιο στον κύριο υπόχρεο, αντικατοπτρίζοντας στη γραμμή 2 «Πωλητής» όχι τα στοιχεία του, αλλά τα στοιχεία του πραγματικού πωλητή (ρήτρα 1 των Κανόνων για τη συμπλήρωση τιμολογίου, που εγκρίθηκε με την Απόφαση Νο. 1137, εφεξής ως τους κανόνες για τη συμπλήρωση τιμολογίου). Σε αυτό το έγγραφο, ο αντιπρόσωπος επισυνάπτει ένα δεόντως επικυρωμένο αντίγραφο του τιμολογίου που έλαβε από τον πωλητή (υποπαράγραφος «α», παράγραφος 15 των Κανόνων Εφημερίδας).

Ο αντιπρόσωπος πρέπει να καταχωρίσει το τιμολόγιο που έλαβε από τον πωλητή στο μέρος 2 του λογιστικού περιοδικού και το επανεκδοθέν τιμολόγιο στο μέρος 1 αυτού του περιοδικού (παράγραφος 6, υπο. «α», παράγραφος 7, παράγραφος 5, υπο. «α », παράγραφος 11 των Κανόνων Εφημερίδας ). Οι αντιπρόσωποι δεν καταχωρούν αντίγραφο του τιμολογίου που έλαβαν από τον πωλητή στο ημερολόγιο (παράγραφος 2, εδάφιο «α», παράγραφος 15 των Κανόνων για τη διατήρηση λογιστικού ημερολογίου). Επιπλέον, ο αντιπρόσωπος δεν χρειάζεται να αντικατοπτρίζει ούτε τα ληφθέντα ούτε τα επανεκδοθέντα τιμολόγια στο βιβλίο αγορών και στο βιβλίο πωλήσεων (ρήτρα 19 των Κανόνων για τη διατήρηση του βιβλίου αγορών και ρήτρα 20 των Κανόνων για τη διατήρηση του βιβλίου πωλήσεων). Αυτό επιβεβαιώνεται από ειδικούς του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας (επιστολή με ημερομηνία 27 Νοεμβρίου 2013 No. 03-07-14/51334).

Τι γίνεται εάν ο αντιπρόσωπος δεν είναι στο γενικό φορολογικό σύστημα, αλλά σε ένα ειδικό καθεστώς, για παράδειγμα, στο «απλοποιημένο» φορολογικό σύστημα ή στο UTII; Η σειρά θα είναι η ίδια. Οι μεσάζοντες σε ειδικό καθεστώς πρέπει επίσης να εκδίδουν εκ νέου τιμολόγια στους εντολείς για τα αγορασμένα αγαθά, επειδή ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας και η απόφαση αριθ. 1137 δεν προβλέπουν εξαίρεση για αυτούς. Ταυτόχρονα, οι πράκτορες σε ειδικό καθεστώς δεν έχουν υποχρέωση καταβολής του ΦΠΑ που αναλογεί σε ένα τέτοιο τιμολόγιο στον προϋπολογισμό. Οι υπάλληλοι δίνουν επίσης προσοχή σε αυτό (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Ιουλίου 2012 Αρ. 03-07-09/86). Κατά συνέπεια, οι μεσάζοντες σε ειδικούς τρόπους λειτουργίας δεν υποχρεούνται να καταχωρούν τιμολόγια στα βιβλία αγορών και πωλήσεων.

Ταυτόχρονα, είναι απαραίτητο να τηρείται ημερολόγιο και να καταχωρούνται σε αυτό τόσο τα τιμολόγια που λαμβάνονται από τον πωλητή όσο και τα επανεκδοθέντα τιμολόγια σε αντιπροσώπους σε ειδικούς τρόπους. Από την 1η Ιανουαρίου 2014, μια τέτοια υποχρέωση κατοχυρώνεται στην ρήτρα 3.1 του άρθρου. 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και πρέπει να εφαρμοστεί, παρά το γεγονός ότι δεν έχουν γίνει ακόμη οι αντίστοιχες τροποποιήσεις στο ψήφισμα 1137.

Κατάσταση Νο. 4. Ο αγοραστής έλαβε τιμολόγιο, απαλλαγμένο από ΦΠΑ

Μια εταιρεία που απαλλάσσεται από τις υποχρεώσεις υπόχρεου ΦΠΑ βάσει του άρθ. 145 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως ένας συνηθισμένος φορολογούμενος, εκδίδει τιμολόγια στους αγοραστές. Παράλληλα, δεν επισημαίνει το ποσό του φόρου στο τιμολόγιο και στις στήλες 7 «Φορολογικός συντελεστής» και 8 «Ποσό φόρου που προσκομίζεται στον αγοραστή» βάζει τη σημείωση «Χωρίς ΦΠΑ» (άρθρο 5 του άρθρου 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υποπαράγραφος "ζ", "z" ρήτρα 2 των Κανόνων για τη συμπλήρωση τιμολογίου). Επιπλέον, μια τέτοια εταιρεία δεν δέχεται φόρο "εισροών" ως έκπτωση, αλλά τον λαμβάνει υπόψη στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) (υποπαράγραφος 3, παράγραφος 2, άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).

Είναι απαραίτητο στην περίπτωση αυτή, παρά την απουσία δικαιώματος έκπτωσης, να καταχωρούνται στο λογιστικό ημερολόγιο εισερχόμενα τιμολόγια από προμηθευτές; Σύμφωνα με αξιωματούχους, ναι (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 26 Μαρτίου 2007 Αρ. 03-07-11/73). Εξάλλου, η απαλλαγή από τα καθήκοντα υπολογισμού και πληρωμής φόρου δεν απαλλάσσει την εταιρεία από άλλες υποχρεώσεις ως υπόχρεου ΦΠΑ, ιδίως από την υποχρέωση τήρησης λογιστικού ημερολογίου και καταχώρησης όχι μόνο εξερχόμενων αλλά και εισερχόμενων τιμολογίων.

Ταυτόχρονα, δεν χρειάζεται να καταχωρήσετε εισερχόμενα τιμολόγια στο βιβλίο αγορών. Αυτό επιβεβαιώνεται από τις φορολογικές αρχές (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Απριλίου 2013 No. ED-4-3/7895@). Το επιχείρημα είναι το εξής: μόνο τα τιμολόγια που δίνουν το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου καταχωρούνται στο βιβλίο αγορών. Και οι εταιρείες που απαλλάσσονται από τις υποχρεώσεις του πληρωτή ΦΠΑ δεν διεκδικούν έκπτωση.

Κατάσταση Νο. 5. Ο αγοραστής ανακάλυψε ένα παλιό τιμολόγιο από τον πωλητή

Μερικές φορές συμβαίνει ότι μια εταιρεία χάνει το τιμολόγιο «εισροών» και το ανακαλύπτει μόνο σε επόμενες φορολογικές περιόδους. Δεν είναι σαφές από το ψήφισμα αριθ. 1137 πώς να καταχωρίσετε ένα τέτοιο τιμολόγιο στο λογιστικό ημερολόγιο και στο βιβλίο αγορών.

Η επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Ιουλίου 2013 με αριθμό 03-07-09/25177 αναφέρει τα εξής: η εταιρεία πρέπει να καθορίσει ανεξάρτητα τη διαδικασία με την οποία θα αντικατοπτρίζει στο λογιστικό περιοδικό τιμολόγια που δεν έχουν καταχωριστεί στο την περίοδο της πραγματικής παραλαβής τους, λαμβάνοντας υπόψη ότι σύμφωνα με την παράγραφο 3 των Κανόνων Ημερολογίου, τα ληφθέντα τιμολόγια υπόκεινται σε μία μόνο εγγραφή με χρονολογική σειρά κατά την ημερομηνία παραλαβής.

Κατά τη γνώμη μας, η εταιρεία μπορεί να θεσπίσει στη λογιστική της πολιτική τον κανόνα ότι εάν ανακαλυφθούν «ξεχασμένα» τιμολόγια, καταχωρούνται στο ημερολόγιο για το τρίμηνο στο οποίο αναφέρεται η ημερομηνία της πραγματικής παραλαβής τους. Σε αυτήν την περίπτωση, μια καταχώριση για ένα "ξεχασμένο" τιμολόγιο πραγματοποιείται μετά από όλες τις προηγούμενες εγγραφές σχετικά με τα εισερχόμενα τιμολόγια για το τρίμηνο και στη στήλη 1 του μέρους 2 του ημερολογίου, αναφέρεται ένας κλασματικός (πρόσθετος) αριθμός.

Παράδειγμα
Ας πούμε ότι τον Απρίλιο η εταιρεία ανακάλυψε ένα τιμολόγιο που όντως παρελήφθη στις 10 Μαρτίου. Στο Μέρος 2 του περιοδικού για το πρώτο τρίμηνο του 2014 υπάρχει ένα τιμολόγιο που ελήφθη στις 10 Μαρτίου. Είναι εγγεγραμμένος με τον αριθμό 45. Αυτό σημαίνει ότι η εταιρεία θα καταχωρήσει το ξεχασμένο τιμολόγιο σε αυτό το ημερολόγιο ως τελευταία γραμμή, μετά από όλες τις καταχωρήσεις σχετικά με τα τιμολόγια που έλαβε το πρώτο τρίμηνο, με τον αριθμό 45/1.

Ένα «ξεχασμένο» τιμολόγιο πρέπει να αντικατοπτρίζεται σε ένα πρόσθετο φύλλο στο βιβλίο αγορών για το τρίμηνο κατά το οποίο έχει καταχωρηθεί αυτό το τιμολόγιο στο λογιστικό ημερολόγιο. Φυσικά, εφόσον συντρέχουν τότε άλλες προϋποθέσεις για την έκπτωση. Συγκεκριμένα, η εταιρεία διέθετε ήδη κύρια έγγραφα για αυτήν τη λειτουργία και αντικατόπτριζε τα αντίστοιχα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) στη λογιστική (άρθρα 171, 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση Νο. 6. Το εισερχόμενο τιμολόγιο αντικατοπτρίζει περισσότερα αγαθά από αυτά που πραγματικά ελήφθησαν

Κατά τη στιγμή της αποδοχής των αγαθών (δηλαδή, ακόμη και πριν εμφανιστούν στη λογιστική), ο αγοραστής μπορεί να ανακαλύψει ότι στην πραγματικότητα υπάρχουν λιγότερα από αυτά από αυτά που απεικονίζονται στα έγγραφα, συμπεριλαμβανομένου του τιμολογίου. Σε αυτήν την περίπτωση, ο πωλητής πρέπει να εκδώσει ένα τιμολόγιο προσαρμογής για τη μείωση του κόστους των αγαθών (ρήτρα 3 του άρθρου 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, η αγοράστρια εταιρεία δεν έχει ζητήσει ακόμη ΦΠΑ για τα αγαθά που έλαβε, επομένως δεν χρειάζεται να καταχωρήσει αυτό το τιμολόγιο προσαρμογής στο βιβλίο πωλήσεων, δηλαδή να ανακτήσει τον φόρο που αποδίδεται στο έλλειμμα. Αντίθετα, ο αγοραστής πρέπει να αντικατοπτρίζει το εισερχόμενο τιμολόγιο στο βιβλίο αγορών στο μέρος που αφορά τα εμπορεύματα που παραλήφθηκαν (ρήτρα 1 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Φεβρουαρίου 2012 αριθμ. 03-07-09/05).

Αλλά στο μέρος 2 του ημερολογίου, ο αγοραστής πρέπει να καταχωρίσει τόσο το τιμολόγιο προσαρμογής όσο και το εισερχόμενο τιμολόγιο στο πλήρες ποσό. Πράγματι, το ψήφισμα αριθ. 1137 δεν προβλέπει μερική καταχώριση τιμολογίων σε περίπτωση που ο αγοραστής δεν διεκδικήσει έκπτωση για ολόκληρο το κόστος των αγαθών.

Εάν στη συνέχεια ο πωλητής προμηθεύσει τα αγαθά που λείπουν, θα πρέπει να εκδώσει νέο τιμολόγιο στον αγοραστή για την αξία τους. Ο αγοραστής θα πρέπει να καταγράψει αυτό το τιμολόγιο στο ημερολόγιο και στο βιβλίο αγοράς με τον κανονικό τρόπο.

Κατάσταση Νο. 7: Ο προμηθευτής διόρθωσε ένα μικρό λάθος στο τιμολόγιο

Οι πωλητές δεν πρέπει να συντάσσουν διορθωμένο τιμολόγιο εάν ένα σφάλμα στην πηγή δεν εμποδίζει τις φορολογικές αρχές να ταυτοποιήσουν τον προμηθευτή και τον αγοραστή, το όνομα και το κόστος των αγαθών, τον φορολογικό συντελεστή και το ποσό του ΦΠΑ (ρήτρα 7 των Κανόνων για τη συμπλήρωση ένα τιμολόγιο). Ωστόσο, οι αγοραστές λαμβάνουν μερικές φορές νέα αντίγραφα τιμολογίων από προμηθευτές, στα οποία, για παράδειγμα, έχει διορθωθεί ένα σφάλμα στο σημείο ελέγχου του τμήματος ή κάποιο άλλο μικρό ελάττωμα.

Κατά γενικό κανόνα, ένας αγοραστής που έχει λάβει διορθωμένο τιμολόγιο πρέπει να ακυρώσει την καταχώριση στο αρχικό τιμολόγιο από το βιβλίο αγορών και να καταχωρήσει το διορθωμένο τιμολόγιο την ημερομηνία που προκύπτει το δικαίωμα έκπτωσης (άρθροι 4, 9 των Κανόνων για τη διατήρηση του βιβλίο αγορών).

Ωστόσο, όταν πρόκειται για ένα διορθωμένο τιμολόγιο στο οποίο ο πωλητής έχει διορθώσει ένα μη κρίσιμο σφάλμα, πιστεύουμε ότι ο αγοραστής έχει το δικαίωμα να μην αντικατοπτρίζει αυτό το έγγραφο στο βιβλίο αγορών. Πρώτον, ο πωλητής, εκδίδοντας διορθωμένο τιμολόγιο ελλείψει κρίσιμου σφάλματος, παραβαίνει τον Κανονισμό 1137. Δεύτερον, ο αγοραστής έχει το δικαίωμα να διεκδικήσει έκπτωση στο αρχικό τιμολόγιο, έτσι ώστε η παραλαβή ενός διορθωμένου παραστατικού να μην συνεπάγεται καμία συνέπεια σχετικά με την ημερομηνία και το ποσό της έκπτωσης.

Κατά τη γνώμη μας, το διορθωμένο έγγραφο δεν χρειάζεται επίσης να καταχωρηθεί στο λογιστικό περιοδικό. Άλλωστε, ο αγοραστής έχει ήδη αντικατοπτρίσει εκεί το αρχικό τιμολόγιο, το οποίο περιέχει όλα τα απαραίτητα στοιχεία και δίνει το δικαίωμα έκπτωσης.

Καταχώρηση εξερχόμενων τιμολογίων

Κατάσταση Νο. 8. Εταιρεία εξέδωσε τιμολόγιο με ΦΠΑ υπό ειδικό καθεστώς

Οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, το UTII και τον Ενιαίο Αγροτικό Φόρο όταν εκδίδουν τιμολόγια με ΦΠΑ πρέπει να πληρώσουν αυτόν τον φόρο στον προϋπολογισμό και να τον αναφέρουν (υποπαράγραφος 1, παράγραφος 5, άρθρο 173, ρήτρα 5, άρθρο 174 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία).

Ο Κώδικας δεν απαιτεί από έναν οργανισμό σε ειδικό καθεστώς να καταχωρεί το εκδοθέν τιμολόγιο στο λογιστικό ημερολόγιο και στο βιβλίο πωλήσεων. Ταυτόχρονα, από τις παραγράφους 1 και 3 των Κανόνων για την τήρηση του βιβλίου πωλήσεων, προκύπτει ότι τα τιμολόγια που εκδίδονται από τον πωλητή (δηλαδή τον πωλητή και όχι μόνο τον πληρωτή ΦΠΑ) υπόκεινται σε εγγραφή στο βιβλίο πωλήσεων σε όλες τις περιπτώσεις. όταν προκύπτει υποχρέωση υπολογισμού Φ.Π.Α. σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας. Επομένως, κατά την άποψή μας, μια εταιρεία σε ειδικό καθεστώς σε αυτή την κατάσταση χρειάζεται να δημιουργήσει βιβλίο πωλήσεων και να καταχωρήσει σε αυτό το εκδοθέν τιμολόγιο.

Ταυτόχρονα, δεν χρειάζεται να τηρείτε ημερολόγιο, γιατί από το ψήφισμα αριθ.

Κατάσταση Νο. 9. Επιχείρηση σε ειδικό καθεστώς είναι φορολογικός πράκτορας ΦΠΑ

Εάν μια εταιρεία εκμισθώνει κρατική (δημοτική) περιουσία με ειδικό καθεστώς, είναι φορολογικός πράκτορας ΦΠΑ. Αυτό σημαίνει ότι πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο για το κόστος ενοικίου, να υπολογίσει και να μεταφέρει στον προϋπολογισμό ΦΠΑ για αυτό το ποσό (ρήτρα 3 του άρθρου 161, ρήτρα 5 του άρθρου 346.11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι φορολογικοί πράκτορες ΦΠΑ που δεν είναι υπόχρεοι αυτού του φόρου πρέπει να τηρούν το μέρος 1 του αρχείου καταγραφής παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων («Εκδοθέντα τιμολόγια») σε εκείνες τις φορολογικές περιόδους κατά τις οποίες καταχωρούν τα αντίστοιχα τιμολόγια (ρήτρες 2, 7 Κανόνες καταγραφής). Επιπλέον, τα τιμολόγια που εκδίδονται από φορολογικούς αντιπροσώπους πρέπει να καταχωρούνται στο βιβλίο πωλήσεων (άρθρο 3 των Κανόνων για την τήρηση του βιβλίου πωλήσεων).

Όσον αφορά το βιβλίο αγορών, δεν απαιτείται συμπλήρωση. Οι φορολογικοί πράκτορες ΦΠΑ που εκμισθώνουν δημοτικά ακίνητα αντικατοπτρίζουν στο βιβλίο αγορών τιμολόγια που συντάσσονται και καταχωρούνται στο βιβλίο πωλήσεων προκειμένου να καθοριστεί το ποσό του φόρου που πρέπει να αφαιρεθεί (ρήτρα 23 των Κανόνων για την τήρηση του βιβλίου αγορών). Αλλά μόνο οι φορολογικοί πράκτορες που είναι επίσης υπόχρεοι ΦΠΑ έχουν το δικαίωμα σε μια τέτοια έκπτωση (ρήτρα 3 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια εταιρεία σε ειδικό καθεστώς δεν είναι μια εταιρεία που περιλαμβάνει ΦΠΑ στις δαπάνες (ρήτρα 2 του άρθρου 346.11, υποπαράγραφος 8 της ρήτρας 1 του άρθρου 346.16 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και επειδή δεν υπάρχουν κρατήσεις, δεν χρειάζεται να τηρείτε βιβλίο αγορών.

Συνέπειες λανθασμένης καταχώρησης τιμολογίου

Ο Φορολογικός Κώδικας δεν προβλέπει ευθύνη για λανθασμένη τήρηση του ημερολογίου τιμολογίων, του βιβλίου αγορών και του βιβλίου πωλήσεων.

Το άρθρο 120 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει πρόστιμο 10.000 ρούβλια. για τέτοιες κατάφωρες παραβιάσεις των κανόνων λογιστικής εσόδων και εξόδων και φορολογικών αντικειμένων όπως:

Έλλειψη τιμολογίων.

Έλλειψη φορολογικών λογιστικών μητρώων.

Συστηματική (δύο ή περισσότερες φορές κατά τη διάρκεια ενός ημερολογιακού έτους) μη έγκαιρη και εσφαλμένη αναφορά στα φορολογικά μητρώα επιχειρηματικών συναλλαγών, μετρητών, υλικών περιουσιακών στοιχείων, άυλων περιουσιακών στοιχείων και χρηματοοικονομικών επενδύσεων.

Παράλληλα, στο Art. Το 120 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν αναφέρει ποια έγγραφα είναι φορολογικά λογιστικά μητρώα. Στο Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στο ψήφισμα αριθ. 1137, το ημερολόγιο τιμολογίων, το βιβλίο αγορών και το βιβλίο πωλήσεων δεν ονομάζονται επίσης φορολογικά λογιστικά μητρώα. Αυτή η έννοια αποκαλύπτεται μόνο στην Τέχνη. 314 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτό, το αναλυτικό μητρώο φορολογικής λογιστικής νοείται ως μια ενοποιημένη μορφή συστηματοποίησης των φορολογικών λογιστικών δεδομένων για την περίοδο αναφοράς (φορολογική), ομαδοποιημένη σύμφωνα με τις απαιτήσεις του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, χωρίς διανομή ( αντανάκλαση) μεταξύ των λογιστικών λογαριασμών. Ταυτόχρονα, υπό φορολογική λογιστική στο άρθ. Το 313 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας νοείται ως ένα σύστημα για τη σύνοψη πληροφοριών για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος με βάση δεδομένα από πρωτογενή έγγραφα.

Από τα παραπάνω συμπεραίνουμε ότι το ημερολόγιο τιμολογίων, το βιβλίο αγορών και το βιβλίο πωλήσεων δεν είναι φορολογικά λογιστικά βιβλία, αφού χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για τον υπολογισμό του ΦΠΑ. Αυτό σημαίνει ότι δεν μπορεί να επιβληθεί πρόστιμο στην εταιρεία για λανθασμένη συμπλήρωσή τους.

Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι λάθη στο βιβλίο αγορών μπορεί να οδηγήσουν σε αμφισβήτηση για τη νομιμότητα των εκπτώσεων ΦΠΑ. Έτσι, εάν οι εφορίες ανακαλύψουν ότι δεν υπάρχει τιμολόγιο στο βιβλίο αγορών για το οποίο ζητήθηκε η έκπτωση στη δήλωση, μπορεί να αφαιρεθεί και να υπολογιστεί εκ νέου ο φόρος.

Η δικαστική πρακτική σε αυτό το θέμα είναι αντιφατική. Ορισμένοι δικαστές πιστεύουν ότι ένα τέτοιο σφάλμα δεν είναι κρίσιμο και επομένως δεν στερεί από την εταιρεία το δικαίωμα έκπτωσης (Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 4 Απριλίου 2011 Αρ. A41-21819/2010). Αλλά άλλοι διαιτητές υποστηρίζουν τις εφορίες. Για παράδειγμα, το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 29 Ιουνίου 2009 Αρ. A78-4566/2008 αναφέρει τα εξής. Η καταχώριση των τιμολογίων στο βιβλίο αγορών είναι ευθύνη του αγοραστή και η πραγματοποίηση αλλαγών στο βιβλίο αγορών με την έκδοση πρόσθετων φύλλων όταν εντοπιστούν σφάλματα είναι μια ευκαιρία συμμόρφωσης με τέτοιες υποχρεώσεις. Ελλείψει καταχώρισης τιμολογίων στο βιβλίο αγορών, είναι αδύνατο να συσχετιστεί (να προσδιοριστεί) το ποσό των φορολογικών εκπτώσεων κατά μέγεθος, φορολογική περίοδο και προμηθευτή.

Επιπλέον, οι φορολογικές αρχές μπορούν να χρεώσουν πρόσθετο φόρο εάν διαπιστώσουν ότι το ποσό του ΦΠΑ στο βιβλίο πωλήσεων για ένα συγκεκριμένο τρίμηνο είναι μεγαλύτερο από αυτό της αντίστοιχης δήλωσης. Σε αυτό το θέμα οι δικαστές είναι στο πλευρό του φορολογούμενου. Επισημαίνουν ότι μια επίσημη σύγκριση από φορολογικούς υπαλλήλους του βιβλίου πωλήσεων και της δήλωσης δεν αρκεί για τον εντοπισμό του γεγονότος της φορολογικής παράβασης, καθώς το βιβλίο πωλήσεων δεν είναι το κύριο έγγραφο που προορίζεται για τον υπολογισμό του ΦΠΑ (Απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας του η Περιφέρεια της Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 20 Μαρτίου 2012 Αρ. A58-6572/2010).

Κατά γενικό κανόνα, ένα τιμολόγιο πρέπει να εκδοθεί εντός πέντε ημερολογιακών ημερών από την ημερομηνία πώλησης (ρήτρα 3 του άρθρου 168 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, δεν υπάρχουν οδηγίες για το πότε θα εκδοθεί το τιμολόγιο αργότερα. Ας υποθέσουμε ότι ο πωλητής έδωσε στον αγοραστή μόνο το τιμολόγιο κατά την αποστολή και αποφάσισε να συντάξει το τιμολόγιο αργότερα και μετά το ξέχασε εντελώς.

Αν το θυμηθήκατε αυτό το ίδιο τρίμηνο, τότε θα μπορέσετε να διορθώσετε την κατάσταση χωρίς συνέπειες. Εκδώστε έγκαιρα το τιμολόγιο και καταχωρίστε το στο λογιστικό ημερολόγιο και στο βιβλίο πωλήσεων. Τι θα γινόταν όμως αν το σφάλμα ανακαλύφθηκε σε ένα από τα παρακάτω τρίμηνα; Δηλαδή, η αποστολή αυτή λήφθηκε υπόψη στα έσοδα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, αλλά όχι στη δήλωση ΦΠΑ. Ας το καταλάβουμε.

Αποφασίστε ποια ημερομηνία θα εκδοθεί το τιμολόγιο

Πρώτα πρέπει να εκδώσετε ένα τιμολόγιο. Είναι αλήθεια ότι δεν είναι σαφές ποια ημερομηνία πρέπει να αναφέρεται στο έγγραφο. Από τη μία, συντάσσετε ένα έγγραφο με τον τρέχοντα αριθμό, το οποίο θα πρέπει να υπάρχει στο τιμολόγιο. Από την άλλη όμως, το έγγραφο αναφέρεται στην αποστολή που έγινε το προηγούμενο διάστημα. Οπότε είναι λογικό να αναφέρουμε την προηγούμενη ημερομηνία. Δεν υπάρχουν επίσημες οδηγίες για αυτήν την κατάσταση. Επομένως, σας συμβουλεύω να καθορίσετε τη διαδικασία μόνοι σας. Και διορθώστε το στη λογιστική πολιτική.

Τι είναι σημαντικό να λαμβάνεται υπόψη κατά την έκδοση εκπρόθεσμου τιμολογίου;

Θα πω αμέσως ότι δεν έχει καμία σημασία για τον πωλητή ποια ημερομηνία θα εκδώσει το τιμολόγιο σε αυτήν την περίπτωση. Δεν διατρέχει κανέναν κίνδυνο. Αλλά ο αγοραστής μπορεί να έχει αξιώσεις όταν ζητά έκπτωση ΦΠΑ για αυτήν την αποστολή. Πρέπει να τον προειδοποιήσουμε για αυτό. Και ταυτόχρονα μάθετε αν έχει ήδη δεχτεί αυτό το ποσό για έκπτωση. Πράγματι, στην πράξη, οι αγοραστές λαμβάνουν συχνά τιμολόγια αργότερα από την υποβολή εκθέσεων ΦΠΑ. Εξακολουθούν όμως να λαμβάνουν αυτά τα ποσά υπόψιν τους στο τρίμηνο της αποστολής, αφού γνωρίζουν ότι θα παραλάβουν τα παραστατικά σε κάθε περίπτωση.

Εάν ο αγοραστής έχει ήδη αφαιρέσει τον ΦΠΑ κατά την περίοδο αποστολής, εκδώστε τιμολόγιο για την ημερομηνία πώλησης. Έτσι, δεν θα παραβιαστεί η πενθήμερη περίοδος κατά την οποία πρέπει να συμπληρωθεί το έγγραφο. Αυτό είναι ένα συν. Ωστόσο, η αρίθμηση των εγγράφων θα χαθεί. Αλλά δεν υπάρχουν κυρώσεις για αυτό. Ο αγοραστής θα έχει ερωτήσεις. Τιμολόγιο με λανθασμένο αριθμό δεν δίνει δικαίωμα έκπτωσης, λένε οι ελεγκτές. Αλλά η γνώμη τους μπορεί να αμφισβητηθεί στο δικαστήριο. Παράδειγμα κερδισμένης υπόθεσης είναι το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βορείου Καυκάσου με ημερομηνία 29 Ιανουαρίου 2013 στην υπόθεση αριθ. A01-2107/2011.

Υπάρχει μια επιλογή - να μην υποδειχθεί καθόλου ο αριθμός. Αλλά και σε αυτή την περίπτωση οι εφορίες δεν θα συνεργαστούν. Αλλά μπορείτε να βασιστείτε στην υποστήριξη των δικαστών (ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας με ημερομηνία 8 Απριλίου 2013 στην υπόθεση αριθ. A14-7612/2011).

Τώρα σε διαφορές με επιθεωρητές θα χρειαστεί να υποβληθεί σε υποχρεωτική προδικαστική προσφυγή. Μπορείτε να αναφέρετε αυτές τις αποφάσεις προς υπεράσπισή σας. Αλλά ακόμα κι αν η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν υποστηρίζει την εταιρεία, είναι λογικό να επιμείνετε στη θέση σας στο δικαστήριο.

Τώρα ας δούμε τι συμβαίνει εάν ο αγοραστής δεν έχει διεκδικήσει έκπτωση, αλλά σχεδιάζει να το κάνει αφού λάβει το τιμολόγιο. Σε αυτήν την περίπτωση, αναφέρετε την τρέχουσα ημερομηνία στο έγγραφο. Η προθεσμία του τιμολογίου θα παραβιαστεί - σαφώς έχουν περάσει περισσότερες από πέντε ημέρες από την αποστολή. Αλλά η αρίθμηση θα είναι σε τάξη. Ο αγοραστής κινδυνεύει να χάσει την έκπτωση ακόμη και με αυτήν την προσέγγιση. Και οι δικαστές δεν είναι πάντα στο πλευρό των φορολογουμένων που θέλουν να λάβουν έκπτωση για τιμολόγιο που εκδόθηκε κατά παράβαση της προθεσμίας. Για παράδειγμα, η νικήτρια υπόθεση αριθ. A26-9024/2011 περιγράφεται στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας της 25ης Οκτωβρίου 2012. Η χαμένη υπόθεση βρίσκεται στην απόφαση της FAS της Περιφέρειας του Βόλγα της 19ης Μαΐου 2011 στην υπόθεση Αρ. Α65-20359/2010.

Κάντε μια εγγραφή στο ημερολόγιο

Όλα τα εκδοθέντα τιμολόγια πρέπει να καταχωρούνται στο Μέρος 1 του ημερολογίου των παραληφθέντων και εκδοθέντων τιμολογίων με χρονολογική σειρά (ρήτρα 3 των Κανόνων που εγκρίθηκαν με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 1137).

Η εταιρεία καθορίζει τη διαδικασία καταχώρισης των ξεχασμένων εγγράφων ανεξάρτητα. Εξάλλου, αυτοί οι κανόνες δεν περιγράφουν την περίπτωση που ένα τιμολόγιο δεν καταχωρείται εγκαίρως. Παρόμοιες εξηγήσεις δόθηκαν από το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών - επιστολή με ημερομηνία 2 Ιουλίου 2013 αρ. 03-07-09/25177. Και παρόλο που μιλούσαν για ληφθέντα και μη εκδοθέντα τιμολόγια, η παραπάνω λογική μπορεί να χρησιμοποιηθεί στην υπό εξέταση κατάσταση. Είναι καλύτερα να επισημοποιηθεί μια τέτοια διαδικασία ως προσθήκη στις λογιστικές πολιτικές.

Έτσι, καταχωρήστε ένα τιμολόγιο με την τρέχουσα ημερομηνία στο λογιστικό περιοδικό για το τρέχον τρίμηνο. Και ένα έγγραφο που συντάχθηκε αναδρομικά βρίσκεται στο ημερολόγιο της προηγούμενης περιόδου. Μπορείτε να δημιουργήσετε ξανά το ημερολόγιο ή, εάν αυτό δεν είναι δυνατό, να κάνετε μια διόρθωση στο τέλος της λίστας: κάντε μια υποσημείωση, σημειώστε ή εκδώστε μια εξήγηση. Με μια λέξη, κατά την κρίση σας. Το κύριο πράγμα είναι να καταστεί σαφές ότι το τιμολόγιο λαμβάνεται υπόψη στο ημερολόγιο.

Επιπλέον, δεν υπάρχει κίνδυνος παραβίασης της διαδικασίας καταχώρησης τιμολογίων στο ημερολόγιο της εταιρείας. Ο αγοραστής σας δεν πρέπει να αρνηθεί την έκπτωση για αυτόν τον λόγο, αν και στην πράξη αυτό συμβαίνει. Ωστόσο, οι δικαστές δεν συνδέουν το δικαίωμα έκπτωσης με τους κανόνες ροής εγγράφων του πωλητή, επομένως οι φορολογούμενοι κερδίζουν τέτοιες διαφορές (ψηφίσματα της Περιφέρειας FAS Μόσχας με ημερομηνία 18 Ιουλίου 2013 στην υπόθεση No. A40-33819/12-20-159, FAS Ural District με ημερομηνία 20 Ιανουαρίου 2011 Αρ. Ф09-10858/10-С2).

Συχνά, κατά τη διαδικασία τεκμηρίωσης των συναλλαγών, ενδέχεται να προκύψουν ορισμένες ασυνέπειες, τα έγγραφα μπορεί να μην συντάσσονται ή να συντάσσονται εσφαλμένα, σε τέτοιες περιπτώσεις είναι απαραίτητο να ληφθούν πρόσθετα μέτρα για την επίλυση αυτής της κατάστασης. Διαφορετικά, δεν θα ληφθούν φορολογικές εκπτώσεις, καθώς η κύρια βάση για αυτό είναι ένα σωστά συνταγμένο έγγραφο.

Η συναλλαγή πρέπει να πραγματοποιηθεί σύμφωνα με τους νομικούς κανονισμούς. Τι να κάνετε εάν ξεχάσατε να δημοσιεύσετε έγκαιρα ένα έγγραφο από τον προμηθευτή;

Εάν εντοπιστεί ασυμφωνία ή απουσία τιμολογίου, είναι απαραίτητο να συνταχθεί αμέσως αυτό το έγγραφο σύμφωνα με τους κανόνες και να το παρασχεθεί στον αγοραστή εντός 5 ημερών από την ημερομηνία σύνταξής του.

Το τιμολόγιο πρέπει να αναφέρει την ακριβή ημερομηνία της συναλλαγής, επιπλέον, συντάσσεται πιστοποιητικό ολοκλήρωσης της εργασίας, το οποίο μαζί με το τιμολόγιο αποστέλλεται στη διεύθυνση του πελάτη. Η πράξη αυτή συντάσσεται και κατά την ημερομηνία της πραγματικής συναλλαγής. Διαβάστε περισσότερα σχετικά με το εάν ένα τιμολόγιο και ένα πιστοποιητικό περάτωσης εργασιών είναι εναλλάξιμα και μάθετε περισσότερα σχετικά με τους κανόνες για την έκδοση εξουσιοδότησης για την υπογραφή τιμολογίων και πιστοποιητικών περάτωσης εργασιών.

Εάν δεν είναι καταχωρημένο

Μερικές φορές μπορεί να προκύψουν απρογραμμάτιστες καταστάσεις που πρέπει να διορθωθούν. Έτσι, εάν, ωστόσο, έφτασε στην ώρα της, αλλά ξέχασαν να την εγγράψουν σύμφωνα με τους κανόνες, τότε αυτό το γεγονός δεν μπορεί να αγνοηθεί.

Εάν βρεθεί μη καταχωρημένο τιμολόγιο, θα πρέπει να καταχωρηθεί στο βιβλίο πωλήσεων ή στο βιβλίο αγορών για την περίοδο που αφορά. Το ερώτημα τίθεται επίσης ως προς το γεγονός ότι έφτασε η επόμενη περίοδος αναφοράς και τι να κάνουμε τώρα; Πώς να δημοσιεύσετε ένα έγγραφο για την προηγούμενη περίοδο; Μπορείτε να καταχωρίσετε ένα τιμολόγιο ακόμη και στην επόμενη περίοδο αναφοράς.

Δεν υπάρχουν πρόστιμα ή άλλες κυρώσεις για αυτό από την εφορία. Όσο για τον πωλητή σε αυτό το θέμα, τίποτα δεν θα του συμβεί, ούτε καλό ούτε κακό, από το γεγονός ότι δεν εξέθεσε ή δεν κατοχύρωσε αυτό το έγγραφο εγκαίρως.

Όσον αφορά τον αγοραστή, ενδέχεται να του αρνηθούν την έκπτωση του ΦΠΑ. Εάν το έγγραφο συνταχθεί σωστά και αναγράφεται η πραγματική ημερομηνία της συναλλαγής, οι πιθανότητες να πάνε όλα όπως αναμένεται είναι αρκετά μεγάλες.

Διαβάστε περισσότερα σχετικά με τις δυνατότητες εγγραφής και αποθήκευσης τιμολογίων στην επιχείρηση.

Πώς να στείλετε εάν έφτασε αργά;

Οι επιχειρηματίες που είναι υπόχρεοι ΦΠΑ έχουν το δικαίωμα έκπτωσης αυτού του φόρου από την αξία της αποκτηθείσας περιουσίας που χρησιμοποιείται στην επιχείρηση. Για να εφαρμόσετε αυτήν την έκπτωση, θα χρειαστείτε σωστά εκτελεσμένα τιμολόγια από προμηθευτές ή εργολάβους.

Οποιαδήποτε χρήση υλικών επιτρέπεται μόνο με υπερσύνδεσμο. Εάν το τιμολόγιο έφτασε αργότερα, τότε πρέπει να καταχωρηθεί στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία πραγματοποιήθηκε η συναλλαγή.

Το κύριο χαρακτηριστικό που μπορεί να μην αρέσει στους επιθεωρητές είναι η παραβίαση της αρίθμησης των εγγράφων στο βιβλίο αγορών ή πωλήσεων. Αλλά αξίζει να σημειωθεί αμέσως ότι αυτό δεν θα έχει ανεπιθύμητες συνέπειες.

Μπορεί το έγγραφο να γίνει δεκτό το επόμενο τρίμηνο; Επιλογές για την εξέλιξη των γεγονότων εάν ο λογαριασμός φτάσει αργά:

1. Μπορεί να γίνει δεκτό αναδρομικά, αλλά στην περίπτωση αυτή παραβιάζεται η αρίθμηση των εγγράφων. Ο αγοραστής έχει περισσότερες πιθανότητες να λάβει έκπτωση ΦΠΑ.
2. Ένα παραστατικό μπορεί να καταχωρηθεί με την τρέχουσα ημερομηνία, αλλά οι προθεσμίες για την έκδοση τέτοιων τιμολογίων παραβιάζονται. Αν και δεν υπάρχουν κυρώσεις για τέτοιες παραβιάσεις.

Εάν το έγγραφο έφτασε αργά, τότε θα πρέπει να προσπαθήσετε να επικοινωνήσετε με την εφορία για να λάβετε έκπτωση φόρου, αλλά κανείς δεν μπορεί να σας δώσει 100 τοις εκατό εγγύηση ότι θα το λάβετε.

Τι θα γίνει αν δεν υπάρχει χαρτί;

Σύμφωνα με το άρθρο 168 του Φορολογικού Κώδικα, παράγραφος 3, πρέπει να συνταχθεί τιμολόγιο εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία της συναλλαγής αγοραπωλησίας. Εάν δεν γίνει η καταχώριση, τότε αποδεικνύεται ότι ο πωλητής παραβιάζει το νόμο, αν και όσον αφορά τις κυρώσεις για αυτή την παράβαση, δεν προβλέπονται.

Η καλύτερη επιλογή είναι να εντοπιστεί η απόκλιση στην ίδια περίοδο αναφοράς. Εάν το έγγραφο που λείπει ανακαλυφθεί αργότερα, θα προκύψουν προβλήματα με τις εκπτώσεις ΦΠΑ. Ο πωλητής θα υποφέρει πολύ λιγότερο εδώ.

Για περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με το γιατί απαιτείται τιμολόγιο τόσο για τους πωλητές όσο και για τους αγοραστές, διαβάστε.

Τι να περιμένετε κατά την εφαρμογή «αναδρομικά»;

Εάν το ξεχάσατε και το θυμηθήκατε το επόμενο τρίμηνο, τότε καλό είναι να δημοσιεύσετε το έγγραφο «αναδρομικά» για να μην παραβιαστεί η διαδικασία χρέωσης. Η νομοθεσία δεν προβλέπει διαδικασία για την αντιμετώπιση τέτοιων παραβιάσεων, επομένως η διοίκηση πρέπει να την καθορίσει στις λογιστικές πολιτικές της επιχείρησης. Εάν το έγγραφο δεν παραληφθεί εγκαίρως, ο αγοραστής κινδυνεύει περισσότερο από τον πωλητή.

Για την αναδρομική εγγραφή, ο πωλητής αντιμετωπίζει μόνο παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας, για την οποία δεν υπάρχουν κυρώσεις. Ο αγοραστής θα πρέπει να αγωνιστεί για το δικαίωμά του να λάβει φορολογικές εκπτώσεις, μέχρι τις δικαστικές διαδικασίες.

συμπέρασμα

Η ορθότητα του παραστατικού, η έκδοση και η καταχώρισή του διασφαλίζουν ότι ο φορολογούμενος θα λάβει φορολογικές εκπτώσεις. Εάν όλα δεν πήγαν όπως απαιτούν οι νόμοι και οι κανονισμοί, τότε ορισμένες καταστάσεις πρέπει να διορθωθούν, αλλά πρέπει επίσης να ξέρετε πώς να το κάνετε αυτό.

Τα δικαιώματά σας αξίζει να τα υπερασπιστείτε. Η δικαστική πρακτική σε τέτοιες περιπτώσεις δείχνει ότι οι πιθανότητες θετικού αποτελέσματος είναι αρκετά μεγάλες, αλλά ο επιθεωρητής δεν μπορεί πάντα να φιλοξενήσει τον φορολογούμενο.

Το τιμολόγιο είναι ένα έγγραφο που χρησιμεύει ως βάση για να αποδεχτεί ο αγοραστής τα ποσά του ΦΠΑ που υποβάλλει ο πωλητής για έκπτωση με τον τρόπο που ορίζεται στο Κεφάλαιο. 21 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Θα σας ενημερώσουμε πότε πρέπει να εκδώσετε τιμολόγιο για προκαταβολή στη διαβούλευση μας.

Έχετε λάβει προκαταβολή; Μην ξεχάσετε να χρεώσετε ΦΠΑ

Κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ, τα έσοδα από τις πωλήσεις προσδιορίζονται με βάση όλα τα εισοδήματα του φορολογούμενου που σχετίζονται με διακανονισμούς για πληρωμή αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) που έλαβε σε μετρητά ή σε είδος (ρήτρα 2 του άρθρου 153 του Φορολογικού Κώδικα του Ρωσική Ομοσπονδία).

Σε αυτήν την περίπτωση, η στιγμή του καθορισμού της φορολογικής βάσης, κατά γενικό κανόνα, είναι η παλαιότερη από τις ακόλουθες ημερομηνίες (ρήτρα 1 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

• ημέρα αποστολής (μεταφοράς) αγαθών (έργων, υπηρεσιών).
• ημέρα πληρωμής, μερική πληρωμή λόγω επερχόμενων παραδόσεων αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών).

Τα παραπάνω σημαίνουν ότι, έχοντας λάβει προκαταβολή για την προμήθεια αγαθών, την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών, ο πωλητής πρέπει να υπολογίσει τον ΦΠΑ που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό με τον υπολογισμένο συντελεστή 20/120 ή 10/110 (άρθρο 4 του άρθρου 164 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ο φορολογικός συντελεστής που θα εφαρμοστεί εξαρτάται από τον συντελεστή με τον οποίο φορολογείται η πώληση αγαθών, η εκτέλεση εργασιών ή η παροχή υπηρεσιών για τις οποίες ελήφθη η προκαταβολή.

Προθεσμία έκδοσης προκαταβολικού τιμολογίου

Πότε πρέπει να εκδίδω τιμολόγιο για προκαταβολή; Να σας υπενθυμίσουμε ότι κατά την πώληση αγαθών, την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών, εκδίδεται τιμολόγιο το αργότερο εντός 5 ημερολογιακών ημερών από την ημερομηνία αποστολής των αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών).

Πρέπει επίσης να συνταχθεί ένα τιμολόγιο "προκαταβολής" εντός 5 ημερολογιακών ημερών από την ημερομηνία παραλαβής της προκαταβολής (ρήτρα 3 του άρθρου 168 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, εάν η τελευταία ημέρα της περιόδου συμπίπτει με Σαββατοκύριακο ή μη εργάσιμες αργίες, το τιμολόγιο πρέπει να εκδοθεί το αργότερο την επόμενη εργάσιμη ημέρα (ρήτρα 7, άρθρο 6.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Όταν δεν εκδίδεται προκαταβολικό τιμολόγιο

Δεν συντάσσεται τιμολόγιο για προπληρωμή εάν ληφθεί η προκαταβολή για επερχόμενες παραδόσεις αγαθών (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών), που (παράγραφος 3 του άρθρου 17 των Κανόνων, που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αρ. 1137):

• ή έχουν διάρκεια κύκλου παραγωγής άνω των 6 μηνών·
• ή φορολογούνται με φορολογικό συντελεστή 0%·
• ή δεν υπόκεινται σε φορολογία (εξαιρούνται από τη φορολογία).

Επιπλέον, όπως προκύπτει από τις εξηγήσεις του Υπουργείου Οικονομικών, δεν είναι επίσης απαραίτητη η έκδοση «προκαταβολής» τιμολογίου εάν η αποστολή έγινε εντός 5 ημερολογιακών ημερών από την ημερομηνία λήψης της προκαταβολής για την αποστολή αυτή (Επιστολή της Υπουργείο Οικονομικών από 10 Νοεμβρίου 2016 υπ’ αριθμ. 03-07-14/ 65759 ).

Έτσι, το χρονοδιάγραμμα έκδοσης τιμολογίων για προκαταβολές το 2019 δεν έχει αλλάξει σε σχέση με το 2018.