Στόχοι και στόχοι του ελέγχου και των ελεγκτικών δραστηριοτήτων. Ουσία και νόημα του ελέγχου στις σύγχρονες συνθήκες Η έννοια του ελέγχου

1. Έννοια, σκοπός και κύρια στάδια του ελέγχου

2. Είδη ελέγχου

3. Υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο

4. Δικαιώματα και υποχρεώσεις του ελεγκτή και της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας

5. Επαγγελματική δεοντολογία και ανεξαρτησία των ελεγκτών

Κεφάλαιο 2. Κανονιστική ρύθμιση ελεγκτικής δραστηριότητας

1. Νομοθετική ρύθμιση του ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία

2. Ομοσπονδιακοί κανόνες (πρότυπα) ελέγχου

3. Εσωτερικά πρότυπα ελεγκτικών οργανισμών

4. Η αξία των διεθνών προτύπων στην παγκόσμια πρακτική του ελέγχου. γενικά χαρακτηριστικάδιεθνή πρότυπα

Κεφάλαιο 1. Η ουσία και η σημασία του ελέγχου

Έννοια, σκοπός και κύρια στάδια του ελέγχου

Η έννοια του ελέγχου

Ο έλεγχος έχει μακρά ιστορία. Οι πρώτοι ελεγκτές εμφανίστηκαν στα μέσα του 19ου αιώνα. στην Ευρώπη. Για παράδειγμα, στην Αγγλία για τις μετοχικές εταιρείες η απαίτηση για έλεγχο προβλέπεται από το νόμο από το 1844. Ο πρώτος επαγγελματικός οργανισμός ελέγχου - το Edinburgh Institute of Auditors - ιδρύθηκε τον Ιανουάριο του 1853 στο Εδιμβούργο της Σκωτίας. Σε αυτό το πρώιμο στάδιο της ανάπτυξης του ελέγχου, δεν υπήρχαν συγκεκριμένες μέθοδοι για τη διενέργεια ελέγχου και δεν καθιερώθηκαν απαιτήσεις για έκθεση ελέγχου.

Αργότερα, στις αρχές του 19ου αιώνα, και ιδιαίτερα μετά την οικονομική κρίση της δεκαετίας του 1930. ο έλεγχος άρχισε να αναπτύσσεται πιο ενεργά, γεγονός που κατέστησε αναγκαία την τυποποίηση των τεχνικών ελέγχου και τη μορφή έκθεσης ελέγχου. Τα πρώτα επίσημα έγγραφα σχετικά με την τυποποίηση του ελέγχου άρχισαν να δημοσιεύονται στα ερευνητικά δελτία του Αμερικανικού Ινστιτούτου Λογιστών από το 1939. Μετά τον Δεύτερο Παγκόσμιο Πόλεμο, στο πλαίσιο της ταχείας μετατροπής του ελέγχου σε αναπόσπαστο στοιχείο του οικονομικού ελέγχου, έγινε γενικά αποδεκτό οι ελεγκτικές διαδικασίες συμπληρώθηκαν σημαντικά. Η βελτίωση των κανόνων ελέγχου συνεχίζεται τώρα.

Ο όρος «έλεγχος» έχει πλέον γίνει ευρέως διαδεδομένος, αντικαθιστώντας τις έννοιες «έλεγχος» και «έλεγχος» που προϋπήρχαν σε ορισμένες χώρες (Γαλλία, Γερμανία). Έλεγχος -Πρόκειται για ένα είδος δραστηριότητας που συνίσταται στη συλλογή και αξιολόγηση πληροφοριών σχετικά με τη λειτουργία μιας οικονομικής οντότητας, που διεξάγεται από αρμόδιο ανεξάρτητο πρόσωπο το οποίο, βάσει καθορισμένων κριτηρίων, γνωμοδοτεί για την ποιοτική πλευρά αυτής της λειτουργίας. Στις περισσότερες χώρες, τα άτομα που ασχολούνται με αυτό το είδος δραστηριότητας αναφέρονται ως ελεγκτές,αλλά σε ορισμένες χώρες έχει διατηρηθεί το παραδοσιακό τους όνομα: στη Γερμανία είναι «οικονομικοί ελεγκτές», στη Γαλλία είναι «λογαριασμοί επίτροποι».

Επομένως, κάτω από έλεγχοςνοείται ως ανεξάρτητος έλεγχος που διενεργείται από τον ελεγκτή, αποτέλεσμα του οποίου είναι η έκφραση της γνώμης του ελεγκτή για τον βαθμό αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων της ελεγχόμενης εταιρείας.

Ο έλεγχος λειτουργεί ως στοιχείο της υποδομής της αγοράς, η ανάγκη ύπαρξης του οποίου καθορίζεται από μια σειρά περιστάσεων. Πρώτον, οι οικονομικές καταστάσεις για τη λήψη αποφάσεων χρησιμοποιούνται από μεγάλο αριθμό ενδιαφερόμενων χρηστών (διαχειριστές και ιδιοκτήτες εταιρικής περιουσίας, υφιστάμενους και δυνητικούς επενδυτές, εργαζόμενους, πιστωτές, προμηθευτές και αγοραστές, αρχές). Δεύτερον, οι λειτουργίες της εταιρείας είναι συχνά πολυάριθμες και πολύπλοκες, οι χρήστες δεν μπορούν να αξιολογήσουν και να ερμηνεύσουν πληροφορίες σχετικά με αυτές μόνοι τους και χρειάζονται τις υπηρεσίες ειδικών - ελεγκτών, επαγγελματιών λογιστών. Τρίτον, ο βαθμός αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων δεν μπορεί να αξιολογηθεί ανεξάρτητα από την πλειοψηφία των ενδιαφερομένων χρηστών λόγω της δυσκολίας πρόσβασης σε λογιστικές και άλλες πληροφορίες.

Η γνώμη του ελεγκτή σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων μπορεί να συμβάλει στη μεγαλύτερη εμπιστοσύνη στις καταστάσεις αυτές εκ μέρους των ενδιαφερόμενων χρηστών. Έτσι, ο έλεγχος συμβάλλει στη μείωση του επιχειρηματικού κινδύνου και μπορεί να θεωρηθεί ως μια διαδικασία μείωσης του κινδύνου πληροφοριών σε ένα αποδεκτό επίπεδο για τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων.

Σκοπός του ελέγχου

Ο κύριος σκοπός του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων είναι να εκφράσει τη γνώμη του ελεγκτικού οργανισμού για την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων της οικονομικής οντότητας από κάθε ουσιώδη άποψη.

Αυτός ο στόχος μπορεί να επιτευχθεί εάν, κατά τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων, αποκτηθούν επαρκή ελεγκτικά τεκμήρια που επιτρέπουν στον ελεγκτή να εξάγει συμπεράσματα με κάποια βεβαιότητα σχετικά με τη συμμόρφωση της λογιστικής του ελεγχόμενου οργανισμού με τις απαιτήσεις των κανονισμών που διέπουν τη λογιστική και την προετοιμασία των οικονομικών δηλώσεις.

Ταυτόχρονα, οι χρήστες των οικονομικών καταστάσεων δεν θα πρέπει να ερμηνεύουν τη γνώμη ενός ελεγκτικού οργανισμού ως πλήρη εγγύηση της μελλοντικής βιωσιμότητας μιας οικονομικής οντότητας ή της αποτελεσματικότητας της διαχείρισής της, καθώς και ως εγγύηση απουσίας οποιουδήποτε άλλου (άλλο από εκείνες που αναφέρονται στην έκθεση ελέγχου) περιστάσεις που επηρεάζουν τις οικονομικές καταστάσεις μιας οικονομικής οντότητας.

Αρχές ελέγχου

Οι δραστηριότητες των ελεγκτικών οργανισμών βασίζονται σε πολλές θεμελιώδεις αρχές:

Ανεξαρτησία;

τιμιότητα;

αντικειμενικότητα;

Επαγγελματική επάρκεια;

καλή πίστη;

μυστικότητα;

επαγγελματική συμπεριφορά.

ανεξαρτησία -την αρχή του ελέγχου, η οποία συνίσταται στην υποχρεωτική απουσία του ελεγκτή, κατά τη διαμόρφωση της γνώμης του, οικονομικού, περιουσιακού, οικογενειακού ή οποιουδήποτε άλλου συμφέροντος για τις υποθέσεις της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας, καθώς και κάθε εξάρτηση από τρίτους. Οι απαιτήσεις για τον ελεγκτή όσον αφορά τη διασφάλιση της ανεξαρτησίας και τα κριτήρια ότι ο ελεγκτής δεν είναι εξαρτημένος ρυθμίζονται από κανονιστικά έγγραφα σχετικά με τον έλεγχο, καθώς και από κώδικες δεοντολογίας για τους ελεγκτές. Η ανεξαρτησία του ελεγκτή θα πρέπει να διασφαλίζεται τόσο για τυπικούς λόγους όσο και ως προς τις πραγματικές συνθήκες.

Ειλικρίνεια -αρχή του ελέγχου, η οποία συνίσταται στην υποχρεωτική δέσμευση του ελεγκτή στο επαγγελματικό καθήκον, καθώς και στην παρακολούθηση γενικούς κανόνεςήθη.

αντικειμενικότητα -η αρχή του ελέγχου, η οποία συνίσταται στην υποχρεωτική χρήση από τον ελεγκτή μιας αμερόληπτης, αμερόληπτης και ανεξάρτητης, μη λόγω οποιασδήποτε επιρροής, προσέγγισης για την εξέταση οποιωνδήποτε επαγγελματικών ζητημάτων και τη διαμόρφωση κρίσεων, συμπερασμάτων και συμπερασμάτων.

Επαγγελματική επάρκεια -η αρχή του ελέγχου, η οποία συνίσταται στο γεγονός ότι ο ελεγκτής πρέπει να διαθέτει την απαραίτητη ποσότητα γνώσεων και δεξιοτήτων που του επιτρέπουν να παρέχει εξειδικευμένες, υψηλής ποιότητας, επαγγελματικές υπηρεσίες που ανταποκρίνονται στις σύγχρονες απαιτήσεις. Για να διασφαλιστεί ένας κατάλληλος έλεγχος, ένας οργανισμός ελέγχου θα πρέπει να περιλαμβάνει εκπαιδευμένους, επαγγελματικά ικανούς ειδικούς και να παρακολουθεί την ποιότητα της εργασίας τους.

Ο ελεγκτικός οργανισμός δεν θα πρέπει να παρέχει υπηρεσίες που υπερβαίνουν το πεδίο της επαγγελματικής ικανότητας και τα όρια της εξουσίας του σύμφωνα με τις υφιστάμενες άδειες για τη διενέργεια ελεγκτικών δραστηριοτήτων.

καλή πίστη -την αρχή του ελέγχου, η οποία συνίσταται στην υποχρέωση του ελεγκτή να παρέχει επαγγελματικές υπηρεσίες με τη δέουσα επιμέλεια, προσοχή, αποτελεσματικότητα και σωστή χρήση των ικανοτήτων του. Η αρχή της ευσυνειδησίας συνεπάγεται μια επιμελή και υπεύθυνη στάση του ελεγκτή ως προς την εργασία του, αλλά δεν πρέπει να ερμηνεύεται ως εγγύηση για έλεγχο χωρίς σφάλματα.

Μυστικότητα -την αρχή του ελέγχου ότι οι ελεγκτές και οι ελεγκτικοί οργανισμοί υποχρεούνται να διασφαλίζουν την ασφάλεια των εγγράφων που λαμβάνουν ή καταρτίζουν κατά τη διάρκεια του ελέγχου και δεν έχουν το δικαίωμα να μεταβιβάσουν αυτά τα έγγραφα ή τα αντίγραφά τους (είτε εν όλω είτε εν μέρει) σε τρίτους ή προφορικά αποκαλύπτουν τις πληροφορίες που περιέχονται σε αυτές χωρίς τη συγκατάθεση του ιδιοκτήτη (διαχειριστή) της οικονομικής οντότητας, εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται από νομοθετικές πράξεις Ρωσική Ομοσπονδία. Η αρχή του απορρήτου πρέπει να τηρείται αυστηρά, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι, σύμφωνα με τον ελεγκτή, η αποκάλυψη ή διάδοση πληροφοριών για μια οικονομική οντότητα δεν του προκαλεί υλική ή άλλη ζημία. Η τήρηση της αρχής του απορρήτου είναι υποχρεωτική ανεξάρτητα από τη συνέχιση ή τη λήξη των σχέσεων με τον πελάτη και χωρίς χρονικούς περιορισμούς.

Ένας ελεγκτικός οργανισμός δεν δικαιούται να χρησιμοποιεί προς όφελός του ή προς το συμφέρον τρίτων εμπιστευτικές πληροφορίες σχετικά με τις υποθέσεις πελατών που του έχουν γίνει γνωστές κατά την εκτέλεση επαγγελματικών καθηκόντων.

Επαγγελματική συμπεριφορά -την αρχή του ελέγχου, η οποία συνίσταται στον σεβασμό της προτεραιότητας του δημοσίου συμφέροντος, καθώς και στο γεγονός ότι ο ελεγκτής πρέπει να διατηρεί υψηλή φήμη του επαγγέλματος και να απέχει από τη διάπραξη πράξεων που είναι ασυμβίβαστες με την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών και που μπορούν να υπονομεύσουν ο σεβασμός και η εμπιστοσύνη στο ελεγκτικό επάγγελμα, βλάπτουν τη δημόσια εικόνα του. Ο οργανισμός ελέγχου υποχρεούται να διεξάγει επαγγελματικές δραστηριότητες που σχετίζονται με τη διεξαγωγή ελέγχου, ο οποίος προβλέπει την προετοιμασία επίσημης έκθεσης ελέγχου βάσει των αποτελεσμάτων του, σύμφωνα με τους ομοσπονδιακούς κανόνες (πρότυπα) της ελεγκτικής δραστηριότητας.

Ο ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται σε όλα τα στάδια του ελέγχου να προχωρά από τη θέση επαγγελματικός σκεπτικισμός,λαμβάνοντας υπόψη την πιθανότητα τα αποκτηθέντα ελεγκτικά τεκμήρια και (ή) πληροφορίες σχετικά με την οικονομική οντότητα να είναι εσφαλμένα.

Πεδίο εφαρμογής και στάδια του ελέγχου

Ενταση ΗΧΟΥο έλεγχος καθορίζεται με βάση την επαγγελματική κρίση του ελεγκτή σχετικά με τη φύση και το εύρος της εργασίας που είναι απαραίτητη για την επίτευξη των στόχων του ελέγχου και υπαγορεύεται από τις συνθήκες του ελέγχου: τις απαιτήσεις των κανονιστικών εγγράφων, τις διατάξεις του σύμβαση μεταξύ του ελεγκτικού οργανισμού και της οικονομικής οντότητας και τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά του ελέγχου, λαμβάνοντας υπόψη τις γνώσεις που αποκτήθηκαν σχετικά με τις δραστηριότητες της οικονομικής οντότητας.

Ο οργανισμός ελέγχου πρέπει και έχει το δικαίωμα να λαμβάνει ανεξάρτητα αποφάσεις σχετικά με τα είδη, τον αριθμό και το βάθος των ελεγκτικών διαδικασιών, τον χρόνο που δαπανάται, τον αριθμό και τη σύνθεση των ειδικών που απαιτούνται για τη διενέργεια πλήρους ελέγχου και την προετοιμασία μιας εύλογης έκθεσης ελέγχου.

Προς το κύριο στάδια ελέγχουσχετίζομαι:

Σχεδιασμός ελέγχου;

Απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων.

Χρήση της εργασίας άλλων προσώπων και επαφών με τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας, τρίτα μέρη.

τεκμηρίωση ελέγχου·

Γενίκευση συμπερασμάτων, σχηματισμός και έκφραση γνώμης για τις οικονομικές καταστάσεις μιας οικονομικής οντότητας.

Στόχος σχεδίασηείναι η οργάνωση ενός αποτελεσματικού και οικονομικά αποδοτικού ελέγχου. Στο στάδιο του σχεδιασμού, είναι απαραίτητο να καθοριστεί η στρατηγική και η τακτική του ελέγχου, ο χρόνος εφαρμογής του, να αναπτυχθεί ένα γενικό σχέδιο και πρόγραμμα ελέγχου. Ο έλεγχος θα πρέπει να σχεδιάζεται με βάση την κατανόηση των δραστηριοτήτων της οικονομικής οντότητας από τον οργανισμό ελέγχου.

Επαρκής ποσότητα ποιότητας ελεγκτικά τεκμήριαθα πρέπει να λαμβάνονται κατά τη διάρκεια του ελέγχου, κατά κανόνα, από διάφορες πηγές και με διαφορετικές μεθόδους, οι οποίες μπορούν να χρησιμεύσουν ως βάση για τη διαμόρφωση γνώμης του ελεγκτικού οργανισμού σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων μιας οικονομικής οντότητας.

Για την επίτευξη των στόχων του ελέγχου μπορεί να χρησιμοποιηθεί δουλειά άλλων:βοηθοί ελεγκτών, εμπλεκόμενοι εμπειρογνώμονες, εσωτερικοί ελεγκτές, άλλοι ελεγκτικοί οργανισμοί. Στο πλαίσιο αυτό, το ελεγκτικό γραφείο θα πρέπει να εξετάζει τα αποτελέσματα της εργασίας του στο πλαίσιο των διαδικασιών που εκτελούνται από τους ελεγκτές. Η εμπλοκή άλλων προσώπων στον έλεγχο δεν απαλλάσσει τον ελεγκτικό οργανισμό από την ευθύνη για τη γνώμη που διατυπώθηκε επί των οικονομικών καταστάσεων της οικονομικής οντότητας και δεν μειώνει την ευθύνη αυτή.

Οι κύριες πτυχές της εργασίας που πραγματοποιήθηκε και τα συμπεράσματα που εξάγονται θα πρέπει να τεκμηριωθεί. τεκμηρίωση εργασίαςΟ έλεγχος πρέπει να είναι επαρκώς πλήρης και πειστικός ώστε να χρησιμεύει ως επιβεβαίωση της ορθότητας της μιας ή της άλλης γνώμης του ελεγκτικού οργανισμού σχετικά με τις οικονομικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας.

Στη σκηνή προετοιμασία γνωμοδότησης γιατην αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων μιας οικονομικής οντότητας, ο ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται να συνοψίζει και να αξιολογεί τα συμπεράσματα που εξάγονται με βάση τα δεδομένα που έχει αποκτήσει. Η έκθεση του ελεγκτή πρέπει να περιέχει ξεκάθαρα διατυπωμένη γνώμη για τον βαθμό αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων της οικονομικής οντότητας. άνευ όρων θετικόη έκθεση του ελεγκτή δείχνει ότι ο ελεγκτικός οργανισμός θεωρεί ότι οι οικονομικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας είναι αξιόπιστες από κάθε ουσιώδη άποψη. Αν συνταχθεί ειδική γνώμηή αρνητικόςέκθεση ελεγκτή ή εκδίδεται αποποίηση γνώμηςτην αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων της οικονομικής οντότητας, τότε θα πρέπει να αναφέρονται οι περιστάσεις που οδήγησαν σε μια συγκεκριμένη απόφαση.

Παράγοντες που περιορίζουν την αποτελεσματικότητα του ελέγχου

Υπάρχουν ορισμένοι παράγοντες που αναπόφευκτα περιορίζουν την αποτελεσματικότητα του ελέγχου, οι οποίοι επηρεάζουν την εμπιστοσύνη του ελεγκτικού οργανισμού στην αξιοπιστία της εκφρασμένης γνώμης για την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων:

Περιορισμένη ενημέρωση του ελεγκτικού οργανισμού σχετικά με τις δραστηριότητες της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας στο πλαίσιο της έρευνας·

Η παρουσία στο ελεγκτικό έργο ενός αναπόφευκτου στοιχείου υποκειμενικότητας στη διαδικασία λήψης αποφάσεων από τον ελεγκτή με βάση τις επαγγελματικές του κρίσεις.

Εφαρμογή επιλεκτικής προσέγγισης κατά τον έλεγχο.

Η χρήση από τον ελεγκτή ελεγκτικών τεκμηρίων που είναι, από τη φύση τους, συνδυασμός γεγονότων και απόψεων·

Η ευαισθησία των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου στα εγγενή ελαττώματα τους, η απουσία ανυπέρβλητων εμποδίων σε δόλια συμπαιγνία για τη διαστρέβλωση των πληροφοριών·

Η παρουσία αβεβαιότητας που σχετίζεται με την ερμηνεία και την αξιολόγηση ορισμένων γεγονότων της οικονομικής ζωής.

Οι παραπάνω παράγοντες περιορίζουν την παροχή διαβεβαιώσεων από το ελεγκτικό γραφείο ότι δεν υπάρχουν περιστάσεις που δεν ανακαλύφθηκαν κατά τον έλεγχο που να επηρεάζουν τις οικονομικές καταστάσεις.

2. Είδη ελέγχου

Οι ελεγκτικές δραστηριότητες είναι αρκετά διαφορετικές. Ο έλεγχος έχει υποστεί αλλαγές τόσο στη διαδικασία της ιστορικής του εξέλιξης όσο και στη διεύρυνση του πεδίου εφαρμογής του.

Ιστορικά, διακρίνονται τα ακόλουθα στάδια ανάπτυξης του ελέγχου (τα οποία μπορούν επίσης να θεωρηθούν ως τύποι ελέγχου):

Έλεγχος επιβεβαίωσης. Συνίσταται στον έλεγχο και την επιβεβαίωση της ακρίβειας των λογιστικών εγγράφων.

Έλεγχος προσανατολισμένος στο σύστημα. Ο έλεγχος επικεντρώνεται στην ανάλυση του συστήματος εσωτερικού ελέγχου της επιχείρησης. Εάν το σύστημα εσωτερικού ελέγχου λειτουργεί αποτελεσματικά, τότε το εύρος του ελέγχου μπορεί να μειωθεί σημαντικά.

Έλεγχος βάσει κινδύνου. Η ελεγκτική εμπειρογνωμοσύνη συγκεντρώνεται σε εκείνους τους τομείς όπου ο ελεγκτικός κίνδυνος είναι υψηλότερος, ενώ μειώνεται ο χρόνος ελέγχου των περιοχών με χαμηλούς κινδύνους. Μεγάλη σημασία έχει ο προσδιορισμός του επιπέδου σημαντικότητας στον έλεγχο και ο υπολογισμός του δείγματος ελέγχου.

Εξωτερικός και εσωτερικός έλεγχος

Εξωτερικός έλεγχοςδιενεργείται από ανεξάρτητο ελεγκτικό οργανισμό (ελεγκτής) σε συμβατική βάση με οικονομική οντότητα για την επιβεβαίωση της αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων, καθώς και για την παροχή συμβουλευτικών υπηρεσιών στη διοίκηση. Εσωτερικός λογιστικός έλεγχος -αποτελεί αναπόσπαστο μέρος του διαχειριστικού ελέγχου της επιχείρησης. Ο εσωτερικός έλεγχος νοείται ως ένα σύστημα ελέγχου σχετικά με τη συμμόρφωση με την καθιερωμένη λογιστική διαδικασία και την αξιοπιστία της λειτουργίας των διαφόρων επιπέδων διαχείρισης, που οργανώνεται από την ίδια την οικονομική οντότητα, ενεργώντας προς το συμφέρον της διοίκησης και (ή) των ιδιοκτητών της και ρυθμίζεται από εσωτερικά έγγραφα. Το έργο του εσωτερικού ελέγχου έχει πληροφοριακή και συμβουλευτική αξία για τη διοίκηση και (ή) τους ιδιοκτήτες μιας οικονομικής οντότητας. έχει σχεδιαστεί για να συμβάλλει στη βελτιστοποίηση των δραστηριοτήτων της οικονομικής οντότητας και στην εκπλήρωση των καθηκόντων της διοίκησής της.

Κατά κανόνα, οι λειτουργίες εσωτερικού ελέγχου περιλαμβάνουν τον έλεγχο των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου, την ανάπτυξη συστάσεων για τη βελτίωση αυτών των συστημάτων, τον έλεγχο λογιστικών και επιχειρησιακών πληροφοριών, τη συμμόρφωση με νόμους και άλλους κανονισμούς, τον έλεγχο των δραστηριοτήτων διαφόρων επιπέδων διοίκησης, την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των εσωτερικών μηχανισμός ελέγχου, έλεγχος διαθεσιμότητας, κατάστασης και ασφάλειας της περιουσίας της επιχείρησης, ειδικές έρευνες μεμονωμένων περιπτώσεων, για παράδειγμα, υποψίες κατάχρησης, ανάπτυξη προτάσεων για την εξάλειψη των εντοπισμένων ελλείψεων και συστάσεις για τη βελτίωση της αποτελεσματικότητας της διαχείρισης. Στον πίνακα. 1.1. παρουσιάζονται οι κύριες διαφορές μεταξύ εσωτερικού και εξωτερικού ελέγχου.

Πίνακας 1.1. Χαρακτηριστικά των χαρακτηριστικών του εσωτερικού και εξωτερικού ελέγχου
Παράγοντες	Εσωτερικός λογιστικός έλεγχος	Εξωτερικός έλεγχος
Ενα αντικείμενο	Εσωτερικά πληροφοριακά συστήματα της επιχείρησης	Σύστημα λογιστικής και χρηματοοικονομικής αναφοράς επιχειρήσεων
Στόχος	Καθορίζεται από τη διοίκηση	Ορίζεται από τη νομοθεσία
Καθήκοντα	Καθορίζεται από τη διοίκηση	Καθορίζεται στη σύμβαση μεταξύ του ελεγκτή και του πελάτη
Κεφάλαια	Αυτοεπιλεγμένο	Καθορίζεται από γενικά αποδεκτά πρότυπα
Είδος δραστηριότητας	Εκτέλεση δραστηριότητας	Επιχειρηματική δραστηριότητα
Η φύση της σχέσης	Υπαγωγή στη διαχείριση (κάθετες συνδέσεις)	Ισότιμη εταιρική σχέση (οριζόντιες σχέσεις)
μαθήματα	Κυρίως εργαζόμενοι της εταιρείας	Ανεξάρτητοι επαγγελματίες με πιστοποιητικό και άδεια
Προσόντα αντικειμένου	Καθορίζεται με απόφαση της διοίκησης	Ρυθμίζεται από το κράτος
υπηρεσίες ελέγχου	Ορίζεται με απόφαση της διοίκησης	Καθορίζεται στη σύμβαση μεταξύ του ελεγκτή και του πελάτη
Ευθύνη των θεμάτων	Ενώπιον της διοίκησης για την εκτέλεση των υπηρεσιακών καθηκόντων	Στον πελάτη και σε τρίτους στο ποσό που ορίζει ο νόμος
Μέθοδοι	Με μεγαλύτερο βαθμό ακρίβειας και λεπτομέρειας	Ποικιλία - με ολοένα και μεγαλύτερη ακρίβεια και λεπτομέρεια
Αναφορά	Ολόκληρη η έκθεση υποβάλλεται στη διοίκηση	Δημοσιεύεται το τελικό μέρος του πορίσματος, το αναλυτικό μέρος (έκθεση) υποβάλλεται στη διοίκηση
Περιοδικότης	Η διαδικασία είναι συνεχής	Συνήθως μια φορά το χρόνο

Πρωτοβουλία και υποχρεωτικός έλεγχος

Ο έλεγχος μιας οικονομικής οντότητας μπορεί να είναι προληπτικός ή υποχρεωτικός. Πρωτοβουλία (εθελοντικός) έλεγχοςσυνήθως πραγματοποιούνται με απόφαση της διοίκησης της επιχείρησης ή των ιδιοκτητών της. Του

ο στόχος είναι να εντοπιστούν ελλείψεις στη λογιστική, την υποβολή εκθέσεων, τη φορολογία, την ανάλυση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης, την ανάπτυξη συστάσεων για τη βελτίωση της απόδοσης. Υποχρεωτικός έλεγχοςρυθμίζεται από το κράτος. Στον ομοσπονδιακό νόμο "για τον έλεγχο" της 7ης Αυγούστου 2001 ΣΟΛ.δίνεται κατάλογος κριτηρίων σύμφωνα με τα οποία οι οργανισμοί υπόκεινται σε υποχρεωτικό έλεγχο (Πίνακας 1.2). Σύμφωνα με το νόμο, υποχρεωτικός έλεγχος διενεργείται μόνο από ελεγκτικούς οργανισμούς, γεγονός που βελτιώνει την ποιότητα της διεξαγωγής του. Επιπλέον, σύμφωνα με τους κανόνες του νόμου, κατά τη διεξαγωγή υποχρεωτικού ελέγχου σε οργανισμούς στα εξουσιοδοτημένα (αποθεματικά) κεφάλαια των οποίων το μερίδιο της κρατικής περιουσίας ή της περιουσίας μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι τουλάχιστον 25%. η σύναψη συμβάσεων για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών πρέπει να πραγματοποιείται με βάση τα αποτελέσματα ανοιχτού διαγωνισμού. Η διαδικασία διεξαγωγής τέτοιων διαγωνισμών εγκρίνεται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αρχικός και συμφωνημένος έλεγχος

Υπάρχουν επίσης αρχικός έλεγχος και συμφωνημένος (συνεχιζόμενος) έλεγχος. Αρχικός Έλεγχοςδιενεργείται από τον ελεγκτή για πρώτη φορά για αυτήν την ελεγχόμενη οντότητα, γεγονός που αυξάνει σημαντικά τον κίνδυνο και την πολυπλοκότητα του ελέγχου, καθώς οι ελεγκτές δεν έχουν πληροφορίες σχετικά με τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων του πελάτη, το επίπεδο εσωτερικού ελέγχου κ.λπ.

Συμφωνημένος έλεγχοςπραγματοποιήθηκε ξανά. Ταυτόχρονα, ο σχεδιασμός και η διεξαγωγή ελέγχου βασίζεται στη γνώση των ιδιαιτεροτήτων των δραστηριοτήτων του πελάτη και της οργάνωσης της λογιστικής στην επιχείρηση. Συχνά, το ελεγκτικό γραφείο παρέχει επίσης συμβουλευτικές υπηρεσίες στην ελεγχόμενη επιχείρηση, γεγονός που μειώνει επίσης τον κίνδυνο του ελέγχου και αυξάνει την αξιοπιστία του χωρίς να αυξάνει το μέγεθος του δείγματος ελέγχου.

Ταξινόμηση του ελέγχου ανά τύπο ελεγχόμενων οντοτήτων

Από την πλευρά των ελεγχόμενων οικονομικών φορέων, ο έλεγχος μπορεί να χωριστεί στους ακόλουθους τύπους:

Γενικός έλεγχος (έλεγχος επιχειρήσεων και οργανισμών, ανεξάρτητα από οργανωτικές και νομικές μορφές και είδη ιδιοκτησίας, ιδρύματα).

Τραπεζικός έλεγχος (έλεγχος τραπεζών και άλλων πιστωτικών οργανισμών).

Έλεγχος ασφαλιστικών εταιρειών.

Έλεγχος ανταλλαγής.

Έλεγχος κεφαλαίων εκτός προϋπολογισμού.

Έλεγχος επενδυτικών κεφαλαίων.

Πρόσφατα, εμφανίστηκαν είδη ελέγχου όπως φορολογικός έλεγχος, περιβαλλοντικός έλεγχος κ.λπ.:

Πίνακας 1.2 . Κριτήρια υποχρεωτικού ελέγχου
Κριτήρια	Οικονομικούς φορείς
Οργανωτική και νομική μορφή οικονομικής οντότητας	Δημόσια επιχείρηση
Είδος δραστηριότητας οικονομικών φορέων	Πιστωτικοί οργανισμοί. Ασφαλιστικοί Οργανισμοί και Αλληλασφαλιστικές Εταιρείες. Εμπορεύματα και χρηματιστήρια. Επενδυτικά κεφάλαια. Κρατικά μη δημοσιονομικά κεφάλαια, η πηγή του σχηματισμού κεφαλαίων των οποίων είναι οι υποχρεωτικές κρατήσεις που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που πραγματοποιούνται από φυσικά και νομικά πρόσωπα. Ταμεία, πηγές σύστασης κεφαλαίων των οποίων είναι οι εθελοντικές εισφορές φυσικών και νομικών προσώπων. Οικονομικές οντότητες, ο υποχρεωτικός έλεγχος για τους οποίους προβλέπεται από την ομοσπονδιακή νομοθεσία
Οι οικονομικές επιδόσεις μιας οικονομικής οντότητας	Ο όγκος των εσόδων από την πώληση προϊόντων (απόδοση εργασίας, παροχή υπηρεσιών) για ένα έτος υπερβαίνει τις 500 χιλιάδες κατώτατους μισθούς ή το ποσό του ενεργητικού του ισολογισμού υπερβαίνει τις 200 χιλιάδες κατώτατους μισθούς στο τέλος του έτους αναφοράς
Οργανωτική και νομική μορφή της οικονομικής οντότητας και οικονομική απόδοση της οντότητας	Κρατικές ενιαίες επιχειρήσεις, δημοτικές ενιαίες επιχειρήσεις, εφόσον η οικονομική απόδοση των δραστηριοτήτων τους πληρούν τα παραπάνω κριτήρια. Για τις δημοτικές ενιαίες επιχειρήσεις, η νομοθεσία της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να μειώσει τους οικονομικούς δείκτες

Υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο

Η έννοια των υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο

Ο ομοσπονδιακός νόμος "για τον έλεγχο" παρέχει έναν κατάλογο υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο, ο οποίος διευκρινίζει τη λίστα των δεδομένων στο τρέχον ρωσικό ελεγκτικό πρότυπο "Χαρακτηριστικά των υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο και απαιτήσεις για αυτές". Ο νόμος προβλέπει ότι τα ελεγκτικά γραφεία και οι μεμονωμένοι ελεγκτές απαγορεύεται να ασκούν άλλες επιχειρηματικές δραστηριότητες εκτός από τον έλεγχο και την παροχή σχετικών υπηρεσιών.

Υπό υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχοαναφέρεται στην παροχή από ελεγκτικά γραφεία και μεμονωμένους ελεγκτές των ακόλουθων υπηρεσιών:

Δήλωση, αποκατάσταση και τήρηση λογιστικής, προετοιμασία οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων, λογιστική συμβουλευτική.

Φορολογικές συμβουλές;

Ανάλυση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων οργανισμών και μεμονωμένων επιχειρηματιών, οικονομικές και χρηματοοικονομικές συμβουλές.

Συμβουλευτικές υπηρεσίες διαχείρισης, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που σχετίζονται με την αναδιάρθρωση των οργανισμών·

Νομικές συμβουλές, καθώς και εκπροσώπηση σε δικαστικές και φορολογικές αρχές σε φορολογικές και τελωνειακές διαφορές.

Αυτοματοποίηση της λογιστικής και εισαγωγή τεχνολογιών πληροφοριών.

Εκτίμηση της αξίας των ακινήτων, εκτίμηση των επιχειρήσεων ως συγκροτήματα ιδιοκτησίας, καθώς και επιχειρηματικοί κίνδυνοι.

Ανάπτυξη και ανάλυση επενδυτικών σχεδίων, προετοιμασία επιχειρηματικών σχεδίων.

Διεξαγωγή έρευνας μάρκετινγκ.

Διεξαγωγή ερευνητικών και πειραματικών εργασιών στον τομέα που σχετίζονται με ελεγκτικές δραστηριότητες και διάδοση των αποτελεσμάτων τους, μεταξύ άλλων σε έντυπα και ηλεκτρονικά μέσα.

Εκπαίδευση σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζει η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για ειδικούς σε τομείς που σχετίζονται με τον έλεγχο·

Παροχή άλλων υπηρεσιών που σχετίζονται με ελεγκτικές δραστηριότητες. Η παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο απαιτεί από τους εκτελεστές να τηρούν ανεξαρτησία σε καθιερωμένες περιπτώσεις, καθώς και επαγγελματική επάρκεια στους τομείς του ελέγχου, της λογιστικής, της φορολογίας, του επιχειρηματικού δικαίου, της οικονομικής ανάλυσης και άλλων τομέων της οικονομίας.

Ταξινόμηση υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο

Οι υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο μπορούν να ταξινομηθούν ως εξής:

Υπηρεσίες συμβατές με τη διενέργεια υποχρεωτικού ελέγχου στην επιχείρηση·

Υπηρεσίες που δεν συνάδουν με τον υποχρεωτικό έλεγχο.

στην υπηρεσία, ασυμβίβαστο μεη διενέργεια υποχρεωτικού ελέγχου σε οικονομική οντότητα, περιλαμβάνει υπηρεσίες λογιστικής, αποκατάστασης λογιστικών, σύνταξη φορολογικών δηλώσεων, σύνταξη οικονομικών καταστάσεων. Όλες οι άλλες υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο· είναι συμβατό μεέλεγχος της εταιρείας

Οι υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο χωρίζονται σε:

Υπηρεσίες δράσης;

Υπηρεσίες ελέγχου;

Υπηρεσίες Πληροφοριών.

Προς την υπηρεσίες δράσηςπεριλαμβάνουν υπηρεσίες για τη δημιουργία εγγράφων που δεν είχαν δημιουργηθεί προηγουμένως από οικονομική οντότητα, η σύνθεση των οποίων καθορίζεται σε συμφωνία με οικονομική οντότητα. Οι ενέργειες που συνοδεύουν τον έλεγχο της υπηρεσίας επισημοποιούνται με τη σύμβαση, στην οποία επισυνάπτεται η ανάθεση για την εκτέλεση εργασιών και την παροχή υπηρεσιών. Η εργασία πρέπει να περιέχει:

Η λίστα των ερωτήσεων, οι απαντήσεις στις οποίες θέλει να λάβει η οικονομική οντότητα από τον ελεγκτικό οργανισμό.

Κατάλογος πηγών δεδομένων (κύρια έγγραφα) που παρέχονται στον οργανισμό ελέγχου για επεξεργασία·

Ο κατάλογος των εγγράφων που πρέπει να δημιουργηθούν από τον οργανισμό ελέγχου ως αποτέλεσμα της επεξεργασίας πηγών δεδομένων, υποδεικνύοντας τον φορέα δεδομένων (για παράδειγμα, χαρτί, μηχανή).

Στην υπηρεσία του ελέγχουΟι υπηρεσίες περιλαμβάνουν επαλήθευση εγγράφων, έλεγχο λογιστικής και αναφοράς, δεδουλευμένη και πληρωμή φόρων και άλλες υποχρεωτικές πληρωμές, έλεγχο του λογιστικού προσωπικού της επιχείρησης.

Προς την υπηρεσίες πληροφόρησηςπεριλαμβάνουν υπηρεσίες προετοιμασίας προφορικών και γραπτών διαβουλεύσεων για διάφορα θέματα, εκπαίδευση, σεμινάρια, υπηρεσίες πληροφόρησης.

Για την εκτέλεση εργασιών που σχετίζονται με τον έλεγχο και την παροχή υπηρεσιών, ένας οργανισμός ελέγχου πρέπει να διαθέτει:

Άδειες για τα είδη δραστηριοτήτων (για την εκτέλεση εργασιών και υπηρεσιών) που υπόκεινται σε αδειοδότηση βάσει του νόμου.

Υλικές, τεχνικές και μεθοδολογικές δυνατότητες για υψηλής ποιότητας εκτέλεση εργασιών και παροχή υπηρεσιών.

Το αποτέλεσμα της παροχής υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο είναι τεκμηριωμένα αποτελέσματα (π.χ. υπολογισμοί, διαβουλεύσεις κ.λπ.) και έγγραφα (κύρια έγγραφα, λογιστικά μητρώα, εκθέσεις, πιστοποιητικά κ.λπ.).

Ο οργανισμός ελέγχου μπορεί να εκδώσει πρόσθετες γραπτές πληροφορίες στη διοίκηση και (ή) στον ιδιοκτήτη της οικονομικής οντότητας με βάση τα αποτελέσματα της παροχής υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο.

4. Δικαιώματα και υποχρεώσεις του ελεγκτή και της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας

Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις των ελεγκτών, των ελεγχόμενων οργανισμών και των προσώπων που έχουν συνάψει σύμβαση ελέγχου ορίζονται από το νόμο «περί ελέγχου» και το ρωσικό ελεγκτικό πρότυπο «Δικαιώματα και υποχρεώσεις ελεγκτικών οργανισμών και ελεγχόμενων οικονομικών οντοτήτων».

Δικαιώματα και υποχρεώσεις των ελεγκτών

Κατά τη διενέργεια ελέγχου, οργανισμοί ελέγχου και μεμονωμένοι ελεγκτές έχουν δικαίωμα:

Καθορίζει ανεξάρτητα τις μορφές και τις μεθόδους ελέγχου.

Ελέγξτε πλήρως την τεκμηρίωση που σχετίζεται με τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της ελεγχόμενης οντότητας, καθώς και την πραγματική διαθεσιμότητα οποιασδήποτε περιουσίας που περιλαμβάνεται σε αυτήν την τεκμηρίωση·

Λήψη από υπαλλήλους της ελεγχόμενης οντότητας διευκρινίσεις σε προφορική και γραπτή μορφή για θέματα που έχουν προκύψει κατά τον έλεγχο·

Να αρνηθείτε τη διενέργεια ελέγχου ή να εκφράσετε τη γνώμη σας για την αξιοπιστία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων στην έκθεση του ελεγκτή σε περιπτώσεις, πρώτον, όταν η ελεγχόμενη οντότητα δεν παρέχει όλα τα απαραίτητα έγγραφα και, δεύτερον, όταν εντοπίζονται περιστάσεις κατά τον έλεγχο που έχουν ή μπορεί να έχουν σημαντική επιρροή στη γνώμη ενός ελεγκτικού οργανισμού ή ενός μεμονωμένου ελεγκτή σχετικά με τον βαθμό αξιοπιστίας των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων της ελεγχόμενης οντότητας·

Άσκηση άλλων δικαιωμάτων που απορρέουν από την ουσία των έννομων σχέσεων, που ορίζονται από τη σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών ελέγχου και δεν έρχονται σε αντίθεση με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Προς την καθήκονταΟι ελεγκτικές εταιρείες και οι μεμονωμένοι ελεγκτές περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

Διεξαγωγή ελέγχου σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

Παρέχετε, κατόπιν αιτήματος της ελεγχόμενης οντότητας, τις απαραίτητες πληροφορίες σχετικά με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη διεξαγωγή ελέγχου, καθώς και σχετικά με τις κανονιστικές πράξεις της Ρωσικής Ομοσπονδίας επί των οποίων τα σχόλια και τα συμπεράσματα του ελέγχου οργανισμός ή μεμονωμένος ελεγκτής βασίζεται?

Εντός της περιόδου που καθορίζεται από τη σύμβαση για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών, διαβιβάστε την έκθεση ελέγχου στην ελεγχόμενη οντότητα και (ή) στο πρόσωπο που συνήψε τη σύμβαση για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών.

Διασφάλιση της ασφάλειας των εγγράφων που λαμβάνονται και συντάσσονται κατά τη διάρκεια του ελέγχου, να μην αποκαλύπτεται το περιεχόμενό τους χωρίς τη συγκατάθεση της ελεγχόμενης οντότητας και (ή) του προσώπου που έχει συνάψει τη σύμβαση για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από τη νομοθεσία του Η ρωσική ομοσπονδία;

Εκπλήρωση άλλων υποχρεώσεων που απορρέουν από την ουσία των νομικών σχέσεων, που καθορίζονται από τη σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών ελέγχου και δεν έρχονται σε αντίθεση με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Δικαιώματα και υποχρεώσεις της ελεγχόμενης οντότητας

Κατά τη διενέργεια ελέγχου, η ελεγχόμενη οντότητα και (ή) η οντότητα που έχει συνάψει συμφωνία για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών, έχει το δικαίωμα:

λαμβάνει από τον οργανισμό ελέγχου ή μεμονωμένο ελεγκτή πληροφορίες σχετικά με τις νομοθετικές και κανονιστικές πράξεις της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις οποίες βασίζονται τα συμπεράσματα του ελεγκτικού οργανισμού ή του μεμονωμένου ελεγκτή·

Λήψη ελεγκτικής γνώμης από ελεγκτικό οργανισμό ή μεμονωμένο ελεγκτή εντός της περιόδου που καθορίζεται στη σύμβαση για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών·

Άσκηση άλλων δικαιωμάτων που απορρέουν από την ουσία των νομικών σχέσεων, που ορίζονται από τη σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών ελέγχου και δεν αντιβαίνουν στη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ευθύνεςτου ελεγχόμενου προσώπου και (ή) του προσώπου που έχει συνάψει συμφωνία για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών, περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

σύναψη συμβάσεων για υποχρεωτικούς ελέγχους με ελεγκτικούς οργανισμούς εντός των προθεσμιών που καθορίζονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

Δημιουργία συνθηκών ώστε ο οργανισμός ελέγχου (μεμονωμένος ελεγκτής) να διενεργεί έλεγχο έγκαιρα και ολοκληρωμένα, να βοηθά τους ελεγκτικούς οργανισμούς (μεμονωμένους ελεγκτές) στην έγκαιρη και πλήρη διεξαγωγή ενός ελέγχου, να τους παρέχει πληροφορίες και τεκμηρίωση που είναι απαραίτητα για τον έλεγχο , να τους παρέχει κατόπιν προφορικού ή γραπτού αιτήματος ελεγκτών ή ελεγκτικών οργανισμών ολοκληρωμένες εξηγήσεις και επιβεβαιώσεις σε προφορική και γραπτή μορφή, καθώς και να ζητά πληροφορίες που είναι απαραίτητες για τον έλεγχο από τρίτους·

Μην προβείτε σε καμία ενέργεια για να περιορίσετε το εύρος των θεμάτων που πρέπει να διευκρινιστούν κατά τη διάρκεια του ελέγχου.

Να εξαλειφθούν έγκαιρα οι παραβιάσεις των κανόνων λογιστικής και κατάρτισης των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων που εντοπίστηκαν από τους ελεγκτές κατά τη διάρκεια του ελέγχου·

Έγκαιρη πληρωμή για τις υπηρεσίες ελεγκτικών οργανισμών (μεμονωμένοι ελεγκτές) σύμφωνα με τη σύμβαση ελέγχου, συμπεριλαμβανομένων των περιπτώσεων όπου τα συμπεράσματα της έκθεσης ελέγχου δεν συμφωνούν με τη θέση των υπαλλήλων του ελεγχόμενου οργανισμού, καθώς και σε περίπτωση ελλιπούς εκτέλεση εργασιών από ελεγκτές για λόγους πέραν του ελέγχου τους.

Επαγγελματική δεοντολογία και ανεξαρτησία των ελεγκτών

Πρότυπα επαγγελματικής δεοντολογίας των ελεγκτών

Κατά τη διενέργεια επαλήθευσης της αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων, ο ελεγκτής πρέπει να συμμορφώνεται με τους κανόνες επαγγελματικής δεοντολογίας. Στη Ρωσία, ο Κώδικας Επαγγελματικής Δεοντολογίας για τους Ελεγκτές της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει αναπτυχθεί και εγκριθεί από το Επιμελητήριο Ελέγχου.

Τα πρότυπα επαγγελματικής συμπεριφοράς που ορίζονται στον παρόντα Κώδικα βασίζονται στα διεθνή πρότυπα δεοντολογίας που αναπτύχθηκαν από τη Διεθνή Ομοσπονδία Λογιστών (IFA).

Ηθική επαγγελματικής συμπεριφοράςΟι ελεγκτές καθορίζουν τις ηθικές, ηθικές αξίες που επιβεβαιώνει η ελεγκτική κοινότητα στο περιβάλλον της, έτοιμος να τους προστατεύσει από όλες τις πιθανές παραβιάσεις και καταπατήσεις.

Ο Κώδικας περιέχει ορισμένες απαιτήσεις για τις ενέργειες και την προσωπικότητα του ελεγκτή. Αυτά περιλαμβάνουν, ειδικότερα, την ανάγκη σεβασμού της προτεραιότητας των δημοσίων συμφερόντων έναντι των προσωπικών, την αντικειμενικότητα και την προσοχή του ελεγκτή, την ανεξαρτησία, τις ικανότητές του και την ανάγκη τήρησης του απορρήτου. Ο Κώδικας ρυθμίζει επίσης θέματα φορολογικών συμβουλών για πελάτη, αμοιβές για επαγγελματικές υπηρεσίες, σχέσεις μεταξύ ελεγκτών και σχέσεις μεταξύ εργαζομένων και ελεγκτικού γραφείου, διανομή διαφημίσεων και ορισμένα άλλα.

Κατά τη διενέργεια ελέγχου δημόσιο ενδιαφέρονθα πρέπει να υπερισχύουν των συμφερόντων των ατόμων: ο εξωτερικός ελεγκτής είναι υποχρεωμένος να ενεργεί προς το συμφέρον όλων των χρηστών των οικονομικών καταστάσεων και όχι μόνο του πελάτη των ελεγκτικών υπηρεσιών (πελάτη).

Προασπίζοντας τα συμφέροντα του πελάτη στις φορολογικές, δικαστικές και άλλες αρχές, καθώς και στη σχέση του με άλλα νομικά και φυσικά πρόσωπα, ο ελεγκτής πρέπει να είναι πεπεισμένος ότι τα προστατευόμενα συμφέροντα προέκυψαν για νομικούς και δίκαιους λόγους. Μόλις ο ελεγκτής αντιληφθεί ότι τα προστατευόμενα συμφέροντα του πελάτη προέκυψαν κατά παράβαση του νόμου ή της δικαιοσύνης, υποχρεούται να αρνηθεί να τα προστατεύσει.

Ο Κώδικας τονίζει τη σημασία ενός ελεγκτή να έχει τέτοια προσόντα όπως αντικειμενικότητα και φροντίδα.Μόνο ένας επαρκής όγκος πληροφοριών μπορεί να χρησιμεύσει ως αντικειμενική βάση για τα συμπεράσματα, τις συστάσεις και τα συμπεράσματα του ελεγκτή. Κατά την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών, οι ελεγκτές υποχρεούνται να εξετάζουν αντικειμενικά όλες τις αναδυόμενες καταστάσεις και πραγματικά γεγονότα, να μην επιτρέπουν την προσωπική μεροληψία, την προκατάληψη ή την εξωτερική πίεση να επηρεάσει την αντικειμενικότητα των κρίσεων και των συμπερασμάτων τους. Ο ελεγκτής θα πρέπει να αποφεύγει σχέσεις με πρόσωπα που θα μπορούσαν να επηρεάσουν την αντικειμενικότητα των κρίσεων και των συμπερασμάτων του. Όταν παρέχουν επαγγελματικές υπηρεσίες, οι ελεγκτές πρέπει να είναι προσεκτικοί και σοβαροί ως προς τα καθήκοντά τους, να συμμορφώνονται με τα εγκεκριμένα ελεγκτικά πρότυπα, να σχεδιάζουν και να ελέγχουν επαρκώς τις εργασίες και να ελέγχουν τους υφισταμένους ειδικούς.

Ο ελεγκτής πρέπει να απέχει από την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών πέρα ​​από τις δικές του Επαγγελματική επάρκεια,και επίσης δεν αντιστοιχεί στο πιστοποιητικό προσόντων του. Το ελεγκτικό γραφείο μπορεί να προσελκύσει ικανούς επαγγελματίες για να βοηθήσουν τον ελεγκτή στην επίλυση συγκεκριμένων εργασιών. Ο ελεγκτής υποχρεούται να ενημερώνει διαρκώς τις επαγγελματικές του γνώσεις στον τομέα της λογιστικής, φορολογικής, οικονομικές δραστηριότητεςκαι αστικό δίκαιο, οργάνωση και μέθοδοι ελέγχου, νομοθεσία, ρωσικά και διεθνή πρότυπα και πρότυπα λογιστικής και ελέγχου.

Μεγάλης σημασίαςΟ Κώδικας συνδέεται με τη συμμόρφωση εμπιστευτικότητα των πληροφοριώνπελάτες. Ο ελεγκτής υποχρεούται να διατηρεί εμπιστευτικές πληροφορίες για τις υποθέσεις των πελατών που αποκτά κατά την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών, επ' αόριστον και ανεξάρτητα από τη συνέχιση ή τη λήξη των άμεσων σχέσεων μαζί τους. Δεν πρέπει να χρησιμοποιεί τις εμπιστευτικές πληροφορίες του πελάτη για δικό του όφελος ή προς όφελος οποιουδήποτε τρίτου ή εις βάρος των συμφερόντων του πελάτη.

Ιδιαίτερη σημασία έχουν τα θέματα των επαγγελματικές υπηρεσίες στον τομέα της φορολογίας.Κατά την παροχή επαγγελματικών φορολογικών υπηρεσιών, ο ελεγκτής καθοδηγείται από τα συμφέροντα του πελάτη. Ταυτόχρονα, είναι υποχρεωμένος να συμμορφώνεται με τη φορολογική νομοθεσία και δεν πρέπει να συμβάλλει σε παραποιήσεις προκειμένου να αποφύγει τον πελάτη να πληρώσει φόρους και να εξαπατήσει τη φορολογική υπηρεσία. Συστάσεις και συμβουλές στον φορολογικό τομέα, ο ελεγκτής υποχρεούται να παρέχει μόνο στον πελάτη

γραπτώς. Ταυτόχρονα, δεν θα πρέπει να καθησυχάζει τον πελάτη ότι οι συστάσεις του αποκλείουν τυχόν προβλήματα με τις φορολογικές αρχές και θα πρέπει επίσης να τον προειδοποιεί ότι η ευθύνη για την προετοιμασία και το περιεχόμενο των φορολογικών δηλώσεων και άλλων φορολογικών δηλώσεων ανήκει στον ίδιο τον πελάτη.

Αμοιβή επαγγελματικής εξυπηρέτησηςο ελεγκτής πληροί τα πρότυπα επαγγελματικής δεοντολογίας εάν αμείβεται ανάλογα με τον όγκο και την ποιότητα των παρεχόμενων υπηρεσιών. Μπορεί να εξαρτάται από την πολυπλοκότητα των παρεχόμενων υπηρεσιών, τα προσόντα, την εμπειρία, την επαγγελματική εξουσία και τον βαθμό ευθύνης του ελεγκτή. Ο ελεγκτής υποχρεούται να συμφωνήσει εκ των προτέρων με τον πελάτη και να καθορίσει εγγράφως τους όρους και τη διαδικασία πληρωμής για τις επαγγελματικές του υπηρεσίες. Αμφιβολίες για την τήρηση της επαγγελματικής δεοντολογίας προκαλούνται από την κατάσταση όπου η πληρωμή ενός πελάτη είναι το σύνολο ή το μεγαλύτερο μέρος των ετήσιων εσόδων του ελεγκτή για τις παρεχόμενες επαγγελματικές υπηρεσίες.

Σχέσεις μεταξύ ελεγκτώνθα πρέπει να βασίζεται στην αρχή της καλοσύνης. Οι ελεγκτές θα πρέπει να αποφεύγουν την παράλογη κριτική και άλλες σκόπιμες ενέργειες που προκαλούν βλάβη στους συναδέλφους του επαγγέλματος. Ο ελεγκτής θα πρέπει να απέχει από απιστιακές ενέργειες προς τους συναδέλφους όταν ο πελάτης αντικαθιστά τον ελεγκτή, να βοηθά τον νεοδιορισμένο ελεγκτή να λάβει πληροφορίες για τον πελάτη και τους λόγους για τους οποίους αντικαθιστά τον ελεγκτή. Ο πρόσφατα προσκεκλημένος ελεγκτής, εάν μια τέτοια πρόσκληση δεν έγινε ως αποτέλεσμα διαγωνισμού του πελάτη, πριν συμφωνήσει με την πρόταση, υποχρεούται να ζητήσει από τον πρώην ελεγκτή και να βεβαιωθεί ότι δεν υπάρχει επαγγελματικούς λόγουςνα το αρνηθεί. Ο ελεγκτής έχει το δικαίωμα, προς το συμφέρον του πελάτη του και με τη συγκατάθεσή του, να καλεί άλλους ελεγκτές και άλλους ειδικούς να παρέχουν επαγγελματικές υπηρεσίες. Οι σχέσεις με άλλους ελεγκτές (ειδικούς) που εμπλέκονται επιπλέον πρέπει να είναι επιχειρηματικές και σωστές. Οι ελεγκτές (ειδικοί), που εμπλέκονται επιπλέον στην παροχή υπηρεσιών, υποχρεούνται να απέχουν από τη συζήτηση με τους εκπροσώπους του πελάτη για τα επιχειρηματικά και επαγγελματικά προσόντα των κύριων ελεγκτών, για να δείξουν τη μέγιστη πίστη στους συναδέλφους που τους προσκάλεσαν.

Ο Κώδικας απευθύνεται και σχέση μεταξύ των εργαζομένων του ελεγκτικού γραφείου και της εταιρείας.Οι ελεγκτές υποχρεούνται να επιδεικνύουν πίστη στην εταιρεία, με όλες τους τις δραστηριότητές τους να συμβάλλουν στην ενίσχυση της εξουσίας και στην περαιτέρω ανάπτυξη της εταιρείας, να διατηρούν επιχειρηματικές, φιλικές σχέσεις με τους διευθυντές και άλλους υπαλλήλους της εταιρείας, τους διευθυντές και το προσωπικό των πελατών. Η σχέση μεταξύ των εργαζομένων και του ελεγκτικού γραφείου πρέπει να βασίζεται στην αμοιβαία ευθύνη για την εκτέλεση των επαγγελματικών τους καθηκόντων, την αφοσίωση και το ανοιχτό μυαλό, τη συνεχή βελτίωση της οργάνωσης των ελεγκτικών υπηρεσιών, το επαγγελματικό τους περιεχόμενο. Ένας ορκωτός ελεγκτής που αλλάζει συχνά ελεγκτικά γραφεία ή τα εγκαταλείπει ξαφνικά και με αυτόν τον τρόπο προκαλεί κάποια ζημιά στην εταιρεία παραβιάζει την επαγγελματική δεοντολογία Οι ειδικοί που έχουν μετακομίσει σε άλλο ελεγκτικό γραφείο πρέπει να απέχουν από το να καταδικάζουν ή να επαινούν τα πρώην διευθυντικά στελέχη και τους συναδέλφους τους, να συζητούν με οποιονδήποτε οργανισμό και μεθόδους εργασίας στην πρώην εταιρεία. Οι επικεφαλής (υπάλληλοι) μιας ελεγκτικής εταιρείας αποφεύγουν να συζητούν με τρίτους τις επαγγελματικές και προσωπικές ιδιότητες των πρώην υπαλλήλων και συναδέλφων τους, εκτός από τις περιπτώσεις που αυτοί οι πρώην υπάλληλοι έχουν προκαλέσει σημαντική ζημία στο επάγγελμα και στα έννομα συμφέροντα της εταιρείας. Ενέργειες.

Δημόσια ενημέρωση σχετικά με ελεγκτές και διαφήμιση ελεγκτικών υπηρεσιώνμπορεί να παρουσιαστεί στα μέσα ενημέρωσης, ειδικές εκδόσεις ελεγκτών, σε διευθύνσεις και τηλεφωνικούς καταλόγους, σε δημόσιες ομιλίες και άλλες δημοσιεύσεις ελεγκτών, διευθυντών και υπαλλήλων ελεγκτικών γραφείων. Δεν υπάρχουν περιορισμοί σχετικά με τον τόπο και τη συχνότητα της διαφήμισης, το μέγεθος και τον σχεδιασμό της διαφήμισης.

Ωστόσο, διαφημίσεις και δημοσιεύσεις που περιέχουν άμεση ένδειξη ή υπαινιγμό που εμπνέουν παράλογες προσδοκίες (εμπιστοσύνη) των πελατών στα ευνοϊκά αποτελέσματα των επαγγελματικών ελεγκτικών υπηρεσιών δεν επιτρέπονται ως αντίθετες με την επαγγελματική δεοντολογία των ελεγκτών. αβάσιμος αυτοέπαινος και συγκρίσεις με άλλους ελεγκτές· συστάσεις, επιβεβαιώσεις πελατών και άλλων τρίτων, επαινώντας τον ελεγκτή και τα επαγγελματικά προσόντα των υπηρεσιών που παρέχει.

Ο ελεγκτής δεν θα πρέπει, παράλληλα με την κύρια επαγγελματική πρακτική, να εμπλέκεται σε δραστηριότητες που επηρεάζουν ή ενδέχεται να επηρεάσουν την αντικειμενικότητα και την ανεξαρτησία του, την τήρηση της προτεραιότητας του δημοσίου συμφέροντος ή τη φήμη του επαγγέλματος στο σύνολό του και επομένως είναι ασυμβίβαστες με τη διάταξη. επαγγελματικών ελεγκτικών υπηρεσιών.

Η αρχή της ανεξαρτησίας του ελεγκτή

Ζητήματα ανεξαρτησίας του ελεγκτή εξετάζονται τόσο για τυπικές όσο και για πραγματικές περιστάσεις. Οι ελεγκτές υποχρεούνται να αρνούνται την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών εάν υπάρχουν εύλογες αμφιβολίες σχετικά με την ανεξαρτησία τους από τον οργανισμό πελάτη και τα στελέχη του από κάθε άποψη. Να τονιστεί ότι οι προϋποθέσεις για την ανεξαρτησία του ελεγκτή ορίζονται στον νόμο «Περί Ελέγχων». Ο Κώδικας Επαγγελματικής Δεοντολογίας απαριθμεί τις κύριες περιστάσεις που είναι επιβλαβείς για την ανεξαρτησία του ελεγκτή. Για μεμονωμένα άτομα, αυτές οι περιστάσεις περιλαμβάνουν επικείμενες ή συνεχιζόμενες νομικές υποθέσεις με τον οργανισμό πελάτη, άμεση και έμμεση οικονομική συμμετοχή του ελεγκτή στις υποθέσεις του οργανισμού-πελάτη με οποιαδήποτε μορφή, οικογενειακές και προσωπικές φιλίες με το ανώτατο διοικητικό προσωπικό του οργανισμού-πελάτη, υπερβολική φιλοξενία του πελάτη κ.λπ. Η ανεξαρτησία μιας ελεγκτικής εταιρείας, ειδικότερα, είναι αμφίβολη εάν συμμετέχει σε χρηματοοικονομικό-βιομηχανικό ή τραπεζικό όμιλο και παρέχει επαγγελματικές ελεγκτικές υπηρεσίες σε οργανισμούς που αποτελούν μέρος αυτού του χρηματοοικονομικού-βιομηχανικού ή τραπεζικού ομίλου. Σύμφωνα με το Νόμο «Περί Ελεγκτικών Δραστηριοτήτων», έλεγχος δεν μπορεί να διενεργηθεί:

Ελεγκτές που είναι ιδρυτές (συμμετέχοντες) ελεγχόμενων οντοτήτων, οι διευθυντές τους, οι λογιστές και άλλα πρόσωπα που είναι υπεύθυνα για την οργάνωση και την τήρηση της λογιστικής και την προετοιμασία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων·

Ελεγκτές που συνδέονται στενά με τους ιδρυτές (συμμετέχοντες) των ελεγχόμενων οντοτήτων, τους υπαλλήλους τους, τους λογιστές και άλλα πρόσωπα που είναι υπεύθυνα για την οργάνωση και την τήρηση της λογιστικής και την προετοιμασία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων (γονείς, σύζυγοι, αδέρφια, αδερφές, τέκνα, καθώς και αδέλφια, αδελφές, γονείς και παιδιά συζύγων)·

Ελεγκτικούς οργανισμούς, οι επικεφαλής και άλλοι υπάλληλοι των οποίων είναι ιδρυτές (συμμετέχοντες) των ελεγχόμενων οντοτήτων, οι υπάλληλοί τους, οι λογιστές και άλλα πρόσωπα που είναι υπεύθυνα για την οργάνωση και την τήρηση της λογιστικής και την προετοιμασία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων.

Οι ελεγκτικοί οργανισμοί, οι επικεφαλής και άλλοι υπάλληλοι των οποίων συνδέονται στενά (γονείς, σύζυγοι, αδέρφια, αδελφές, τέκνα, καθώς και αδέρφια, αδερφές, γονείς και τέκνα συζύγων) με τους ιδρυτές (συμμετέχοντες) των ελεγχόμενων φορέων, τους υπαλλήλους τους , λογιστές και άλλα πρόσωπα που είναι υπεύθυνα για την οργάνωση και τήρηση της λογιστικής και την προετοιμασία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων·

ελεγκτικοί οργανισμοί σε σχέση με ελεγχόμενες οντότητες που είναι ιδρυτές τους (συμμετέχοντες), σε σχέση με ελεγχόμενες οντότητες για τις οποίες είναι ιδρυτές αυτοί οι ελεγκτικοί οργανισμοί (συμμετέχοντες), σε σχέση με θυγατρικές, υποκαταστήματα και γραφεία αντιπροσωπείας των εν λόγω ελεγχόμενων φορέων, καθώς και σε σχέση με οργανισμούς που έχουν κοινά στοιχεία με αυτόν τον οργανισμό ελέγχου των ιδρυτών (συμμετεχόντων)·

Ελεγκτικούς οργανισμούς και μεμονωμένους ελεγκτές που κατά την αμέσως προηγούμενη τριετία παρείχαν υπηρεσίες αποκατάστασης και τήρησης λογιστικής καθώς και σύνταξης οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων σε φυσικά και νομικά πρόσωπα, σε σχέση με τα πρόσωπα αυτά.

Η αρχή της ανεξαρτησίας του ελεγκτή συμπληρώνεται από τη διάταξη που διατυπώνεται στο νόμο «Περί ελεγκτικών δραστηριοτήτων» ότι η διαδικασία πληρωμής και το ύψος της αμοιβής των ελεγκτών για τη διενέργεια ελέγχου (συμπεριλαμβανομένου του υποχρεωτικού) και την παροχή συναφών υπηρεσιών καθορίζονται από συμβάσεις για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών και δεν μπορεί να εξαρτηθεί από την εκπλήρωση οποιωνδήποτε απαιτήσεων των ελεγχόμενων φορέων από το περιεχόμενο των συμπερασμάτων που μπορούν να εξαχθούν ως αποτέλεσμα του ελέγχου.

συμπεράσματα

1. Ως έλεγχος νοείται ο ανεξάρτητος έλεγχος που διενεργείται από ελεγκτή, αποτέλεσμα του οποίου είναι η έκφραση της γνώμης του ελεγκτή για τον βαθμό αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων της ελεγχόμενης εταιρείας. Ο έλεγχος μπορεί να θεωρηθεί ως η διαδικασία μείωσης του κινδύνου πληροφόρησης σε ένα αποδεκτό επίπεδο για τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων.

2. Ο κύριος σκοπός του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων είναι να εκφράσει τη γνώμη του ελεγκτικού οργανισμού για την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων μιας οικονομικής οντότητας από κάθε ουσιώδη άποψη.

3. Τα κύρια στάδια του ελέγχου περιλαμβάνουν τον προγραμματισμό του ελέγχου, τη συγκέντρωση ελεγκτικών τεκμηρίων, τη χρήση της εργασίας άλλων προσώπων και τις επαφές με τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας, τρίτα μέρη, την τεκμηρίωση του ελέγχου, τη σύνοψη των ευρημάτων, τη διαμόρφωση και έκφραση γνώμης για τις οικονομικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας.

4. Υπάρχουν οι ακόλουθοι τύποι ελέγχου: επιβεβαιωτικός, έλεγχος προσανατολισμένος στο σύστημα και έλεγχος βάσει κινδύνου. εξωτερικός και εσωτερικός έλεγχος· υποχρεωτικός και εθελοντικός έλεγχος (πρωτοβουλίας)· αρχικός και συμφωνημένος (σε εξέλιξη) έλεγχος· γενικός έλεγχος, τραπεζικός έλεγχος, έλεγχος ασφαλιστικών οργανισμών, έλεγχος χρηματιστηρίων, έλεγχος εκτός προϋπολογισμού κεφαλαίων και έλεγχος επενδυτικών κεφαλαίων.

5. Υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο νοούνται ως η παροχή από ελεγκτικούς οργανισμούς και μεμονωμένους ελεγκτές τέτοιων υπηρεσιών όπως η δημιουργία, η αποκατάσταση και η τήρηση λογιστικών αρχείων, η προετοιμασία οικονομικών καταστάσεων, οι λογιστικές και φορολογικές συμβουλές, η χρηματοοικονομική ανάλυση, η διαχείριση και νομική συμβουλευτική, η αποτίμηση ακινήτων, αποτίμηση επιχειρήσεων ως συγκροτήματα ακινήτων, ανάπτυξη και ανάλυση επενδυτικών σχεδίων, κατάρτιση επιχειρηματικών σχεδίων, εκπαίδευση ειδικών σε τομείς που σχετίζονται με τον έλεγχο κ.λπ.

6. Οι υπηρεσίες που δεν είναι συμβατές με τη διενέργεια υποχρεωτικού ελέγχου σε μια οικονομική οντότητα περιλαμβάνουν υπηρεσίες τήρησης λογιστικών αρχείων, αποκατάστασης λογιστικών αρχείων, σύνταξης φορολογικών δηλώσεων και σύνταξης οικονομικών καταστάσεων. Όλες οι άλλες υπηρεσίες που σχετίζονται με τον έλεγχο είναι συμβατές με τον έλεγχο της επιχείρησης.

7. Η δεοντολογία της επαγγελματικής συμπεριφοράς των ελεγκτών καθορίζει τις ηθικές, ηθικές αξίες που επιβάλλει η ελεγκτική κοινότητα στο περιβάλλον της, έτοιμη να τους προστατεύσει από όλες τις πιθανές παραβιάσεις και καταπατήσεις. Οι απαιτήσεις για την προσωπικότητα του ελεγκτή από τον Κώδικα Επαγγελματικής Δεοντολογίας των Ελεγκτών της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιλαμβάνουν την ανάγκη σεβασμού της προτεραιότητας των δημοσίων συμφερόντων έναντι των προσωπικών, την αντικειμενικότητα και την προσοχή του ελεγκτή, την ανεξαρτησία, την ικανότητά του και την ανάγκη διατήρησης εμπιστευτικότητα.

Σύμφωνα με το Νόμο της Δημοκρατίας του Καζακστάν "για τις ελεγκτικές δραστηριότητες" Νόμος της Δημοκρατίας του Καζακστάν της 20ης Νοεμβρίου 1998 N 304-1 "Σχετικά με τις ελεγκτικές δραστηριότητες" (τροποποιήθηκε από τους νόμους της Δημοκρατίας του Καζακστάν με ημερομηνία 18/12/ 2000 N 128-II· No. 139-II, ημερομηνία 02.03.2001 N 162-II), ο έλεγχος είναι έλεγχος των οικονομικών καταστάσεων και άλλων πληροφοριών των επιχειρηματικών οντοτήτων με σκοπό την έκφραση ανεξάρτητης γνώμης σύμφωνα με τις απαιτήσεις που καθορίζονται από νομοθεσία της Δημοκρατίας του Καζακστάν.

Η δραστηριότητα ελέγχου είναι επιχειρηματική δραστηριότηταγια τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων και λοιπών πληροφοριών και την παροχή άλλων υπηρεσιών στον τομέα της δραστηριότητας.

Δηλαδή, η ελεγκτική δραστηριότητα είναι μια ευρύτερη έννοια, που περιλαμβάνει τόσο τον ίδιο τον έλεγχο όσο και τις σχετικές υπηρεσίες (Σχήμα 1) φορολογικές συμβουλές, ανάλυση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων, ζητήματα προβλέψεων κ.λπ.

Σχήμα 1 - Η δομή των δραστηριοτήτων ελέγχου

Επομένως, ο έλεγχος είναι ένας τύπος δραστηριότητας που συνίσταται στη συλλογή και αξιολόγηση γεγονότων που σχετίζονται με τη λειτουργία και την οικονομική κατάσταση μιας οικονομικής οντότητας ή που σχετίζονται με πληροφορίες σχετικά με μια τέτοια κατάσταση και λειτουργία, και διενεργείται από ένα αρμόδιο ανεξάρτητο πρόσωπο το οποίο, με βάση καθορίζονται κριτήρια, γνωμοδοτεί για την ποιοτική πλευρά αυτής της λειτουργίας.

Η ανάγκη για έλεγχο προέκυψε σε σχέση με το διαχωρισμό των συμφερόντων εκείνων που εμπλέκονται άμεσα στη διαχείριση της επιχείρησης, εκείνων που επενδύουν στις δραστηριότητές της, καθώς και του κράτους ως καταναλωτή πληροφοριών για τα αποτελέσματα των επιχειρήσεων. Η κατοχή αξιόπιστων πληροφοριών βελτιώνει την αποτελεσματικότητα των λειτουργιών και των επενδύσεων. Η αξιοπιστία αυτών των σχέσεων θα πρέπει να υποστηρίζεται από τη δυνατότητα λήψης και χρήσης οικονομικών πληροφοριών από όλους τους συμμετέχοντες στις συναλλαγές. Η αξιοπιστία των πληροφοριών επιβεβαιώνεται από ανεξάρτητο ελεγκτή. εμπειρογνωμοσύνη σχετικά με τη χρηματοοικονομική αναφορά

Στην παγκόσμια πρακτική, όπως και στη χώρα μας, ο έλεγχος διακρίνεται σε: εσωτερικό, εξωτερικό, πρωτοβουλία και υποχρεωτικό (Εικόνα 2).

Σχήμα 2 - Γενική ταξινόμηση των τύπων ελέγχου

Ο εσωτερικός έλεγχος θεωρείται ως μέρος του συνολικού συστήματος διαχείρισης και ελέγχου των παραγωγικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού. Διενεργείται με απόφαση της διοίκησης.

Τα καθήκοντα που πρέπει να εκτελούνται από την υπηρεσία εσωτερικού ελέγχου καθορίζουν τα καθήκοντα των υπαλλήλων αυτής της υπηρεσίας και την επαγγελματική και επαγγελματική τους σύνθεση. Τα κύρια καθήκοντα του εσωτερικού ελέγχου:

1. Εφαρμογή περιοδικού ελέγχου στις χρηματοοικονομικές δραστηριότητες των ελεγχόμενων οργανισμών.

Εκτελώντας αυτό το έργο, ο εσωτερικός ελεγκτής μελετά το σύστημα λογιστικής και ελέγχου, αξιολογεί την αποτελεσματικότητα της λειτουργίας του, χρησιμοποιώντας διάφορες τεχνικές (δειγματοληψία, σάρωση κ.λπ.). Ο ελεγκτής ελέγχει τη νομική εγκυρότητα της πράξης και τη βέλτιστη φορολογία, εκτιμά τη σημασία των σφαλμάτων που διαπιστώθηκαν.

2. Διεξαγωγή χρηματοοικονομικής ανάλυσης των δραστηριοτήτων του οργανισμού και ανάπτυξη οικονομικής στρατηγικής του.

Κατά την εκτέλεση του δεύτερου έργου, ο ελεγκτής διενεργεί μια ρητή ανάλυση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού, αξιολογεί τη φερεγγυότητα και τη χρηματοοικονομική του σταθερότητα και κάνει συστάσεις για τη στρατηγική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων.

3. Συμβουλευτικές υπηρεσίες στον λογιστικό και φορολογικό τομέα, καθώς και σε νομικά θέματα και άλλες υπηρεσίες στο προφίλ της ελεγκτικής υπηρεσίας - ένα από τα πιο κοινά είδη υπηρεσιών. Ένας λογιστής που ασχολείται με την τρέχουσα εργασία μπορεί να απαιτεί επαγγελματική βοήθεια σε ασυνήθιστες ή σπάνιες οικονομικές καταστάσεις, καθώς και σημαντικές αλλαγές στη νομοθεσία, η απόδοση αυτής της υπηρεσίας μπορεί επίσης να αποδοθεί στα καθήκοντα της υπηρεσίας εσωτερικού ελέγχου.

Ως αποτέλεσμα του ελέγχου, της ανάλυσης και της διαβούλευσης από την υπηρεσία εσωτερικού ελέγχου, ο οργανισμός θα προετοιμαστεί για έλεγχο από εξωτερικούς ελεγκτές, φορολογικές αρχές και άλλους φορείς ελέγχου.

Η τρίτη εργασία εκτελείται από τον εσωτερικό ελεγκτή όπως απαιτείται. Στη λύση του μπορούν να συμμετάσχουν ορκωτοί ελεγκτές, καθώς και ειδικοί σε νομικά θέματα, φορολογικά και αναλύσεις.

Ο εσωτερικός έλεγχος, ανάλογα με το εύρος του ελέγχου, χωρίζεται σε (Εικόνα 3):

• - διαχειριστικό - έλεγχος και βελτίωση του συστήματος εσωτερικού ελέγχου και διαχείρισης της επιχείρησης, αξιολόγηση της αποδοτικότητας της παραγωγής και των οικονομικών επενδύσεων. Ο διαχειριστικός έλεγχος διενεργείται από ανεξάρτητο ελεγκτή και είναι ένας από τους τύπους συμβουλευτικών υπηρεσιών.
• - οικονομική δραστηριότητα - μια συστηματική ανάλυση της οικονομικής δραστηριότητας της επιχείρησης, που πραγματοποιείται για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας της διαχείρισης και τον εντοπισμό αποθεματικών, την ανάπτυξη συστάσεων για τα προσδιορισμένα αποθεματικά. Έλεγχος της οικονομικής δραστηριότητας μπορεί να πραγματοποιηθεί κατόπιν αιτήματος της διοίκησης, κατόπιν αιτήματος κρατικών υπηρεσιών.
• - για συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας - συνίσταται στον προσδιορισμό της συμμόρφωσης των χρηματοοικονομικών ή οικονομικών δραστηριοτήτων με τους ισχύοντες νόμους και κανονισμούς (που πραγματοποιούνται από εσωτερικούς ή εξωτερικούς ελεγκτές).
• - οικονομικές καταστάσεις - επαλήθευση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με γενικά αποδεκτά πρότυπα. Το αποτέλεσμα είναι η προετοιμασία μιας έκθεσης ελέγχου, όπου ο ελεγκτής εκφράζει τη γνώμη του για τη συμμόρφωση των παρεχόμενων εκθέσεων, τη σωστή λογιστική και ανάλυση των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων και διενεργείται κυρίως από ανεξάρτητους ελεγκτές.
• - ειδική - επαλήθευση της συμμόρφωσης μιας οικονομικής οντότητας με ορισμένες διαδικασίες, για παράδειγμα, σύνταξη φορολογικών δηλώσεων, χρήση ειδικών κεφαλαίων κ.λπ.

Σχήμα 3 - Ταξινόμηση εσωτερικού ελέγχου

Έτσι, ο εσωτερικός έλεγχος παρέχει στη διοίκηση της επιχείρησης πληροφορίες σχετικά με τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της επιχείρησης, συμβάλλει στη δημιουργία ενός εξαιρετικά αποτελεσματικού συστήματος λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου που αποτρέπει την εμφάνιση παραβιάσεων και επιβεβαιώνει την αξιοπιστία των αναφορών της επιχείρηση και τα διαρθρωτικά της τμήματα.

Το υφιστάμενο σύστημα εξωτερικού ελέγχου στοχεύει πρωτίστως στην προστασία των συμφερόντων επιχειρήσεων και οργανισμών, μετόχων, καθώς και αντισυμβαλλομένων (τράπεζες, ασφαλιστικοί οργανισμοί, προμηθευτές, αγοραστές κ.λπ.).

Ο εξωτερικός έλεγχος είναι ένας ανεξάρτητος έλεγχος που διενεργείται από υψηλά καταρτισμένους ειδικούς στον τομέα της λογιστικής, του ελέγχου και της ανάλυσης οικονομικής δραστηριότητας, οι οποίοι διαθέτουν την κατάλληλη άδεια ή πιστοποιητικό. Ο έλεγχος διενεργείται από ανεξάρτητους ελεγκτές βάσει συμβάσεων και κατάρτισης κατάλληλης γνώμης που επιβεβαιώνει την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων και την αποτελεσματικότητα των αποτελεσμάτων που επιτυγχάνονται σύμφωνα με τα ισχύοντα πρότυπα, την ορθότητα της λογιστικής. Αντικείμενο του εξωτερικού ελέγχου είναι η χρηματοοικονομική και οικονομική δραστηριότητα της επιχείρησης. Ένας εξωτερικός έλεγχος μπορεί να κάνει συστάσεις στον πελάτη. Ταυτόχρονα, οι ελεγκτές εφαρμόζουν σύγχρονες μορφές υπολογισμών που βασίζονται σε οικονομικές και μαθηματικές στατιστικές μεθόδους ανάλυσης.

Τα κύρια καθήκοντα του εξωτερικού ελέγχου είναι:

• - επαλήθευση και συμπέρασμα σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων της επιχείρησης.
• - αξιολόγηση των τρεχουσών επιχειρηματικών συναλλαγών και της συμμόρφωσής τους με τη νομοθεσία και τους κανονισμούς.
• - αξιολόγηση της ποιότητας της λογιστικής.
• - επαλήθευση της ορθότητας των οικονομικών υπολογισμών (κόστος, κέρδος, διανομή του).
• - ανάλυση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης.
• - εκτίμηση ρευστότητας, φερεγγυότητας, οικονομική σταθερότητακαι φερεγγυότητα·
• - δημιουργία λογιστικής, παροχή πρακτικής βοήθειας για τη βελτίωσή της·
• - παροχή διαβουλεύσεων για διάφορα θέματα.
• - συστάσεις για τη βελτίωση των λογιστικών και επιχειρηματικών δραστηριοτήτων.

Ο εξωτερικός έλεγχος διενεργείται από ελεγκτικά γραφεία ή μεμονωμένους ελεγκτές προκειμένου να εκτιμηθεί αντικειμενικά η αξιοπιστία των λογιστικών και οικονομικών καταστάσεων του ελεγχόμενου αντικειμένου.

Υπάρχουν οι ακόλουθοι τύποι εξωτερικού ελέγχου (Εικόνα 2): πρωτοβουλία και υποχρεωτικός.

Ένας έλεγχος πρωτοβουλίας (ή εθελοντικός) είναι ένας έλεγχος των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του πελάτη κατόπιν αιτήματός του. Οι λόγοι για τους οποίους ένας έλεγχος πρωτοβουλίας μπορεί να είναι ζητούμενος είναι: η εναλλαγή προσωπικού στην επιχείρηση, τα χαμηλά προσόντα του λογιστικού προσωπικού, ειδικά σε νεοσύστατες επιχειρήσεις, και άλλοι λόγοι.

Οι επικεφαλής επιχειρήσεων και εταιρειών που αντιμετωπίζουν οι ίδιοι τέτοια προβλήματα απευθύνονται σε ελεγκτικά γραφεία σχετικά με την ανάγκη ελέγχου (προκειμένου να ελέγξουν την ποιότητα της εργασίας της λογιστικής συσκευής, να επαληθεύσουν την αξιοπιστία των εκθέσεων κ.λπ.).

Ο έλεγχος πρωτοβουλίας διενεργείται με πρωτοβουλία της ελεγχόμενης οντότητας ή του συμμετέχοντος σε αυτήν, λαμβάνοντας υπόψη τα ειδικά καθήκοντα, τους όρους και το εύρος του ελέγχου που προβλέπονται από τη συμφωνία ελέγχου μεταξύ του φορέα έναρξης και του οργανισμού ελέγχου.

Ο υποχρεωτικός έλεγχος διενεργείται με τον τρόπο και στις περιπτώσεις που προβλέπονται από τις νομοθετικές πράξεις της Δημοκρατίας του Καζακστάν.

Οργανισμοί για τους οποίους ο έλεγχος είναι υποχρεωτικός και οι οποίοι, σύμφωνα με τη νομοθεσία της Δημοκρατίας του Καζακστάν, δημοσιεύουν περιοδικά έντυπες εκδόσειςΟι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις υποχρεούνται να δημοσιεύονται μαζί με τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις και την έκθεση του ελεγκτή.

Οι υποχρεωτικοί ετήσιοι έλεγχοι υπόκεινται σε:

• - Τράπεζες
• - πιστωτικές συνεργασίες·
• - οργανισμοί που εκτελούν ορισμένους τύπους τραπεζικών εργασιών και οργανισμοί που δραστηριοποιούνται στην αγορά κινητών αξιών·
• - ασφαλιστικοί οργανισμοί, ταμεία σωρευτικών συντάξεων, εταιρείες διαχείρισης συνταξιοδοτικών περιουσιακών στοιχείων, επενδυτικά ταμεία·
• - θέματα φυσικού μονοπωλίου.
• - επιχειρήσεις με ξένη συμμετοχή·
• - ανοιχτές κοινωνίες ανθρώπων.

Η διαφυγή υποχρεωτικού ελέγχου οδηγεί σε πρόστιμο ή πρόστιμο, τα ποσά πηγαίνουν στον δημοκρατικό προϋπολογισμό. Ο σκοπός του υποχρεωτικού ελέγχου είναι να επιβεβαιώσει την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων. Εάν μια ελεγκτική εταιρεία έχει προηγουμένως παράσχει υπηρεσίες σε αυτήν την επιχείρηση, τότε δεν μπορεί να διενεργήσει υποχρεωτικό έλεγχο.

Στη διεθνή ελεγκτική πρακτική, υπάρχουν επί του παρόντος διάφοροι τύποι (επιλογές) ελέγχου (Εικόνα 4): λειτουργικός έλεγχος, έλεγχος συμμόρφωσης, έλεγχος οικονομικών καταστάσεων.

Εικόνα 4 - Τύποι ελέγχου

Ο λειτουργικός έλεγχος είναι μια δοκιμή της λειτουργίας επιμέρους τμημάτων του οικονομικού μηχανισμού ενός οργανισμού προκειμένου να αξιολογηθεί η αποτελεσματικότητα, η αξιοπιστία και η χρησιμότητά τους για τη διαχείριση. Σε έναν λειτουργικό έλεγχο, οι έλεγχοι μπορεί να περιλαμβάνουν αξιολόγηση του μεγέθους, της οργανωτικής δομής της διαχείρισης, της λογιστικής οργάνωσης, των συστημάτων υπολογιστών, των μεθόδων μάρκετινγκ και οποιουδήποτε άλλου τομέα.

Ο έλεγχος συμμόρφωσης είναι μια επαλήθευση της συμμόρφωσης στο οικονομικό σύστημα ενός οργανισμού με τους κανόνες των νομοθετικών πράξεων και του υλικού καθοδήγησης, καθώς και με διαδικασίες ή κανόνες που ορίζονται από τη διοίκηση για το προσωπικό. Έλεγχος συμμόρφωσης μπορεί επίσης να πραγματοποιηθεί κατόπιν αιτήματος των ιδιοκτητών και των μετόχων ενός οργανισμού, προκειμένου να επαληθευτεί ότι η διοίκηση (διαχείριση) συμμορφώνεται με τα προβλεπόμενα πρότυπα διαχείρισης (διαδικασίες) σύμφωνα με το καταστατικό αυτού του οργανισμού.

Διενεργείται έλεγχος των οικονομικών καταστάσεων για να διαπιστωθεί εάν οι πληροφορίες που καταγράφονται στη λογιστική και την αναφορά είναι συνεπείς με ορισμένα κριτήρια. Συνήθως, τα κριτήρια είναι ένα σύνολο από γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές και κανόνες.

Έτσι, η ουσία του ελέγχου είναι η ίδια σε οποιαδήποτε χώρα στον κόσμο - είναι μια ανεξάρτητη αξιολόγηση της κατάστασης της λογιστικής των δημοσίων εταιρειών. Δεδομένου ότι, πρώτον, είναι πιο κοντά στην κοινωνία, και δεύτερον, οι τίτλοι τους κυκλοφορούν στην αγορά σε απεριόριστες ποσότητες.

Ο κύριος σκοπός της δραστηριότητας ελέγχου είναι να διαπιστωθεί η αξιοπιστία των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων των οικονομικών οντοτήτων και η συμμόρφωση των χρηματοοικονομικών και επιχειρηματικών λειτουργιών τους με τους κανονισμούς που ισχύουν στη Δημοκρατία του Καζακστάν.

Σκοπός του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων:

• - επιβεβαίωση της αξιοπιστίας των αναφορών ή δήλωση αναξιοπιστίας τους·
• - έλεγχος της συμμόρφωσης με τη νομοθεσία και τους κανονισμούς που διέπουν τους κανόνες λογιστικής και αναφοράς, τη μεθοδολογία για την αξιολόγηση των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων και των ιδίων κεφαλαίων·
• - επιβεβαίωση της πληρότητας, της αξιοπιστίας και της ακρίβειας του αντικατοπτρισμού στη λογιστική και αναφορά περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων, ιδίων κεφαλαίων, κόστους, εσόδων και οικονομικών αποτελεσμάτων της επιχείρησης για την υπό εξέταση περίοδο·
• - προσδιορισμός αποθεματικών καλύτερη χρήσηίδια πάγια και κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία, χρηματοοικονομικά αποθεματικά και δανειακά κεφάλαια.

Η αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων νοείται ως ένας τέτοιος βαθμός ακρίβειας των στοιχείων αναφοράς που επιτρέπει σε έναν ειδικευμένο χρήστη των πληροφοριών αναφοράς να συνάγει σωστά συμπεράσματα σχετικά με την οικονομική θέση και την απόδοση των ελεγχόμενων οργανισμών με βάση και να λαμβάνει κατάλληλες τεκμηριωμένες αποφάσεις.

Σκοπός του ελέγχου είναι η επίλυση συγκεκριμένου προβλήματος, το οποίο καθορίζεται από τη νομοθεσία, το σύστημα κανονιστικής ρύθμισης των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, τις συμβατικές υποχρεώσεις του ελεγκτή και του πελάτη. Ειδικότερα, οι στόχοι του ελέγχου μπορεί να είναι: αξιολόγηση της λογιστικής κατάστασης, επαλήθευση της αξιοπιστίας των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων, επιβεβαίωση του ενημερωτικού δελτίου για την έκδοση τίτλων, ανάλυση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων και προετοιμασία συστάσεων προς ενίσχυση της οικονομικής κατάστασης του πελάτη, βελτιστοποίηση κόστους, συμβουλευτική σε λογιστικά θέματα, φορολογία, οικονομικό δίκαιο κ.λπ.

Ο κύριος σκοπός του ελέγχου μπορεί να συμπληρωθεί από μια σύμβαση που ορίζεται από τον πελάτη για τον εντοπισμό αποθεματικών για καλύτερη χρήση των χρηματοοικονομικών πόρων, την ανάλυση της ορθότητας των φορολογικών υπολογισμών, την ανάπτυξη μέτρων για τη βελτίωση της οικονομικής θέσης της επιχείρησης, τη βελτιστοποίηση του κόστους και της απόδοσης, τα έσοδα και έξοδα.

Οι στόχοι του ελέγχου σχετίζονται με το σκοπό του ελέγχου (για παράδειγμα, ο έλεγχος κεφαλαίων κ.λπ.). Τα κύρια καθήκοντα της δραστηριότητας ελέγχου είναι:

• - έλεγχος της νομιμότητας των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών συναλλαγών·
• - έλεγχος της κατάστασης της λογιστικής και της υποβολής εκθέσεων.
• - έλεγχος της αξιοπιστίας των πιο σημαντικών δεικτών αναφοράς, συμπεριλαμβανομένου του ισολογισμού, της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων κ.λπ.
• - μελέτη της οικονομικής δραστηριότητας για τον προσδιορισμό των ενδοπαραγωγικών αποθεμάτων.
• - έλεγχος της κατάστασης και της αποτελεσματικότητας της χρήσης των πόρων (εργασίας, χρηματοδότησης, υλικού).

Τα καθήκοντα του ελεγκτή στη διαδικασία ελέγχου είναι:

• - αξιολόγηση του επιπέδου οργάνωσης της λογιστικής και του εσωτερικού ελέγχου, των προσόντων του λογιστικού προσωπικού, της ποιότητας επεξεργασίας των λογιστικών εγγράφων, της ορθότητας και της νομιμότητας της δημιουργίας λογιστικών αρχείων που αντικατοπτρίζουν τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της επιχείρησης και της τελικά αποτελέσματα;
• - βοήθεια στη διοίκηση της επιχείρησης με την ανάπτυξη συστάσεων για την εξάλειψη των ελλείψεων και των παραβιάσεων που επηρέασαν τα οικονομικά αποτελέσματα και την αξιοπιστία των δεικτών αναφοράς·
• - με βάση τη μελέτη παρελθόντων γεγονότων και την τρέχουσα κατάσταση της επιχείρησης, τον προσανατολισμό της διοίκησής της σε εκείνα τα μελλοντικά γεγονότα που μπορούν να επηρεάσουν την οικονομική δραστηριότητα και τα τελικά αποτελέσματα (ανάλυση προοπτικών).
• - παροχή ουσιαστικών και ακριβών πληροφοριών στον πελάτη για όλα τα ασαφή ζητήματα που προκύπτουν κατά τη διαδικασία εκπλήρωσης της σύμβασης για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών και σχετίζονται με την οργάνωση λογιστικής και αναφοράς, φορολογία, επιχειρηματικό δίκαιο, χρηματοοικονομική ανάλυση κ.λπ.

Η μεθοδολογία για την υλοποίηση των ελέγχων δημιουργείται στη διαδικασία των ίδιων των ελέγχων και της σταδιακής συσσώρευσης εμπειρίας στη διεξαγωγή τους. Ανάλογα με τους όρους της σύμβασης, ο έλεγχος μπορεί να είναι σύνθετος ή θεματικός, όταν μόνο ορισμένα τμήματα και τμήματα της λογιστικής υπόκεινται σε έλεγχο και ανάλυση. Το βάθος της επαλήθευσης μπορεί επίσης να είναι διαφορετικό: πλήρης και πλήρης επαλήθευση των λογιστικών δεδομένων, ξεκινώντας από πρωτογενή έγγραφα, απογραφή περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, επιλεκτική επαλήθευση πρωτογενών λογιστικών δεδομένων ή μελέτη μόνο των δεδομένων που περιέχονται στα λογιστικά μητρώα και αναφορά.

Οι ελεγκτικές δραστηριότητες, κατά κανόνα, δεν περιορίζονται στον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων μιας επιχείρησης, αλλά περιλαμβάνουν επίσης την παροχή διαφόρων πρόσθετων υπηρεσιών από ελεγκτές (εταιρείες ελέγχου) στους πελάτες τους σε συμβατική βάση. Αυτές οι υπηρεσίες περιλαμβάνουν: δημιουργία, αποκατάσταση και διατήρηση λογιστικών αρχείων. σύνταξη οικονομικών καταστάσεων και προστασία τους στην εφορία. βελτίωση λειτουργικό σύστημαλογιστική; λογιστική αυτοματοποίηση διαδικασίας? διεξαγωγή οικονομικής και χρηματοοικονομικής ανάλυσης· ανάπτυξη οικονομικών προβλέψεων· φορολογικός προγραμματισμός? αξιολόγηση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων· παροχή συμβουλών σε ένα ευρύ φάσμα οικονομικών και νομικών θεμάτων, μάρκετινγκ, διαχείρισης· ανάπτυξη συστατικών εγγράφων· κατάρτιση και προηγμένη κατάρτιση του λογιστικού προσωπικού· υπηρεσία ενημέρωσης κ.λπ.

Ένας έλεγχος διαφέρει από τέτοιους τύπους ελέγχου όπως ο έλεγχος και η εγκληματολογική λογιστική στην ουσία του, η προσέγγιση στον έλεγχο των εγγράφων, η σχέση μεταξύ του επιθεωρητή και του πελάτη, τα συμπεράσματα που εξάγονται από τα αποτελέσματα του ελέγχου κ.λπ.

Ο έλεγχος βασίζεται στο αστικό δίκαιο, το διοικητικό δίκαιο, το λογιστικό. Απώτερος στόχος του ελέγχου είναι η ανάλυση της οικονομικής κατάστασης του οργανισμού, της χρηματοοικονομικής σταθερότητας και της πιστοληπτικής του ικανότητας.

Η σημασία του ελέγχου έγκειται στο γεγονός ότι δεν είναι μόνο ένας ανεξάρτητος έλεγχος των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων των οικονομικών φορέων, αλλά δίνει συστάσεις και προτάσεις για τη βελτίωση της δραστηριότητας αυτής, την επέκταση των ελεγκτικών υπηρεσιών και τη δημιουργία ελεγκτικών εταιρειών και εταιρειών στο διεθνές επίπεδο. επίπεδο.

Το ιστορικό του ελέγχου.

Οι πρώτοι ανεξάρτητοι ελεγκτές εμφανίστηκαν τον 19ο αιώνα. σε ανώνυμες εταιρείες στην Ευρώπη. Η λέξη "έλεγχος" σε διάφορες μεταφράσεις σημαίνει "ακούει" ή "ακούει". Έτσι στα θεολογικά εκπαιδευτικά ιδρύματα κάλεσαν έναν αριστούχο μαθητή που για λογαριασμό του δασκάλου έκανε εμπιστευτικό έλεγχο άλλων μαθητών με σκοπό την αφομοίωση της ύλης που είχαν μελετήσει. Τέτοιες σχέσεις εμπιστοσύνης υπάρχουν και στον έλεγχο.

Η εμφάνιση του ελέγχου συνδέεται με το διαχωρισμό των συμφερόντων εκείνων που εμπλέκονται άμεσα στη διαχείριση της επιχείρησης (διοίκηση, διευθυντές) και εκείνων που επενδύουν στις δραστηριότητές της (ιδιοκτήτες, μέτοχοι, επενδυτές). Ιστορική έδρα του ελέγχου θεωρείται η Αγγλία, όπου από το 1844 έχει εκδοθεί μια σειρά εταιρικών νόμων, σύμφωνα με την οποία τα διοικητικά συμβούλια των ανωνύμων εταιρειών υποχρεούνται να καλούν τουλάχιστον μία φορά το χρόνο ένα ειδικό άτομο για να ελέγξει τους λογαριασμούς και αναφορά στους μετόχους.

Στη Ρωσία, ο τίτλος του ελεγκτή εισήχθη από τον Peter 1. Η θέση του ελεγκτή συνδύαζε ορισμένα από τα καθήκοντα ενός υπαλλήλου, γραμματέα και εισαγγελέα. Οι ελεγκτές στη Ρωσία ονομάζονταν ορκωτοί λογιστές. Και οι τρεις απόπειρες οργάνωσης ενός ελεγκτικού ιδρύματος (το 1889, το 1912 και το 1928) ήταν ανεπιτυχείς.

Η παγκόσμια οικονομική κρίση του 1929-1933. αύξησε την ανάγκη για υπηρεσίες λογιστών-ελεγκτών. Αυτή τη στιγμή, οι απαιτήσεις για την ποιότητα του ελέγχου και τον καταναγκασμό του επιδεινώνονται έντονα, η ζήτηση της αγοράς για τέτοιες υπηρεσίες αυξάνεται.

Μέχρι τα τέλη της δεκαετίας του '40. Ο έλεγχος συνίστατο κυρίως στον έλεγχο των εγγράφων που υποστηρίζουν τις καταγεγραμμένες νομισματικές συναλλαγές και στην ορθή ομαδοποίηση των συναλλαγών αυτών στις οικονομικές καταστάσεις. Αυτός ήταν ο λεγόμενος έλεγχος επιβεβαίωσης. Μετά το 1949, οι ανεξάρτητοι ελεγκτές άρχισαν να δίνουν μεγαλύτερη προσοχή σε θέματα εσωτερικού ελέγχου στις εταιρείες. Οι ελεγκτικές εταιρείες άρχισαν να ασχολούνται με περισσότερες συμβουλευτικές δραστηριότητες παρά με άμεσο έλεγχο. Ένας τέτοιος έλεγχος ονομάζεται έλεγχος προσανατολισμένος στο σύστημα.

Στις αρχές της δεκαετίας του '70. άρχισε η ανάπτυξη ελεγκτικών προτύπων. Στην Αγγλία, ελεγκτές είναι κάθε ειδικός στον τομέα του ελέγχου της αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που εργάζονται σε κρατικούς φορείς. Στη Γαλλία, υπάρχουν δύο επαγγελματικές οργανώσεις στον τομέα του ανεξάρτητου οικονομικού ελέγχου: λογιστές-εμπειρογνώμονες που εμπλέκονται άμεσα στη λογιστική, υποβολή εκθέσεων και παροχή συμβουλευτικών υπηρεσιών σε αυτόν τον τομέα και επίτροποι (εξουσιοδοτημένοι) για τους λογαριασμούς, που διασφαλίζουν τον έλεγχο της αξιοπιστίας των χρηματοοικονομικών δηλώσεις. Στις ΗΠΑ, η χρηματοοικονομική αναφορά επαληθεύεται από έναν ορκωτό δημόσιο λογιστή.

Ουσία, νόημα και στόχοι του ελέγχου.

Έλεγχος - μια ανεξάρτητη επαλήθευση των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων της ελεγχόμενης οντότητας προκειμένου να εκφραστεί γνώμη σχετικά με την αξιοπιστία τέτοιων καταστάσεων.
Το καθήκον του ελεγκτή είναι να ελέγξει την κατάσταση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης για μια ορισμένη περίοδο, να διατυπώσει αντικειμενικά συμπεράσματα και να δώσει τις απαραίτητες συστάσεις.

Η κύρια αρχήΗ ρύθμιση του ελέγχου είναι ένα σύνολο ορισμένων ηθικών και επαγγελματικών προτύπων: ανεξαρτησία, εντιμότητα και αντικειμενικότητα του ελεγκτή, επαγγελματισμός, ικανότητα και ακεραιότητα, εμπιστευτικότητα πληροφοριών, υπευθυνότητα.

Σκοπός του ελέγχου- τη λύση συγκεκριμένου προβλήματος, το οποίο καθορίζεται από τη νομοθεσία, το σύστημα κανονιστικής ρύθμισης των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, τις συμβατικές υποχρεώσεις του ελεγκτή και του πελάτη. Ειδικότερα, οι στόχοι του ελέγχου μπορεί να είναι: αξιολόγηση της λογιστικής κατάστασης, επαλήθευση της αξιοπιστίας των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων, επιβεβαίωση του ενημερωτικού δελτίου για την έκδοση τίτλων, ανάλυση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων και προετοιμασία συστάσεων προς ενίσχυση της οικονομικής κατάστασης του πελάτη, βελτιστοποίηση κόστους, συμβουλευτική σε λογιστικά θέματα, φορολογία, οικονομικό δίκαιο κ.λπ.

Οι ελεγκτές (ελεγκτικές εταιρείες) κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων τους επιλύουν επίσης μια σειρά από εργασίες που σχετίζονται με την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών:

Έλεγχος της λογιστικής και αναφοράς, της νομιμότητας των επιχειρηματικών συναλλαγών.

Βοήθεια στην οργάνωση της λογιστικής.

Βοήθεια στην αποκατάσταση και τήρηση της λογιστικής, προετοιμασία λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων.

Βοήθεια στον φορολογικό σχεδιασμό και τον υπολογισμό των φόρων.

· παροχή συμβουλών για ορισμένα θέματα λογιστικής και αναφοράς.

· αξιολογήσεις εμπειρογνωμόνων και ανάλυση των αποτελεσμάτων της οικονομικής δραστηριότητας.

· παροχή συμβουλών σε ένα ευρύ φάσμα οικονομικών και νομικών θεμάτων, μάρκετινγκ, διαχείρισης, τεχνολογικών και περιβαλλοντικών συμβουλών, κ.λπ.

ανάπτυξη συστατικών εγγράφων κ.λπ.

Παροχή πληροφοριών για μελλοντικούς εταίρους.

· Υπηρεσία πληροφόρησης πελατών.

· άλλες υπηρεσίες.

3. Ομοσπονδιακός νόμος "Περί ελέγχου".

με ημερομηνία 30 Δεκεμβρίου 2008 N 307-FZ (υιοθετήθηκε από την Κρατική Δούμα της Ομοσπονδιακής Συνέλευσης της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 24 Δεκεμβρίου 2008)
(τρέχουσα έκδοση 09/01/2013)

Αυτός ο ομοσπονδιακός νόμος ορίζει τη νομική βάση για τη ρύθμιση των ελεγκτικών δραστηριοτήτων στη Ρωσική Ομοσπονδία.

Αποτελείται από 26 ενότητες και ορίζει τις ακόλουθες έννοιες:

· Δραστηριότητες ελέγχου

Νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας και άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις που ρυθμίζουν τις ελεγκτικές δραστηριότητες

· Οργάνωση ελέγχου

· Ελεγκτής

Υποχρεωτικός έλεγχος

· Εκθεση ελέγχου

· Πρότυπα ελεγκτικής δραστηριότητας και κώδικας επαγγελματικής δεοντολογίας των ελεγκτών

Ανεξαρτησία ελεγκτικών οργανισμών, ελεγκτών

· Ελεγκτικό απόρρητο

Ποιοτικός έλεγχος της εργασίας ελεγκτικών οργανισμών, ελεγκτών

Πιστοποιητικό προσόντων του ελεγκτή

Λόγοι και διαδικασία ακύρωσης του πιστοποιητικού προσόντων του ελεγκτή

Δικαιώματα και υποχρεώσεις ενός ελεγκτικού οργανισμού, ενός μεμονωμένου ελεγκτή

Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις της ελεγχόμενης οντότητας, του προσώπου που έχει συνάψει συμφωνία για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών

Κρατική ρύθμιση της ελεγκτικής δραστηριότητας

· Συμβούλιο Ελεγκτικών Δραστηριοτήτων

Αυτορρυθμιζόμενη οργάνωση ελεγκτών

· Απαιτήσεις για συμμετοχή σε αυτορυθμιζόμενο οργανισμό ελεγκτών

Τήρηση μητρώου ελεγκτών και ελεγκτικών οργανισμών

Πειθαρχικά μέτρα κατά ελεγκτικών οργανισμών, ελεγκτών

Τήρηση του κρατικού μητρώου αυτορρυθμιζόμενων οργανισμών ελεγκτών

Κρατικός έλεγχος (εποπτεία) επί των δραστηριοτήτων των αυτορρυθμιζόμενων οργανισμών ελεγκτών

Αργά ή γρήγορα, κάθε επιχείρηση και κάθε επιχειρηματίας έρχεται αντιμέτωπος με την ανάγκη διεξαγωγής ελεγκτικών εργασιών στον τομέα της επιχείρησής τους. Αλλά δεν γνωρίζουν όλοι τι είναι έλεγχος.

Γενέτειρα του ελέγχου θεωρείται η Αγγλία, όπου κατά τον XIII-XIV αιώνα διατυπώθηκαν οι βασικές αρχές του ελέγχου: ειλικρίνεια, ικανότητα, σύνεση.

Ο έλεγχος ελέγχου χρησιμοποιείται ευρέως στην παγκόσμια πρακτική. Βασίζεται στο αμοιβαίο συμφέρον του κράτους, της διοίκησης των επιχειρήσεων και των ιδιοκτητών τους για την αξιοπιστία της λογιστικής και της αναφοράς. Υπό τις συνθήκες μιας προγραμματισμένης, κεντρικά ελεγχόμενης οικονομίας, δεν υπήρχε ανάγκη για ανεξάρτητο οικονομικό έλεγχο στη Ρωσική Ομοσπονδία. Αντικαταστάθηκε πλήρως από ένα σύστημα τμηματικού και εξωτμηματικού ελέγχου, με στόχο τον εντοπισμό παραβιάσεων και καταχρήσεων στις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες των επιχειρήσεων, σφαλμάτων και αποκλίσεων στην αναφορά, εύρεση και τιμωρία των υπευθύνων. Η ανάπτυξη των σχέσεων αγοράς απαιτεί την υιοθέτηση μεγάλου αριθμού νέων κανονιστικών εγγράφων που ρυθμίζουν νέα θέματα στις δραστηριότητες των επιχειρήσεων. λογιστική και υποβολή εκθέσεων· φορολογία και τη διαδικασία διαμόρφωσης του κόστους παραγωγής. Από αυτή την άποψη, οι πρώτες παραβιάσεις (μερικές φορές ακούσιες) εμφανίστηκαν σε συμμόρφωση με τις απαιτήσεις των κανονιστικών εγγράφων που σχετίζονται με την οικονομική δραστηριότητα της επιχείρησης. Οι φορείς, που είχαν την ευθύνη να βοηθήσουν τις επιχειρήσεις στην ορθή εφαρμογή ορισμένων νομοθετικών πράξεων, οι ίδιοι, λόγω του μικρού αριθμού και της υπερκόπωσης, δεν ήταν έτοιμοι για τέτοιου είδους εργασίες. Από αυτή την άποψη, υπάρχει ανάγκη να δημιουργηθεί μια νέα μορφή ελέγχου στις δραστηριότητες των επιχειρήσεων, η οποία θα περιλαμβάνει τη διαβούλευση για την οργάνωση και την τήρηση της λογιστικής, τον σωστό υπολογισμό των φόρων, τη νομική θέση και άλλους τύπους υπηρεσιών. Οι ιδιοκτήτες και, κυρίως, οι συλλογικοί ιδιοκτήτες, καθώς και οι πιστωτές, στερούνται της ευκαιρίας να επαληθεύουν ανεξάρτητα ότι όλες οι πολυάριθμες λειτουργίες της επιχείρησης, συχνά πολύ περίπλοκες, είναι νόμιμες και αντικατοπτρίζονται σωστά στους λογαριασμούς. Επειδή συνήθως δεν έχουν πρόσβαση σε λογαριασμούς, σχετική εμπειρία και επομένως χρειάζονται τις υπηρεσίες ελεγκτών. Η ανεξάρτητη επιβεβαίωση των πληροφοριών σχετικά με τα αποτελέσματα των επιχειρήσεων και τη συμμόρφωσή τους με τη νομοθεσία είναι απαραίτητη προκειμένου το κράτος να λάβει αποφάσεις στον τομέα της οικονομίας και της φορολογίας.

Οι έλεγχοι ελέγχου είναι απαραίτητοι για να επιβεβαιώσουν τις οικονομικές καταστάσεις που τους ενδιαφέρουν οι κρατικοί φορείς, τα δικαστήρια, οι εισαγγελείς και οι ανακριτές.

Η λέξη "audit" προέρχεται από το λατινικό "audio", που σημαίνει "ακούει", "ακροατής". Αυτό τονίζει την ιδιαίτερη εμπιστοσύνη στη σχέση των ελεγκτών με τους πελάτες τους, την προσοχή, την καλή θέληση, τη συμπόνια, το ενδιαφέρον για τις υποθέσεις του πελάτη που έκανε αίτηση για τις υπηρεσίες του ελεγκτή. Το καθήκον του ελεγκτή είναι να ελέγξει την κατάσταση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης για μια ορισμένη περίοδο, να διατυπώσει αντικειμενικά συμπεράσματα και να δώσει τις απαραίτητες συστάσεις.

Η έννοια του ελέγχου είναι πολύ ευρύτερη από τους ελέγχους ή άλλες μορφές ελέγχου, γιατί περιλαμβάνει όχι μόνο την επαλήθευση της αξιοπιστίας των χρηματοοικονομικών δεικτών, αλλά και την ανάπτυξη υποθέσεων για τη βελτίωση της οικονομικής δραστηριότητας των επιχειρήσεων με σκοπό τον εξορθολογισμό του κόστους και τη βελτιστοποίηση των φόρων.

Ελεγκτική δραστηριότητα - έλεγχος - είναι μια επιχειρηματική δραστηριότητα ελεγκτών (ελεγκτικών εταιρειών) για τη διενέργεια ανεξάρτητων μη τμηματικών ελέγχων λογιστικών ή οικονομικών καταστάσεων, τεκμηρίωση πληρωμών και διακανονισμού μεμονωμένων επιχειρηματικών συναλλαγών, φορολογικών δηλώσεων και άλλων τύπων χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων και απαιτήσεων οικονομικών οντότητες σε συμβατική βάση.

Η έννοια του ελέγχου Ugolnikov στο άρθρο "Ιστορία του ελέγχου": "Ο έλεγχος είναι η διαδικασία ελέγχου της τήρησης λογιστικών αρχείων και ιδρυμάτων από την άποψη της αξιοπιστίας και της δικαιοσύνης."

«Ένας έλεγχος είναι μια συστηματική διαδικασία απόκτησης και αξιολόγησης αποδεικτικών στοιχείων για την αξιοπιστία των δεδομένων σχετικά με οικονομικές δραστηριότητες και γεγονότα, τον προσδιορισμό του βαθμού στον οποίο αυτά τα δεδομένα πληρούν καθιερωμένα κριτήρια και την κοινοποίηση των αποτελεσμάτων στους ενδιαφερόμενους χρήστες».

«Ο έλεγχος είναι μια συστηματική διαδικασία που διεξάγεται από ένα άτομο ή μια ομάδα ατόμων ανεξάρτητα από εξωτερικούς παράγοντες, με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου και τη γνώμη τους. Με βάση καθιερωμένα κριτήρια και πρότυπα σχετικά με τις πληροφορίες που παρέχει η μονάδα ελέγχου σε τρίτους για τις δραστηριότητές της και τις προοπτικές της.

Τα Ελεγκτικά Πρότυπα Ελέγχου δίνουν τον ακόλουθο ορισμό:

«Ο έλεγχος είναι μια ανεξάρτητη εξέταση των οικονομικών καταστάσεων μιας επιχείρησης που βασίζεται στην επαλήθευση της συμμόρφωσης με τη λογιστική διαδικασία, τη συμμόρφωση των επιχειρηματικών και χρηματοοικονομικών λειτουργιών με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την πληρότητα και την ακρίβεια της αντανάκλασης των δραστηριοτήτων της επιχείρησης στα οικονομικά δηλώσεις. Η εξέταση ολοκληρώνεται με τη σύνταξη έκθεσης ελεγκτή.

Παρά ορισμένες διαφορές στον ορισμό του ελέγχου, σχεδόν όλοι οι συγγραφείς τονίζουν το ένα ή το άλλο από τα χαρακτηριστικά του:

• 4. ανεξαρτησία.
• 5. πληρωμή?
• 6. ιδιωτικότητα.

Μερικές φορές θεωρείται πολύ στενό και περιορίζεται μόνο στον έλεγχο των λογαριασμών μη κρατικών παραγόντων. Σε άλλες περιπτώσεις, είναι εξαιρετικά ευρύ και ταυτίζεται με οποιαδήποτε λογιστική δραστηριότητα. Μια τέτοια διασπορά στην κατανόηση του ελέγχου οφείλεται επίσης στο γεγονός ότι αυτή η έννοια υιοθετείται από τη δυτική βιβλιογραφία.

Σε χώρες με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς, όπου ο έλεγχος υπάρχει εδώ και πολύ καιρό, η έννοια του ελέγχου ερμηνεύεται με πολύ διαφορετικό τρόπο. Στην Αγγλία, ο έλεγχος νοείται ως μια ανεξάρτητη επισκόπηση και έκφραση γνώμης για τις οικονομικές καταστάσεις μιας επιχείρησης. Ταυτόχρονα, ο όρος «έλεγχος» χρησιμοποιείται όχι μόνο κατά τον έλεγχο επιχειρήσεων που εμπίπτουν στο νόμο «Περί Εταιρειών» ή στον νόμο περί βιομηχανικών ή άλλων εταιρειών, αλλά και κατά την κατάρτιση ελέγχου κρατικών υπηρεσιών και τοπικών αρχών, όπως καθώς και κατά την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών σε πελάτες βάσει συμφωνίας.

Ο Jack Roberton σημείωσε ότι ο έλεγχος είναι η διαδικασία μείωσης σε αποδεκτό επίπεδο του κινδύνου πληροφόρησης (δηλαδή της πιθανότητας οι οικονομικές καταστάσεις να περιέχουν ψευδείς ή ανακριβείς πληροφορίες) για τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων.

Ένας ανεξάρτητος ελεγκτής διενεργεί επαλήθευση της αξιοπιστίας των αναφορών της εταιρείας, της συμμόρφωσης με την ισχύουσα νομοθεσία και τη σύνταξη ελεγκτικής γνώμης για το θέμα αυτό.

Ο έλεγχος είναι ένα είδος δραστηριότητας που συνίσταται στη συλλογή και αξιολόγηση γεγονότων που σχετίζονται με τη λειτουργία και τη θέση μιας οικονομικής οντότητας, που διενεργείται από αρμόδιο ανεξάρτητο πρόσωπο. Στοχεύει στη μείωση σε αποδεκτό επίπεδο του κινδύνου πληροφόρησης, δηλαδή της πιθανότητας οι οικονομικές καταστάσεις να περιέχουν ψευδείς και ανακριβείς πληροφορίες για τους χρήστες τους. Ταυτόχρονα, ο έλεγχος παρέχει όχι μόνο επαλήθευση της αξιοπιστίας των χρηματοοικονομικών δεικτών, αλλά και την ανάπτυξη συστάσεων για τη βελτίωση της αποτελεσματικότητας της οικονομικής δραστηριότητας μιας οικονομικής οντότητας. Ως εκ τούτου, ο έλεγχος ορίζεται συχνά ως ένα είδος επιχειρηματικής εμπειρογνωμοσύνης.

Η μετάβαση στην αγορά, θεμελιώδεις αλλαγές στην οικονομία οδήγησαν στη δημιουργία ενός νέου κλάδου επιστημονικής γνώσης - ελέγχου.

Ως έλεγχος ορίζεται ο έλεγχος και η επιβεβαίωση της ορθότητας της τήρησης των λογαριασμών μιας επιχείρησης, που διενεργείται από ειδικευμένους ειδικούς. Στη Ρωσία, ο έλεγχος έχει αναπτυχθεί τα τελευταία 10 χρόνια.

Σε δύσκολες οικονομικές συνθήκες, κατά τη μετάβαση στις σχέσεις της αγοράς, κατέστη σημαντικό να υπάρχουν αξιόπιστες οικονομικές πληροφορίες για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες του οργανισμού. Εξαιρουμένων των παραπάνω, η δημιουργία εμπορικών δομών έχει προκαλέσει εισροή νέων επιχειρηματιών που δεν έχουν την κατάλληλη εμπειρία εργασίας στις νέες οικονομικές συνθήκες, δεν γνωρίζουν καλά τις νομοθετικές πράξεις και ως εκ τούτου οι πρώτες παραβιάσεις (μερικές φορές ακούσιες) εμφανίστηκαν σε συμμόρφωση με τις απαιτήσεις των κανονιστικών εγγράφων που σχετίζονται με την οικονομική δραστηριότητα.

Σε σχέση με τα δεδομένα, νέα μορφήέλεγχος της οικονομικής δραστηριότητας, συμπεριλαμβανομένων των διαβουλεύσεων για θέματα λογιστικής, της ορθότητας του υπολογισμού των φόρων.

Ελεγκτική δραστηριότητα - έλεγχος- αντιπροσωπεύει την επιχειρηματική δραστηριότητα ελεγκτών (ελεγκτικών εταιρειών) για τη διενέργεια ανεξάρτητων μη τμηματικών ελέγχων λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων, τεκμηρίων πληρωμών και διακανονισμών, φορολογικών δηλώσεων και άλλων οικονομικών υποχρεώσεων και απαιτήσεων οικονομικών φορέων, καθώς και την παροχή άλλες ελεγκτικές υπηρεσίες.

Με βάση τα παραπάνω, καταλήγουμε στο συμπέρασμα ότι η ελεγκτική δραστηριότητα είναι μια ευρύτερη έννοια, που περιλαμβάνει τόσο τον ίδιο τον έλεγχο (έλεγχος για την επιβεβαίωση της αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων) όσο και τις σχετικές υπηρεσίες (φορολογικές συμβουλές, ανάλυση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων, ζητήματα προβλέψεων ) κλπ.)

Ο κύριος σκοπός της δραστηριότητας ελέγχου θα είναι να διαπιστωθεί η αξιοπιστία των λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων των οικονομικών οντοτήτων και η συμμόρφωση των χρηματοοικονομικών και επιχειρηματικών συναλλαγών τους με τους κανονισμούς που ισχύουν στη Ρωσική Ομοσπονδία.

Η σημασία του ελέγχου έγκειται στο γεγονός ότι δεν θα είναι μόνο ένας ανεξάρτητος έλεγχος χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων, αλλά δίνει συστάσεις και προτάσεις για τη βελτίωση των δραστηριοτήτων ϶ᴛᴏ, την επέκταση των ελεγκτικών υπηρεσιών και τη δημιουργία ελεγκτικών εταιρειών και εταιρειών σε διεθνές επίπεδο.

Η ανάγκη για έλεγχο σχετίζεται με:

• την ανάγκη απόκτησης ειδικών γνώσεων για τη διενέργεια επιθεωρήσεων σε επαγγελματικό επίπεδο·
• λήψη αντικειμενικών πληροφοριών σχετικά με την κατάσταση της λογιστικής και αναφοράς στην επιχείρηση και την πιστοληπτική της ικανότητα·
• ορθή διεξαγωγή των εργασιών και την ποιότητά της.

Οι ελεγκτές θα πρέπει επίσης να εφαρμόζουν μεθόδους ελέγχου που θα ελαχιστοποιούν τον χρόνο ελέγχου χωρίς να θυσιάζουν την ποιότητα.

Τα κύρια καθήκοντα του ελέγχου σχετίζονται με το σκοπό του ελέγχου (για παράδειγμα, έλεγχος κεφαλαίων κ.λπ.)

Τα κύρια καθήκοντα της δραστηριότητας ελέγχου θα είναι:

• έλεγχος της νομιμότητας των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών συναλλαγών·
• έλεγχος της κατάστασης της λογιστικής και της υποβολής εκθέσεων·
• επαλήθευση της αξιοπιστίας των πιο σημαντικών δεικτών αναφοράς, συμπεριλαμβανομένου του ισολογισμού, της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων κ.λπ.
• μελέτη της οικονομικής δραστηριότητας για τον εντοπισμό αποθεμάτων ενδοπαραγωγής·
• έλεγχος της κατάστασης και της αποτελεσματικότητας της χρήσης των πόρων (εργασίας, χρηματοδότησης, υλικού)

Ο έλεγχος βασίζεται στο αστικό δίκαιο, το διοικητικό δίκαιο, το λογιστικό.

Απώτερος στόχος του ελέγχου είναι η ανάλυση της οικονομικής κατάστασης του οργανισμού, της χρηματοοικονομικής σταθερότητας και της πιστοληπτικής του ικανότητας.

Η οικονομική κατάσταση και η σταθερότητα του οργανισμού μετρώνται με έναν αριθμό χρηματοοικονομικών δεικτών: Προς φερεγγυότητα, Προς ρευστότητα κ.λπ.

Ο σκοπός του ελέγχουθα υπάρχει επαλήθευση της αξιοπιστίας και της πραγματικότητας των οικονομικών καταστάσεων και επιβεβαίωση των ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙiya, καθώς και έκφραση της γνώμης του ελεγκτικού οργανισμού σχετικά με την αξιοπιστία της ϶ᴛᴏτης αναφοράς και των ϲᴏᴏᴙᴛʙiya.

Μην ξεχνάτε ότι θέματα που σχετίζονται με την αναθεώρηση, τον έλεγχο και τον έλεγχο, οι ομοιότητες και οι διαφορές τους καταλαμβάνουν σημαντική θέση.

Ο έλεγχος και ο έλεγχος θα είναι τρόποι οργάνωσης του ελέγχου των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού. Έλεγχος και έλεγχος - ϶ᴛᴏ δύο προσεγγίσεις για την οργάνωση του ελέγχου των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού. Υπάρχουν πολλές ομοιότητες και σημαντικές διαφορές μεταξύ τους.

αναθεώρηση- αναπόσπαστο μέρος του δημοσιονομικού ελέγχου του κράτους, το οποίο καθιερώνει τη νομιμότητα, την αξιοπιστία, τη σκοπιμότητα και την αποτελεσματικότητα των επιχειρηματικών λειτουργιών.

Ελεγχος- ανεξάρτητη επαλήθευση των οικονομικών καταστάσεων ή των οικονομικών πληροφοριών μιας οικονομικής οντότητας προκειμένου να εντοπιστούν τα αποθεματικά και να ληφθούν συμπεράσματα σχετικά με την οικονομική κατάσταση της επιχείρησης.

Κατά τον έλεγχο θα προκύψουν οι ελλείψεις των χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων του ελεγχόμενου οργανισμού για την εξάλειψή τους.

Χαρακτηριστικά αναθεώρησης, ελέγχου:

1. Σκοπός του ελέγχου είναι ο προσδιορισμός της νομιμότητας όλων των πράξεων και η εξάλειψη των παράλογων (σκοπός του ελέγχου είναι να διαπιστωθεί πόσο ακριβείς είναι οι οικονομικές καταστάσεις)
2. Ο έλεγχος καθορίζει τη σειρά των διαδικασιών (κατά τη διάρκεια του ελέγχου, δίνεται κυρίως το σχέδιο ελέγχου)
3. Στον έλεγχο, όλες οι πράξεις ελέγχονται με μέγιστη αριθμητική ακρίβεια (κατά τον έλεγχο - περίπου, καθώς εξαρτάται από τη διαπιστωμένη σημασία των πράξεων και τον βαθμό κινδύνου)
4. Η νομική βάση του ελέγχου θα είναι ο Διοικητικός Κώδικας (σε περίπτωση ελέγχου - ο Αστικός Κώδικας)
5. Ο μισθός στον έλεγχο εξαρτάται από τη διοίκηση της επιχείρησης (για έλεγχο - αμοιβή - το ποσό που καταβάλλεται στον ελεγκτή από τον πελάτη)
6. Ο ελεγκτής επιβάλλει κυρώσεις (ο ελεγκτής δίνει συμβουλές και συστάσεις για τον τρόπο εξάλειψης των ελλείψεων)

Οι κύριες διαφορές μεταξύ ελέγχου και ελέγχου παρουσιάζονται στον Πίνακα. ένας.

Τραπέζι 1

Διαφορές μεταξύ ελέγχου και αναθεώρησης

Διακριτικό χαρακτηριστικό	Ελεγχος	αναθεώρηση
1. Σύμφωνα με τους στόχους της μελέτης	Εντοπισμός ελλείψεων στην οικονομική δραστηριότητα, παροχή υπηρεσιών, βοήθεια σε συνεργασία με τον πελάτη, έκφραση ανεξάρτητης γνώμης	Εντοπισμός και αξιολόγηση ελλείψεων για την εξάλειψή τους (εκκαθάριση συνεπειών)
2. Με την επίλυση πρακτικών προβλημάτων	Βοηθώντας τον πελάτη στη βελτιστοποίηση των επιχειρηματικών λειτουργιών	Τα κύρια καθήκοντα για την καταστολή των καταχρήσεων στην οικονομική δραστηριότητα και την ασφάλεια των κεφαλαίων
3. Από τη φύση του	Επιχειρηματική δραστηριότητα	Εκτέλεση δραστηριότητας
4. Νομικό χαρακτηριστικό	Αστικό δίκαιο που βασίζεται σε επιχειρηματικές συμβάσεις	Διοικητικό δίκαιο που βασίζεται σε νόμους, οδηγίες, διαταγές, οδηγίες κ.λπ.
5. Διαχείριση	Οι συνδέσεις είναι οριζόντιες, εθελοντικές	Κάθετες συνδέσεις με τη σειρά διοικητικής επιρροής και καταναγκασμού
6. Σύμφωνα με τη μεθοδολογία	Η μεθοδολογία και οι τεχνικές μπορούν να χρησιμοποιηθούν γενικά, μόνο για έλεγχο πολύ ευρύτερα, λαμβάνοντας υπόψη τις σύγχρονες απαιτήσεις
7. Με την αρχή της πληρωμής	Ο πελάτης ή αυτός που χρειάζεται την έκθεση ελέγχου πληρώνει	Η διοίκηση του οργανισμού πληρώνει
8. Κατά επάρκεια	Εστίαση στην αναλογία κόστους-οφέλους	Ακρίβεια και ταυτοποίηση των δραστών, το ύψος της ζημιάς
9. Με αποτελέσματα	Έκθεση ελέγχου και συστάσεις προς τον πελάτη	Πράξη ελέγχου, κυρώσεις, οδηγίες, έλεγχος απόδοσης

Οργάνωση της υπηρεσίας ελέγχου

Σήμερα στη Ρωσία οργανώνονται ελεγκτικά γραφεία σε όλες τις μεγάλες πόλεις.

Οι ελεγκτικές εταιρείες μπορούν να έχουν οποιεσδήποτε οργανωτικές και νομικές μορφές που προβλέπονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με εξαίρεση τη μορφή ανοιχτής ανώνυμης εταιρείας. Οι ελεγκτικές εταιρείες έχουν οργανωτικές και νομικές μορφές κλειστής εταιρείας ή εταιρείας περιορισμένης ευθύνης.

Τα κύρια χαρακτηριστικά της ταξινόμησης των ελεγκτικών εταιρειών είναι τα ακόλουθα:

• Φύση της δραστηριότητας;
• εύρος των παρεχόμενων υπηρεσιών.

Ανάλογα με τη φύση των δραστηριοτήτων τους, τα ελεγκτικά γραφεία χωρίζονται σε καθολικά και εξειδικευμένα.

Τα καθολικά ελεγκτικά γραφεία ασχολούνται με ποικίλους τύπους εργασιών και ενδέχεται να έχουν πολλές άδειες για το δικαίωμα διεξαγωγής του ενός ή του άλλου τύπου υποχρεωτικού ελέγχου. Για παράδειγμα, έλεγχος στον τομέα του γενικού ελέγχου, τραπεζικού ελέγχου, ασφάλισης κ.λπ., υπηρεσίες δημιουργίας, αποκατάστασης και τήρησης λογιστικών, ανάλυσης χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων, παροχή συμβουλών σε θέματα χρηματοοικονομικής, διαχείρισης και φορολογικής λογιστικής, μηχανογράφηση της λογιστικής και άλλα Υπηρεσίες.

Οι εξειδικευμένες ελεγκτικές εταιρείες εκτελούν το στενότερο εύρος εργασιών και ειδικεύονται σε ορισμένους τύπους εργασιών (για παράδειγμα, ελέγχους, κατάρτιση κ.λπ.)

Εκτός από τα ελεγκτικά γραφεία, στον έλεγχο μπορούν να συμμετέχουν και ελεγκτές, οι οποίοι πρέπει να περάσουν πιστοποίηση, να λάβουν άδεια σε συγκεκριμένο τομέα για το δικαίωμα διεξαγωγής ελέγχων και να εγγραφούν ως επιχειρηματίες. Οι ιδιώτες ελεγκτές μπορούν να συμμετέχουν τόσο σε καθολικές όσο και σε εξειδικευμένες δραστηριότητες. Οι ελεγκτές και τα ελεγκτικά γραφεία δεν επιτρέπεται να ασκούν άλλες επιχειρηματικές δραστηριότητες εκτός από τον έλεγχο και άλλες συναφείς δραστηριότητες. Τόσο οι καθολικές όσο και οι εξειδικευμένες εταιρείες πρέπει να εκτελούν τον κύριο τύπο υπηρεσίας - τον υποχρεωτικό έλεγχο.

Ανάλογα με τον όγκο των παρεχόμενων υπηρεσιών, τα ελεγκτικά γραφεία χωρίζονται σε μεγάλα, μεσαία και μικρά. Οι καθολικές επιχειρήσεις είναι συνήθως μεγάλες και μεσαίες. Στη Ρωσία δημιουργούνται κυρίως μικρές και μεσαίες ελεγκτικές εταιρείες. Για παράδειγμα, μια μικρή εταιρεία - έως 10 άτομα, μεσαία - 10-15 άτομα, μεγάλη - 50 και περισσότερα.

Σε ένα μεγάλο ελεγκτικό γραφείο, υπάρχουν αναπληρωτές προϊστάμενοι, οι οποίοι αναφέρονται στα τμήματα ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ (για παράδειγμα, τμήματα για είδη ελέγχου και συναφείς υπηρεσίες)

Εκτός από τα παραπάνω, για λογιστικούς σκοπούς, η εταιρεία διαθέτει λογιστικό τμήμα και για την υλοποίηση οικονομικών δραστηριοτήτων - διοικητικό και οικονομικό τμήμα, εκδοτικό και εκδοτικό τμήμα ασχολείται με εκδοτικές δραστηριότητες.

Οι μικρές ελεγκτικές εταιρείες μπορεί να έχουν μια απλοποιημένη σύστημα δύο επιπέδωνδιαχείριση - ο επικεφαλής του ελεγκτικού οργανισμού και οι ελεγκτές που αναφέρονται σε αυτόν.

Μην ξεχνάτε ότι μια σημαντική κατεύθυνση των ελεγκτικών ελέγχων είναι η χρήση προπαρασκευασμένων βασικών μεθόδων (ενδοεταιρικά πρότυπα) για τον έλεγχο των λογιστικών τμημάτων και λογαριασμών ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ.

Με βάση όλα τα παραπάνω, καταλήγουμε στο συμπέρασμα ότι οι κύριες δραστηριότητες των ελεγκτικών γραφείων θα είναι:

• διεξαγωγή επιθεωρήσεων·
• δημιουργία λογιστικής·
• λογιστική για επιχειρήσεις και οργανισμούς·
• έλεγχος της λογιστικής και προετοιμασία λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων.
• βελτίωση της οργάνωσης της λογιστικής, βελτίωσή της.
• χρηματοοικονομική ανάλυση, συμβουλευτικές υπηρεσίες (στον τομέα των τραπεζών, φορολογικών κ.λπ., οικονομική νομοθεσία, επενδυτικές δραστηριότητες κ.λπ.)
• διεξαγωγή σεμιναρίων, προηγμένη εκπαίδευση λογιστικού προσωπικού.
• εκπαίδευση λογιστικού προσωπικού·
• δημοσίευση μεθοδολογικών εγχειριδίων λογιστικής, φορολογίας, ανάλυσης, ελέγχου.
• αξιολόγηση οικονομικών και επενδυτικών σχεδίων·
• λογιστική αυτοματοποίηση.

Αυτός ο κατάλογος μπορεί να επεκταθεί και να συμπληρωθεί, αλλά είναι προφανές: ακόμη και επί του παρόντος, οι ελεγκτικές εταιρείες παρέχουν μεγάλη ποικιλία υπηρεσιών.

Ερωτήσεις για αυτοεξέταση

1. Ποια είναι η ουσία ενός ελέγχου;
2. Ποια είναι η ανάγκη και η ανάγκη για έλεγχο;
3. Ποιος είναι ο σκοπός και οι στόχοι ενός ελέγχου;
4. Πώς δημιουργούνται οι λογιστικές εταιρείες;
5. Ποια είναι η δομή του συστήματος ελέγχου;
6. Ποιος καθορίζει τη διαδικασία έκδοσης και ανάκλησης αδειών ελέγχου;
7. Τι είδους υπηρεσίες παρέχουν οι ελεγκτικές εταιρείες;

Με την ευκαιρία, τα στάδια του σχηματισμού και της ανάπτυξης του ελέγχου

Χρονοδιάγραμμα ανάπτυξης του ελέγχου

Ο έλεγχος άρχισε να αναπτύσσεται τον 14ο αιώνα, όταν άρχισαν να εμφανίζονται τα λογιστικά βιβλία στα δικαστήρια. Τον XVI αιώνα. ελέγχονται τα δεδομένα του βιβλίου.

Η γενέτειρα του ελέγχου θα είναι η Μεγάλη Βρετανία (Σκωτία), όπου το 1844 εκδόθηκε μια σειρά εταιρικών νόμων.

Το 1853 ιδρύθηκε το Ινστιτούτο Ελέγχου του Εδιμβούργου (στη Γαλλία το Ινστιτούτο Ελέγχου ιδρύθηκε το 1862, στις ΗΠΑ - το 1937)

Από το 1905 αρχίζει η διαμόρφωση του επαγγέλματος του ελεγκτή. Στη δεκαετία του '70 του ΧΧ αιώνα. Άρχισαν να εκδίδονται διεθνή ελεγκτικά πρότυπα, στα οποία έγιναν αλλαγές και προσθήκες μέχρι σήμερα.

Σήμερα, σε όλες τις χώρες με οικονομία αγοράς, υπάρχει δημόσιος ελεγκτικός φορέας με τη νομική και οργανωτική του υποδομή.

Στη Ρωσία, ο τίτλος του ελεγκτή εισήχθη υπό τον Πέτρο Α στον στρατό, όπου οι θέσεις του ελεγκτή συνδύαζαν τα καθήκοντα ενός υπαλλήλου, γραμματέα και εισαγγελέα. Από το 1867, με την εισαγωγή της στρατιωτικής δικαστικής μεταρρύθμισης στη Ρωσία, η θέση του ελεγκτή του στρατού καταργήθηκε.

Προσπάθειες για τη δημιουργία ενός ελεγκτικού ινστιτούτου με εξετάσεις στη Ρωσία έγιναν το 1889, 1909, 1912, 1928. (Ινστιτούτο Κρατικών Λογιστών – Εμπειρογνωμόνων), αλλά όλα κατέληξαν σε αποτυχία λόγω της έλλειψης μηχανισμού δράσης αυτών των φορέων δημοσιονομικού ελέγχου και των οικονομικών προϋποθέσεων για τον έλεγχο. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://

Στη Ρωσία, ένα σημαντικό χαρακτηριστικό για τη δημιουργία του ελέγχου ήταν η μετάβαση στην οικονομία της αγοράς. Το 1987, στο ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii, με απόφαση του Υπουργικού Συμβουλίου της ΕΣΣΔ, ιδρύθηκε η πρώτη εταιρεία ελέγχου Inaudit, η οποία ιδιωτικοποιήθηκε το 1991.

Από το 1987, με τη δημιουργία αυτής της εταιρείας, αρχίζει ο σχηματισμός ελέγχου στη Ρωσία, αλλά η επίσημη ημερομηνία είναι το 1991 (μετάβαση σε μια οικονομία της αγοράς)

Η δραστηριότητα των ελεγκτών στη Ρωσία, καθώς και σε άλλες χώρες της οικονομίας της αγοράς, ρυθμίζεται με βάση τους νόμους.

Το 1993, ο έλεγχος έλαβε νομική βάση - εισήχθησαν οι προσωρινοί κανόνες για τον έλεγχο (Διάταγμα του Προέδρου της Ρωσίας αριθ. 2263 της 22ας Δεκεμβρίου 1993)

Από το 1998, ξεκίνησε η ανάπτυξη κανόνων και προτύπων σε σχέση με τις συνθήκες της Ρωσίας, ενώ η ανάπτυξη προτύπων και προτύπων στο εξωτερικό χρονολογείται από τη δεκαετία του '70.

Από το 1999 εκδίδονται χωριστοί τόμοι της Εγκυκλοπαίδειας του Γενικού Ελέγχου.

Ο έλεγχος στη χώρα μας αρχίζει να αποκτά δυναμική.

Ο έλεγχος μπορεί να διενεργείται από άτομα που έχουν άδεια να ασκούν τέτοιες δραστηριότητες. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://
Η Επιτροπή Ελέγχου υπό τον Πρόεδρο της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τη διαδικασία έκδοσης και ανάκλησης αδειών, οργανώνει εργασίες για την ανάπτυξη προτύπων και συστάσεων στον τομέα του ελέγχου, της λογιστικής και της οικονομικής ανάλυσης. Εκδίδονται άδειες για τη διενέργεια: τραπεζικού ελέγχου. έλεγχος ασφαλιστικών οργανισμών· έλεγχος χρηματιστηρίων, κεφαλαίων εκτός προϋπολογισμού και επενδυτικών ιδρυμάτων· γενικός έλεγχος. Η κατοχή μιας άδειας, για παράδειγμα για γενικό έλεγχο, δεν δίνει το δικαίωμα διεξαγωγής τραπεζικού ελέγχου χωρίς έγκυρη άδεια.

Πρέπει να σημειωθεί ότι η δημιουργία ελεγκτικών και ελεγκτικών γραφείων στη Ρωσία είχε τις ακόλουθες κατευθύνσεις:

• Στις αρχές του 1990, ξένες εταιρείες κυριαρχούσαν στην αγορά ελεγκτικών εταιρειών.
• Επί του παρόντος, η ηγεσία μετατοπίζεται σε εγχώριες εταιρείες, οι οποίες έχουν αρχίσει να συνεργάζονται με μεγάλους διεθνείς πελάτες.

Ερωτήσεις για αυτοεξέταση

1. Ποια είναι η ουσία και η σημασία ενός ελέγχου;
2. Ποιος είναι ο σκοπός, οι στόχοι και η ανάγκη ενός ελέγχου;
3. Ποιες είναι οι ομοιότητες και οι διαφορές μεταξύ αναθεώρησης και ελέγχου;
4. Ποιος είναι ο ρόλος και τα καθήκοντα των ελεγκτικών εταιρειών;
5. Ποια είναι τα χαρακτηριστικά του ελέγχου στη Ρωσία;

Τύποι ελέγχου

Στο πλαίσιο της διεθνούς πρακτικής, όπως και στη χώρα μας, ο έλεγχος διακρίνεται σε: εσωτερικό, εξωτερικό, πρωτοβουλία και υποχρεωτικό.

Ο εσωτερικός έλεγχος θεωρείται ως μέρος του συνολικού συστήματος διαχείρισης και ελέγχου των παραγωγικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού.
Αξίζει να σημειωθεί ότι πραγματοποιείται κατά την κρίση της διοίκησης.

Τα καθήκοντα του εσωτερικού ελέγχου θα είναι:

• έλεγχος της ακρίβειας των αρχείων·
• έλεγχος της ασφάλειας των κεφαλαίων·
• πρόληψη λαθών και καταχρήσεων·
• αυστηρή τήρηση των διαδικασιών ελέγχου·
• έλεγχος στην εκτέλεση των καθηκόντων·
• τον προσδιορισμό της αποτελεσματικότητας των μεμονωμένων λειτουργιών·
• αξιοπιστία, αντικειμενικότητα, πληρότητα της οικονομικής (λογιστικής) αναφοράς.
• αποτελεσματικότητα και αξιολόγηση των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων κατά τη διάρκεια του ελέγχου·
• ανάπτυξη προτάσεων για τη βελτίωση της λογιστικής και της ανάλυσης·
• συμμόρφωση με κανονιστικές νομικές πράξεις και πρότυπα.

Το εύρος του έργου εσωτερικού ελέγχου θα πρέπει να καθορίζεται από τη διοίκηση ανεξάρτητα από το έργο των εξωτερικών ελεγκτών.

Ο ρόλος του εσωτερικού ελέγχου έχει αλλάξει. Έτσι, στην αρχή, υπήρχε έλεγχος στις πληροφορίες, η επεξεργασία τους, στη συνέχεια ο εσωτερικός έλεγχος στην ποιότητα των πληροφοριών, η αποτελεσματικότητα της μεθοδολογίας για την ανάλυση των πληροφοριών άρχισε να αυξάνεται.

Ο εσωτερικός έλεγχος καλείται συχνά επιτόπιος έλεγχος, θα είναι η βάση πληροφοριών για τον εξωτερικό έλεγχο. Ο εσωτερικός έλεγχος διενεργείται συνεχώς κατά τη διάρκεια της επιχειρηματικής διαδικασίας.

Το κύριο καθήκον του εσωτερικού ελέγχου είναι να βοηθήσει τους υπαλλήλους της επιχείρησης να εκτελούν τα καθήκοντα και τα καθήκοντά τους με κατάλληλο τρόπο.

Πραγματοποιείται για τον αυτοέλεγχο στο επίπεδο του αρχικού κόστους, του κόστους διανομής, της ποιότητας των προϊόντων και της εργασίας κ.λπ.

Ο εσωτερικός ελεγκτής προετοιμάζει πληροφορίες για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της επιχείρησης, την ορθότητα των λογαριασμών αναφοράς και καταχώρισης κ.λπ.

Οι εσωτερικοί ελεγκτές θα είναι παραδοσιακά υπάλληλοι που ανήκουν στο προσωπικό της επιχείρησης και αναφέρονται στη διοίκησή της.

Τα καθήκοντα που πρέπει να εκτελεί η υπηρεσία εσωτερικού ελέγχου καθορίζουν τις λειτουργίες των υπαλλήλων της υπηρεσίας ϶ᴛᴏ και την επαγγελματική τους σύνθεση και τη σύνθεση προσόντων:

1. Εφαρμογή περιοδικού ελέγχου στις χρηματοοικονομικές δραστηριότητες των ελεγχόμενων οργανισμών.

   Εκτελώντας αυτό το έργο, ο εσωτερικός ελεγκτής μελετά το σύστημα λογιστικής και ελέγχου, αξιολογεί την αποτελεσματικότητα της λειτουργίας του χρησιμοποιώντας διάφορες τεχνικές (δειγματοληψία, σάρωση κ.λπ.). των σφαλμάτων που βρέθηκαν.

2. Διεξαγωγή χρηματοοικονομικής ανάλυσης των δραστηριοτήτων του οργανισμού και ανάπτυξη οικονομικής στρατηγικής του. Κατά την εκτέλεση του δεύτερου έργου, ο ελεγκτής διενεργεί μια ρητή ανάλυση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού, αξιολογεί τη φερεγγυότητα και τη χρηματοοικονομική του σταθερότητα και κάνει συστάσεις για τη στρατηγική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://
3. Συμβουλευτικές υπηρεσίες στον τομέα της λογιστικής και της φορολογίας, καθώς και σε νομικά θέματα και άλλες υπηρεσίες στο προφίλ της ελεγκτικής υπηρεσίας - ένα από τα πιο κοινά είδη υπηρεσιών. Ένας λογιστής που ασχολείται με τρέχουσα εργασία μπορεί να χρειαστεί επαγγελματική βοήθεια σε ασυνήθιστες ή σπάνιες οικονομικές καταστάσεις, καθώς και σημαντικές αλλαγές στη νομοθεσία, η απόδοση αυτής της υπηρεσίας μπορεί επίσης να αποδοθεί στα καθήκοντα της υπηρεσίας εσωτερικού ελέγχου.

Ως αποτέλεσμα του ελέγχου, της ανάλυσης και της διαβούλευσης από την υπηρεσία εσωτερικού ελέγχου, ο οργανισμός θα προετοιμαστεί για έλεγχο από εξωτερικούς ελεγκτές, φορολογικές αρχές και άλλους φορείς ελέγχου.

Η τρίτη εργασία εκτελείται από τον εσωτερικό ελεγκτή όπως απαιτείται. Στη λύση του μπορούν να συμμετάσχουν ορκωτοί ελεγκτές, καθώς και ειδικοί σε νομικά θέματα, φορολογικά και αναλύσεις.

Ο εσωτερικός έλεγχος χωρίζεται σε:

• διαχειριστική - έλεγχος και βελτίωση του συστήματος εσωτερικού ελέγχου και διαχείρισης της επιχείρησης, αξιολόγηση της αποδοτικότητας της παραγωγής και των οικονομικών επενδύσεων.

  Ο διαχειριστικός έλεγχος διενεργείται από ανεξάρτητο ελεγκτή και θα είναι ένας από τους τύπους συμβουλευτικών υπηρεσιών.

• οικονομική δραστηριότητα - μια συστηματική ανάλυση της οικονομικής δραστηριότητας μιας επιχείρησης, που πραγματοποιείται για την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας της διαχείρισης και τον εντοπισμό αποθεματικών, την ανάπτυξη συστάσεων για τα προσδιορισμένα αποθεματικά. Έλεγχος οικονομικής δραστηριότητας μπορεί να διενεργηθεί κατόπιν αιτήματος της διοίκησης, κατόπιν αιτήματος κρατικών φορέων.
• σχετικά με τις απαιτήσεις ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi είναι ο προσδιορισμός της χρηματοοικονομικής ή οικονομικής δραστηριότητας των ισχυόντων νόμων και κανονισμών (που διεξάγονται από εσωτερικούς ή εξωτερικούς ελεγκτές)·
• οικονομικές καταστάσεις - επαλήθευση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με γενικά αποδεκτά πρότυπα. Το αποτέλεσμα θα είναι η προετοιμασία μιας έκθεσης ελέγχου, όπου ο ελεγκτής εκφράζει τη γνώμη του για το ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ και τις παρεχόμενες αναφορές, τη σωστή λογιστική και επιχειρηματική ανάλυση και διενεργείται κυρίως από ανεξάρτητους ελεγκτές.
• ειδική - επαλήθευση της συμμόρφωσης μιας οικονομικής οντότητας με ορισμένες διαδικασίες, για παράδειγμα, φορολογική δήλωση, χρήση ειδικών κεφαλαίων κ.λπ.

Με βάση όλα τα παραπάνω, καταλήγουμε στο συμπέρασμα ότι ο εσωτερικός έλεγχος καθορίζεται από τη διοίκηση: ο ρόλος του αλλάζει από τον έλεγχο και την πρόληψη ζημιών στην ανάλυση της ποιότητας των πληροφοριακών συστημάτων.

Ο εσωτερικός έλεγχος παρέχει στη διοίκηση της επιχείρησης πληροφορίες σχετικά με τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της επιχείρησης, συμβάλλει στη δημιουργία ενός εξαιρετικά αποτελεσματικού συστήματος λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου που αποτρέπει τις παραβιάσεις και επιβεβαιώνει την αξιοπιστία των αναφορών της επιχείρησης και των δομικών της τμημάτων .

Το υπάρχον σύστημα εξωτερικού ελέγχου στοχεύει πρωτίστως στην προστασία των συμφερόντων επιχειρήσεων και οργανισμών, μετόχων, καθώς και αντισυμβαλλομένων (τράπεζες, ασφαλιστικοί οργανισμοί, προμηθευτές, αγοραστές κ.λπ.)

Εξωτερικός έλεγχος - ϶ᴛᴏ ανεξάρτητος έλεγχος, που διενεργείται από εξειδικευμένους ειδικούς στον τομέα της λογιστικής, του ελέγχου και της ανάλυσης της οικονομικής δραστηριότητας, οι οποίοι διαθέτουν άδεια ή πιστοποιητικό ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙa. Διενεργείται έλεγχος από ανεξάρτητους ελεγκτές βάσει συμβάσεων και κατάρτιση δήλωσης ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ που επιβεβαιώνει την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων και την αποτελεσματικότητα των αποτελεσμάτων που επιτυγχάνονται σύμφωνα με τα τρέχοντα πρότυπα, την ορθότητα της λογιστικής. Αντικείμενο του εξωτερικού ελέγχου θα είναι οι χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες της επιχείρησης. Ένας εξωτερικός έλεγχος μπορεί να κάνει συστάσεις στον πελάτη. Οι ελεγκτές στο ϶ᴛᴏm χρησιμοποιούν σύγχρονες μορφές υπολογισμών που βασίζονται σε οικονομικές και μαθηματικές στατιστικές μεθόδους ανάλυσης.

Για μια σαφέστερη κατανόηση αυτών των τύπων, χρησιμοποιούμε το σχήμα για τη διεξαγωγή εσωτερικών και εξωτερικών ελέγχων (Πίνακας 2.)

πίνακας 2

Διαφορές στη διενέργεια εσωτερικού και εξωτερικού ελέγχου

Διακριτικό χαρακτηριστικό	Εσωτερικός λογιστικός έλεγχος	Εξωτερικός έλεγχος
1. Κατά αντικείμενο	Καθορίζεται από τη διοίκηση για την αποφυγή ζημιών. Σήμερα, ο έλεγχος στοχεύει στην ποιότητα των πληροφοριακών συστημάτων	Καθορίζεται από τη σύμβαση. Προέχει ο έλεγχος των οικονομικών καταστάσεων και η αξιοπιστία των πληροφοριών
2. Σύμφωνα με τα προσόντα του προσωπικού	Λιγότερη ανεξαρτησία, επαγγελματικός έλεγχος	Υψηλός βαθμός ανεξαρτησίας, υψηλό επαγγελματικό επίπεδο
3. Σύμφωνα με τη μεθοδολογία	Υπάρχουν πολλά κοινά στη μεθοδολογία και τις μεθόδους ανάλυσης, ωστόσο, με έναν εξωτερικό έλεγχο - ένα πιο λεπτομερές επίπεδο έρευνας, τη χρήση σύγχρονων μεθόδων υπολογισμού που βασίζονται στην τεχνολογία υπολογιστών
4. Σύμφωνα με το σκοπό της μελέτης	Καθορίζεται από τη διοίκηση της επιχείρησης	Καθορίζεται με βάση τις εξωτερικές ανάγκες
5. Αναφορά	Πριν από τη διαχείριση	Σε τρίτους
6. Με το χρόνο	συνεχώς	1 φορά το χρόνο

Τα κύρια καθήκοντα του εξωτερικού ελέγχου θα είναι:

• επαλήθευση και συμπέρασμα σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων της επιχείρησης·
• αξιολόγηση των τρεχουσών επιχειρηματικών συναλλαγών και της συμμόρφωσής τους με τη νομοθεσία και τους κανονισμούς·
• την ποιότητα της λογιστικής·
• επαλήθευση της ορθότητας των οικονομικών υπολογισμών (κόστος, κέρδος, διανομή του).
• ανάλυση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης·
• αξιολόγηση της ρευστότητας, της φερεγγυότητας, της χρηματοπιστωτικής σταθερότητας και της φερεγγυότητας·
• δημιουργία λογιστικής, παροχή πρακτικής βοήθειας για τη βελτίωσή του·
• παροχή συμβουλών για διάφορα θέματα·
• συστάσεις για τη βελτίωση των λογιστικών και επιχειρηματικών δραστηριοτήτων. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://

Ο εξωτερικός έλεγχος διενεργείται από ελεγκτικά γραφεία ή μεμονωμένους ελεγκτές προκειμένου να αξιολογηθεί αντικειμενικά η αξιοπιστία των λογιστικών και οικονομικών καταστάσεων του ελεγχόμενου αντικειμένου. Υπάρχουν τύποι εξωτερικού ελέγχου: πρωτοβουλία και υποχρεωτικός.

Έλεγχος πρωτοβουλίας (ή εθελοντικός) - ϶ᴛᴏ επαλήθευση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του πελάτη κατόπιν αιτήματός του.

Ο λόγος είναι η εναλλαγή προσωπικού στην επιχείρηση, τα χαμηλά προσόντα του λογιστικού προσωπικού, ιδίως σε νεοσύστατες επιχειρήσεις και άλλοι λόγοι.

Οι επικεφαλής επιχειρήσεων και εταιρειών που αντιμετωπίζουν οι ίδιοι τέτοια προβλήματα απευθύνονται σε ελεγκτικά γραφεία σχετικά με την ανάγκη ελέγχου (προκειμένου να ελέγξουν την ποιότητα της λογιστικής συσκευής, να επαληθεύσουν την αξιοπιστία των αναφορών κ.λπ.)

Ένας έλεγχος πρωτοβουλίας μπορεί να είναι θεματικός και ο έλεγχος μπορεί να είναι επιλεκτικός ή περιεκτικός.

Υποχρεωτικός έλεγχος - διενεργείται σύμφωνα με νομοθετικές πράξεις. Αξίζει να σημειωθεί ότι θα είναι ολοκληρωμένη και θα μπορεί να πραγματοποιηθεί για λογαριασμό κρατικών φορέων που καθορίζονται από τους Προσωρινούς Κανόνες. Η διαφυγή υποχρεωτικού ελέγχου οδηγεί σε πρόστιμο ή πρόστιμο, τα ποσά πηγαίνουν στον δημοκρατικό προϋπολογισμό. Ο σκοπός του υποχρεωτικού ελέγχου είναι να επιβεβαιώσει την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων. Εάν μια ελεγκτική εταιρεία έχει προηγουμένως παράσχει υπηρεσίες σε αυτήν την επιχείρηση, τότε δεν μπορεί να διενεργήσει υποχρεωτικό έλεγχο.

Ερωτήσεις για αυτοεξέταση

1. Τι είδη ελέγχου γνωρίζετε;
2. Τι είναι ο εσωτερικός έλεγχος και πώς διενεργείται, ποια είναι τα καθήκοντά του;
3. Ποιος διενεργεί έναν εξωτερικό έλεγχο, ο σκοπός και οι στόχοι του;
4. Ποιους τύπους εσωτερικού ελέγχου γνωρίζετε;
5. Τι σημαίνει υποχρεωτικός και προληπτικός έλεγχος;

Νομοθετικό και ρυθμιστικό πλαίσιο για τον έλεγχο

Η ανάπτυξη του ελέγχου στο εξωτερικό και στη Ρωσία έχει οδηγήσει στην ανάγκη ενοποίησης των ελεγκτικών δραστηριοτήτων. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://
Ως αποτέλεσμα, άρχισαν να αναπτύσσονται πρότυπα, πρώτα στο εθνικό πλαίσιο και μετά σε διεθνή κλίμακα. Στο επίκεντρο του σύγχρονου ελέγχου βρίσκονται οι θεωρητικές έννοιες που περιλαμβάνουν τη χρήση αξιωμάτων που καθορίζουν τη μεθοδολογία του ελέγχου. Τα αξιώματα είναι επιστημονικά βασισμένες διατάξεις που ρυθμίζουν τα κύρια, σημαντικά σημεία των ελεγκτικών προτύπων.

Η οργάνωση της ελεγκτικής δραστηριότητας στη Ρωσία διαμορφώνεται λαμβάνοντας υπόψη την εμπειρία που έχει αναπτυχθεί στην παγκόσμια πρακτική. Αξίζει να πούμε ότι τα πρότυπα παίζουν σημαντικό ρόλο για έναν ποιοτικό έλεγχο. Τα πρότυπα ορίζουν τις απαιτήσεις για τους ελεγκτές, για τη γενική προσέγγιση για τη διεξαγωγή ενός ελέγχου, για την αντανάκλαση των αποτελεσμάτων ενός ελέγχου.

Η αξία των ελεγκτικών προτύπων είναι ουσιαστικά ότι έχουν τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:

• εάν τηρηθούν, διασφαλίζεται η υψηλή ποιότητα του ελέγχου.
• προώθηση της εισαγωγής νέων επιστημονικών επιτευγμάτων στην ελεγκτική πρακτική·
• καθορίζει τις ενέργειες του ελεγκτή σε συγκεκριμένες συνθήκες·
• βοηθούν τους χρήστες να κατανοήσουν τη διαδικασία ελέγχου·
• διευκολύνει το έργο των ελεγκτών.

Τα πρότυπα χωρίζονται σε:

1. Γενικά μοτίβα (αξίες)
2. Γενικά πρότυπα.
3. Εργασιακά (ειδικά) πρότυπα.
4. Πρότυπα αναφοράς.

Τα γενικά πρότυπα (αξίες) περιλαμβάνουν μια γενική προσέγγιση του ελέγχου - πρότυπα ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ, συνέπεια, πρόσβαση σε πληροφορίες, ευθύνη διαχείρισης, κ.λπ., και χρησιμεύουν ως σύστημα για τους ελεγκτές για να σχηματίσουν μια ανεξάρτητη γνώμη και να συντάξουν έκθεση ελέγχου.

Τα γενικά πρότυπα ορίζουν την ποιότητα και τον βαθμό των προσόντων που πρέπει να διαθέτει ένας ελεγκτής, με άλλα λόγια, τα πρότυπα συμπεριφοράς των ελεγκτών.

Στα γενικά πρότυπα ᴏᴛʜᴏϲᴙt: ανεξαρτησία, εμπιστευτικότητα, ικανότητα, αντικειμενικότητα, δέουσα προσοχή.

Η ανεξαρτησία του ελεγκτή οφείλεται στο γεγονός ότι δεν θα είναι υπάλληλος κρατικού ιδρύματος, δεν υπάγεται στα όργανα ελέγχου και ελέγχου και δεν εργάζεται υπό τον έλεγχό τους, συμμορφώνεται με τα πρότυπα ελέγχου και δεν έχει καμία περιουσία ή προσωπικά συμφέροντα στην ελεγχόμενη επιχείρηση.

Ο ελεγκτής, επομένως, πρέπει να είναι ανεξάρτητος, να έχει πρόσβαση σε όλα τα ελεγκτικά έγγραφα και το δικαίωμα να λαμβάνει τις απαραίτητες πληροφορίες.

Η εμπιστευτικότητα είναι η πιο σημαντική απαίτηση κατά τη διενέργεια ελέγχου. Ο ελεγκτής δεν πρέπει να παρέχει πληροφορίες σε καμία αρχή σχετικά με τις οικονομικές δραστηριότητες της ελεγχόμενης εταιρείας. Για την αποκάλυψη των μυστικών των πελατών τους, ο ελεγκτής ευθύνεται σύμφωνα με το νόμο, καθώς και ηθική και, εφόσον προβλέπεται από τη σύμβαση, υλική ευθύνη.

Η ικανότητα σχετίζεται με το γεγονός ότι ο ελεγκτής πρέπει να διαθέτει τα απαραίτητα επαγγελματικά προσόντα, να φροντίζει για τη διατήρησή του στο κατάλληλο επίπεδο και να συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις των κανονιστικών εγγράφων. Ο ελεγκτής πρέπει να είναι επαρκώς ικανός στα κύρια θέματα του ελέγχου και να μην παρέχει υπηρεσίες στον πελάτη εάν δεν διαθέτει επαρκή προσόντα.

Πρέπει να χρησιμοποιεί οικονομικές, στατιστικές και μαθηματικές μεθόδους ανάλυσης, μοντέλα παραγοντικής ανάλυσης, να εφαρμόζει επιδέξια τις νέες τεχνολογίες πληροφοριών στον έλεγχο. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://

Ο ελεγκτής πρέπει να είναι επαρκώς αντικειμενικός κατά τη διεξαγωγή του ελέγχου. Αυτή η ποιότητα συνδέεται στενά με τον εσωτερικό έλεγχο. Όσο καλύτερα οργανώνεται ο έλεγχος, τόσο πιο αντικειμενικά είναι τα λογιστικά και τα στοιχεία αναφοράς του. Καλό σύστημαο έλεγχος εξαλείφει την πιθανότητα κατάχρησης, απρόβλεπτων απωλειών, απάτης κ.λπ.

Η δέουσα επιμέλεια σχετίζεται με το γεγονός ότι ο ελεγκτής πρέπει να ενεργεί με τη δέουσα επιμέλεια στη διαδικασία ελέγχου και να είναι εξαιρετικά προσεκτικός στην αντιμετώπιση του προτύπου. Ο ελεγκτής πρέπει να είναι προετοιμασμένος για πιθανές πλαστογραφίες, προσθήκες, διάφορες παραβιάσεις, να μπορεί να τις αντισταθεί.

Αυτά είναι τα γενικά πρότυπα ελέγχου.

Πρότυπα εργασίας (ειδικά) - ϶ᴛᴏ κανόνες από τους οποίους καθοδηγείται ο ελεγκτής κατά την εκτέλεση του ελέγχου.

Τα πρότυπα εργασίας περιλαμβάνουν:

1. Σχεδιασμός, έλεγχος και τεκμηρίωση.
2. Εξέταση και αξιολόγηση του συστήματος λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου κατά τον έλεγχο.
3. Έλεγχος στις συνθήκες μηχανογραφικής επεξεργασίας πληροφοριών.
4. Ανάλυση εγγράφων.

Ας εξερευνήσουμε αυτές τις κατευθύνσεις.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να σχεδιάζει τον έλεγχο προκειμένου να βελτιώσει την ποιότητα του ελέγχου. Οι ελεγκτές ασκούν επίσης έλεγχο στην επαλήθευση των μελών της ομάδας ελέγχου. Δίνεται προσοχή στον εσωτερικό έλεγχο κατά την αξιολόγηση της λογιστικής και της αναφοράς, καθώς και στην αξιολόγηση κινδύνου.

Η βάση για την επαλήθευση θα είναι αξιόπιστες πληροφορίες που θα ληφθούν κατά τη διάρκεια της επαλήθευσης.

Ο ελεγκτής για μια αντικειμενική γνώμη πρέπει να είναι σίγουρος για καλής ποιότητας πληροφορίες.

Τα αποδεικτικά στοιχεία μπορεί να είναι: εσωτερικά, που λαμβάνονται από τον πελάτη και εξωτερικά - από τρίτα μέρη και άλλους οργανισμούς.

Πιο πολύτιμα θα είναι τα εξωτερικά αποδεικτικά στοιχεία (δηλώσεις από τραπεζικούς λογαριασμούς του πελάτη κ.λπ.), καθώς και τα στοιχεία που θα αποκτήσει ο ίδιος ο ελεγκτής, λαμβάνοντας υπόψη τον κίνδυνο.

Συλλέγοντας αποδεικτικά στοιχεία, ο ελεγκτής: 1) ελέγχει τους αριθμητικούς υπολογισμούς του πελάτη. 2) συμμετέχει στην απογραφή μεμονωμένων επιχειρηματικών συναλλαγών. 3) ελέγχει τα έγγραφα που λαμβάνονται από τον πελάτη.

Η επεξεργασία δεδομένων από υπολογιστή επηρεάζει τρεις πτυχές του ελέγχου: 1) τον προγραμματισμό. 2) εκτίμηση του κινδύνου αναποτελεσματικότητας του ελέγχου. 3) συλλογή πραγματικών στοιχείων για τις λεπτομέρειες των επιχειρηματικών συναλλαγών.

Μεγαλύτερης σημασίας είναι τα χαρακτηριστικά σχεδιασμού και ελέγχου κατά τη χρήση συστημάτων ηλεκτρονικών υπολογιστών, τον έλεγχο διαδικασιών ελέγχου και τη συλλογή δεδομένων για τις επιχειρηματικές συναλλαγές.

Ο ελεγκτής ολοκληρώνει την ανάλυση των προτύπων εργασίας με ανάλυση εγγράφων (για παράδειγμα, αναλύει έγγραφα που σχετίζονται με την αύξηση των κερδών, καθορίζει μη επικερδείς λειτουργίες σε ϶ᴛᴏm, παρακολουθεί τη σωστή κατανομή των κερδών)

Πρότυπα Αναφοράς- Με τη βοήθειά τους, ο ελεγκτής μπορεί να προσδιορίσει εάν οι ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις συμμορφώνονται με τις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές. Ο ελεγκτής θα πρέπει να εκφράσει τη γνώμη του ϲʙᴏ σχετικά με την αξιοπιστία τους ή να αναφέρει τους λόγους για τους οποίους η γνώμη του ϶ᴛᴏ δεν μπορεί να διατυπωθεί.

Τα πρότυπα αναφοράς περιλαμβάνουν: την έκθεση του ελεγκτή για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων, τους τύπους εκθέσεων ελέγχου, τις γραπτές πληροφορίες από τον ελεγκτή προς τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας σχετικά με τα αποτελέσματα του ελέγχου.

Αυτά τα πρότυπα θα είναι εξαιρετικά σημαντικά, το είδος και το περιεχόμενο των εκθέσεων θα πρέπει να είναι γνωστά όχι μόνο στους ίδιους τους ελεγκτές, αλλά και σε όλους τους χρήστες της αναφοράς, που επιβεβαιώνονται από την έκθεση ελέγχου.

Τα πρότυπα ελέγχου μπορούν να παρουσιαστούν με τη μορφή διαγράμματος (Εικ. 1)

1. Μοτίβα (αξίες)
   • Συμμόρφωση
   • Συνέπεια, αμεροληψία
   • Εσωτερικοί έλεγχοι
   • Ευθύνη
   • Πρόσβαση στις πληροφορίες
   • Ευθύνη Διοίκησης
   • Έλεγχος δραστηριότητας + βελτίωση τεχνικής επιθεώρησης
2. Γενικά πρότυπα
   • Αντικειμενικότητα
   • Ανεξαρτησία
   • Ικανότητα, τη δέουσα προσοχή κ.λπ.
3. Πρότυπα εργασίας (ποιότητα επιθεώρησης)
   • Προγραμματισμός δοκιμής (προετοιμασία)
   • Εποπτεία και έλεγχος Εσωτερικοί έλεγχοι
   • Πληροφορίες (αποδεικτικά στοιχεία)
   • Ανάλυση Εγγράφων
4. Πρότυπα Αναφοράς
   • σε μορφή - τίτλος, ημερομηνία, υπογραφή, υποχρεώσεις των μερών
   • κατά περιεχόμενο - πληρότητα, νομική βάση, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙie
   • πρότυπα, σύγχρονες μεθόδους υπολογισμού

Σχήμα αρ. 1. Σχέδιο ελεγκτικών προτύπων

Με βάση όλα τα παραπάνω, καταλήγουμε στο συμπέρασμα ότι τα πρότυπα αναφοράς, η έκθεση (ή τα συμπεράσματα) πρέπει να έχουν αποδέκτη, τίτλο, υπογραφή και ημερομηνία.

Κατά τη διατύπωση του συμπεράσματος, ο ελεγκτής πρέπει να δώσει προσοχή στη σημασία των θεμάτων, τη φύση της δραστηριότητας της ελεγχόμενης επιχείρησης.

Μην ξεχνάτε ότι θα είναι σημαντικό να πούμε ότι η γνώμη του ελεγκτή εξαρτάται από τα ενδιαφέροντά του (επαγγελματικά, ηθικά)

Προσθήκες σε αυτά τα γενικά αποδεκτά πρότυπα εκδίδονται περιοδικά.

Μπορούν να χρησιμοποιηθούν συγκεκριμένα πρότυπα στον έλεγχο σε ορισμένους τομείς δραστηριότητας, για παράδειγμα, πρότυπα ελέγχου για τράπεζες, ασφαλιστικούς οργανισμούς κ.λπ.

Με την ανάπτυξη των σχέσεων αγοράς και τη μετατροπή των μεμονωμένων ελεγκτικών οργανισμών σε μεγάλους διεθνείς ομίλους, κατέστη αναγκαία η ενοποίηση του ελέγχου σε διεθνή κλίμακα.

Παρά τα αναμφισβήτητα επιτεύγματα στον τομέα της δημιουργίας διεθνών ελεγκτικών προτύπων, είναι πολύ νωρίς για να πούμε ότι η πραγματική ομοιομορφία έχει ήδη επιτευχθεί. Τα σύγχρονα διεθνή πρότυπα μπορούν να θεωρηθούν ως ένας συνδυασμός εθνικών και περιφερειακών προτύπων που έχουν αμοιβαία επιρροή, καθώς η εθνική νομοθεσία στον ϶ᴛᴏο τομέα διαφέρει σημαντικά διαφορετικές χώρες. Επιπλέον, οι ηγέτες σε αυτόν τον τομέα, καθώς και στον τομέα των υπηρεσιών γενικότερα, θα είναι οι βιομηχανικές χώρες.

Ένας αριθμός οργανισμών εμπλέκονται στην ανάπτυξη επαγγελματικών απαιτήσεων σε διεθνές επίπεδο.
Να σημειωθεί ότι ο κύριος οργανισμός θα είναι η International Committee of Auditing Practice, που θα λειτουργεί στο πλαίσιο της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών, η οποία ιδρύθηκε το 1977. Ταυτόχρονα, η Ρωσία δεν περιλαμβάνεται στον οργανισμό αυτό. Διαφορετικές χώρες εφαρμόζουν διαφορετικά τα διεθνή πρότυπα.

Στη Ρωσία, η ανάπτυξη των ελεγκτικών προτύπων (λαμβάνοντας υπόψη τα διεθνή πρότυπα) καθοδηγείται από το Ερευνητικό Χρηματοοικονομικό Ινστιτούτο του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο άρχισε να εργάζεται προς αυτή την κατεύθυνση το 1993. Επιλέχθηκαν δέκα πρότυπα, τα οποία ήταν εξαιρετικά σημαντικά να αναπτυχθεί καταρχάς:

1. Βασικές αρχές ελέγχου.
2. Στόχοι και εύρος του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων.
3. Έκθεση ελεγκτή για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων.
4. Τύποι εκθέσεων ελέγχου.
5. Επιστολή δέσμευσης για συγκατάθεση στον έλεγχο.
6. Αποδεικτικά ελέγχου (τύποι, πηγές και μέθοδοι απόκτησης)
7. Οι ενέργειες του ελεγκτή όταν εντοπίζονται απάτη ή σφάλματα.
8. Χρησιμοποιώντας την εργασία ενός ειδικού.
9. πληροφορίες για καθοδήγηση.
10. Ημερομηνία έκθεσης ελέγχου, γεγονότα μετά τον ισολογισμό, ανακάλυψη γεγονότων μετά τη δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων.

Γενικά, έπρεπε να δημιουργηθούν τέσσερις ομάδες ρωσικών αναλόγων με βάση τα πρότυπα που αναπτύχθηκαν από την Επιτροπή Διεθνών Προτύπων Ελέγχου:

1. Γενικά Ελεγκτικά Πρότυπα.
2. Πρότυπα εργασίας σε 1 έλεγχο.
3. Πρότυπα αναφοράς.
4. Ειδικά πρότυπα που χρησιμοποιούνται για τον έλεγχο σε συγκεκριμένους κλάδους.

Το πρόβλημα της ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙiya των ρωσικών ελεγκτικών εταιρειών με διεθνή ελεγκτικά πρότυπα είναι ακόμη πιο σημαντικό λόγω του σκληρού ανταγωνισμού στη ρωσική αγορά από μεγάλες δυτικές εταιρείες.

Οι κορυφαίες ρωσικές εταιρείες τείνουν να γίνονται πελάτες δυτικών εταιρειών. Ως εκ τούτου, οι ρωσικές ελεγκτικές εταιρείες αντιμετωπίζουν ένα πολύ οξύ ζήτημα συμμόρφωσης με τα διεθνή ελεγκτικά πρότυπα προκειμένου να δημιουργήσουν πραγματικό ανταγωνισμό στις δυτικές εταιρείες.

Οι ρωσικές ελεγκτικές εταιρείες προσελκύουν πελάτες με χαμηλότερες τιμές και μεγαλύτερη προσοχή στις επιθυμίες των πελατών. Το πλεονέκτημα των δυτικών εταιρειών είναι ένα μεγάλο όνομα και μια ισχυρή φήμη.

Με το ϶ᴛᴏm, η ποιότητα των υπηρεσιών που παρέχονται από Ρώσους ελεγκτές συνήθως δεν είναι χειρότερη από αυτή των δυτικών συναδέλφων. Ταυτόχρονα, η ανάπτυξη της δικής της ρωσικής αγοράς παρεμποδίζεται σε μεγάλο βαθμό από την απουσία ορισμένων νομικά καθορισμένων προτύπων ελέγχου, τα οποία θα αποτελούν κατευθυντήρια γραμμή για όλες τις εταιρείες και θα καθορίζουν κριτήρια για την επαγγελματική ευθύνη των ελεγκτών.

Οι ιδιαιτερότητες της εφαρμογής των ελεγκτικών προτύπων στη Ρωσία και οι ιδιαιτερότητες του ελέγχου στο σύνολό τους οφείλονται σε μεγάλο βαθμό στο γεγονός ότι ο ρωσικός έλεγχος έχει προκύψει ιστορικά με βάση το έργο των οργάνων ελέγχου και ελέγχου, στα οποία υπήρχαν θετικά και αρνητικά πτυχές.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι ένα από τα μειονεκτήματα του έργου τέτοιων υπηρεσιών θα είναι μια στενή τμηματική προσέγγιση, με αποτέλεσμα να δόθηκε μεγάλη προσοχή κατά τους ελέγχους στην εύρεση μικρών σφαλμάτων, τα οποία θα έπρεπε να είχαν δείξει τη σχολαστικότητα των επιθεωρητών , και οι μεγάλες παραλείψεις συχνά «κλείνονταν τα μάτια» αν δεν επρόκειτο για κλοπή. Το γεγονός ότι ο ρωσικός έλεγχος από πολλές απόψεις «αναπτύχθηκε» από αναθεωρητικούς ελέγχους οδήγησε σε στρέβλωση της ίδιας της έννοιας του «ελέγχου».

Συχνά, ο σκοπός ενός ελέγχου δεν εννοείται ότι είναι η επιβεβαίωση της αναφοράς, αλλά ο εντοπισμός κλοπής, η αναζήτηση οικονομικής κατάχρησης, η επαλήθευση της ορθότητας των φορολογικών υπολογισμών και η έγκαιρη μεταφορά φόρων στον προϋπολογισμό.

Το εθνικό σύστημα ρωσικών προτύπων, σύμφωνα με κορυφαίους επιστήμονες, θα πρέπει να περιλαμβάνει 59 κανόνες, εκ των οποίων οι 46 θα είναι ανάλογοι των διεθνών προτύπων ελέγχου (MCA) και επιπλέον 13 πρότυπα είναι καθαρά ρωσικά. Ως παράδειγμα σύγκρισης, δίνουμε έναν πίνακα εγχώριων και διεθνών προτύπων ελέγχου (εξάλλου, ορισμένα πρότυπα έχουν ήδη δημοσιευτεί και εγκριθεί από την επιτροπή ελέγχου υπό τον Πρόεδρο της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

Μην ξεχνάτε ότι θα είναι σημαντικό να πούμε ότι τα ρωσικά πρότυπα είναι πιο λεπτομερή και η ενότητα XI "Εκπαίδευση και κατάρτιση" αναφέρεται εξ ολοκλήρου στα ρωσικά πρότυπα (Πίνακας 3)

Πίνακας 3

Συγκριτικά χαρακτηριστικάεγχώρια και διεθνή ελεγκτικά πρότυπα (ISA) μικρό

Αρ. p / p	Αριθμητική αξία εγγράφων ISA	Πρότυπα ISA (Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου)	Εσωτερικοί κανόνες (πρότυπα) ελεγκτικής δραστηριότητας
I. Εισαγωγικές παρατηρήσεις
1	100	Πρόλογος του ISA και των σχετικών υπηρεσιών	Πρόλογος των Ελεγκτικών Προτύπων
2	110	Λεξικό όρων	Κατάλογος όρων και ορισμών που χρησιμοποιούνται στους κανόνες (πρότυπα) του ελέγχου
3	120	Γενική Δομή του ΙΣΑ	Γενική δομή των κανόνων ελέγχου
4			Χαρακτηριστικά των σχετικών ελεγκτικών υπηρεσιών και απαιτήσεις για αυτές
5	-	-	Οργάνωση και διαδικασία του ελεγκτή
6	-		Απαιτήσεις για εσωτερικά πρότυπα ελεγκτικών οργανισμών
II. Μια ευθύνη
7	200	Στόχοι και κατευθυντήριες γραμμές που σχετίζονται με τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων	Στόχοι και βασικές αρχές που σχετίζονται με τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων
8	210	Όροι εργασιών ελέγχου	Επιστολή - υποχρέωση του ελεγκτικού οργανισμού σχετικά με τη συγκατάθεσή του στον έλεγχο
9	-	Ποιοτικός έλεγχος της εργασίας κατά τον έλεγχο	Έλεγχος ποιότητας ενδοεταιρικού ελέγχου
10	-	-	Εξωτερικός Έλεγχος Ποιοτικού Ελέγχου
11	230	Τεκμηρίωση	Τεκμηρίωση Ελέγχου
12	240	Απάτη και λάθος	Οι ενέργειες του ελεγκτή στον εντοπισμό ανακρίβειων στις οικονομικές καταστάσεις
13	250	Λογιστική για νόμους και κανονισμούς στον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων	Επαλήθευση της συμμόρφωσης με τους κανονισμούς κατά τον έλεγχο
14			Δικαιώματα και υποχρεώσεις ελεγκτικών οργανισμών και ελεγχόμενων οικονομικών φορέων
15	-		Η διαδικασία σύναψης συμβάσεων για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών
III. Σχεδίαση
16	300	Σχεδίαση	Σχεδιασμός ελέγχου
17	310	Επιχειρηματική Γνώση	Κατανόηση των δραστηριοτήτων μιας οικονομικής οντότητας
18	320	Ουσιαστικότητα στον έλεγχο	Ουσιαστικότητα και κίνδυνος ελέγχου
IV. Εσωτερικός έλεγχος
19	400	Εκτιμήσεις Κινδύνων και Εσωτερικοί Έλεγχοι	Μελέτη και αξιολόγηση συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου κατά τον έλεγχο
20	401	Έλεγχος στο περιβάλλον υπολογιστών και πληροφοριακών συστημάτων	Έλεγχος σε συνθήκες υπολογιστικής επεξεργασίας δεδομένων
21	402		Λειτουργίες ελέγχου που ισχύουν για νομικά πρόσωπα που χρησιμοποιούν οργανισμούς παροχής υπηρεσιών
V. Αποδεικτικά ελέγχου
22	500	Αποδεικτικά Ελέγχου	Αποδεικτικά Ελέγχου
23	501		Αποδεικτικά ελέγχου - πρόσθετη εξέταση για συγκεκριμένες περιπτώσεις
24	510	Αρχικές Εργασίες - Υπόλοιπα έναρξης	Πρωτογενής έλεγχος αρχικών και συγκριτικών δεικτών οικονομικών καταστάσεων
25	520	Αναλυτικές διαδικασίες	Αναλυτικές διαδικασίες
26	530	Δείγμα ελέγχου	Δείγμα ελέγχου
27	540		Έλεγχος εκτιμώμενων αξιών στη λογιστική
28	550	Συναφείς οργανισμοί	Ανάρτηση συναλλαγών με σχετικές συνελεύσεις κατά την ανάρτηση
29	560	Επακόλουθα γεγονότα	Η ημερομηνία υπογραφής της έκθεσης ελεγκτή και απεικόνισης σε αυτήν γεγονότων που συνέβησαν μετά την ημερομηνία σύνταξης και παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων
30	570	συνεχιζόμενη δραστηριότητα	Εφαρμογή της παραδοχής της συνεχιζόμενης δραστηριότητας
31	580	Δηλώσεις Διοίκησης	Επεξηγήσεις από τη διοίκηση της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας
VI. Χρήση της εργασίας τρίτων
32	600	Χρησιμοποιώντας το έργο άλλου ελεγκτή	Χρήση του έργου άλλου ελεγκτικού οργανισμού
33	610	Λογιστική για το έργο του εσωτερικού ελεγκτή	Μελέτη και χρήση του έργου του εσωτερικού ελεγκτή
34	620		Χρησιμοποιώντας την εργασία ενός ειδικού
VII. Συμπεράσματα και εκθέσεις στον έλεγχο
35	700	Έκθεση ελεγκτή για τις οικονομικές καταστάσεις	Η διαδικασία σύνταξης έκθεσης ελέγχου επί των οικονομικών καταστάσεων
36	710	Συγκρίσιμες τιμές	Συγκρίσιμες τιμές (υπό ανάπτυξη)
37	720	Άλλες πληροφορίες που περιέχονται σε έγγραφα που σχετίζονται με οικονομικές καταστάσεις που υπόκεινται σε έλεγχο	Άλλες πληροφορίες σε έγγραφα που περιέχουν ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις
38			Γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή προς τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου
VIII. Εξειδικευμένοι τομείς
39	800	Γνώμη ελεγκτή για ειδικές εργασίες ελέγχου	Η γνώμη του ελεγκτικού οργανισμού για ειδικές εργασίες ελέγχου
40	810	Εξέταση οικονομικών πληροφοριών για τις προβλέψεις	Επαλήθευση pro forma οικονομικών πληροφοριών
41	-	-	Ειδικά Πρότυπα Ελέγχου Τράπεζας
42	-	-	Ειδικά πρότυπα ασφαλιστικής δραστηριότητας
43			Ειδικά Ελεγκτικά Πρότυπα για Χρηματιστήρια, Εξωδημοσιονομικά Κεφάλαια και Επενδυτικά Ιδρύματα
IX. Σχετικές υπηρεσίες και καθήκοντα
44	910	Εργασίες για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων	Εργασίες για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων
45	920	Αναθέσεις για την εκτέλεση συμφωνημένων διαδικασιών που σχετίζονται με χρηματοοικονομικές πληροφορίες	Νόμος για τη συμμόρφωση με συνεπείς διαδικασίες που σχετίζονται με λογιστικές πληροφορίες
46	930		Δεσμοί Οικονομικής Σύνταξης
Χ. Άξια αναφοράς - θέση για τη διεθνή ελεγκτική πρακτική
47	1000		Διατραπεζικές διαδικασίες επιβεβαίωσης
48	1001		Μέσα πληροφοριακών συστημάτων πληροφορικής - ατομικοί μικροϋπολογιστές
49	1002		Εργαλεία Πληροφοριακών Συστημάτων Υπολογιστών - Συστήματα Διαδικτύου (ON).
50	1003		Μέσα πληροφοριακών συστημάτων πληροφορικής - συστήματα βάσεων δεδομένων
51	1004		Σχέση μεταξύ ελεγκτών τραπεζών και εξωτερικών ελεγκτών
52	1005		Χαρακτηριστικά ελέγχου μικρών επιχειρήσεων
53	1006		Έλεγχος διεθνών εμπορικών τραπεζών
54	1007	Επικοινωνία με τη διοίκηση	Επικοινωνία με τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας
55	-	-	Φορολογικός έλεγχος και επικοινωνία με τις φορολογικές αρχές
56	1008		Εκτιμήσεις κινδύνου και εσωτερικός έλεγχος - χαρακτηρισμός και λογιστική του περιβάλλοντος πληροφοριακών συστημάτων πληροφορικής
57	1009		Σημειώστε ότι η τεχνική διεξαγωγής ελέγχου με χρήση υπολογιστών
XI. Εκπαίδευση και κατάρτιση
58	-	-	Εκπαίδευση ελεγκτών
59			Προγράμματα ειδικευμένων εξετάσεων, η διαδικασία για την επιτυχία αυτών των εξετάσεων, η συγκρότηση εξεταστικών επιτροπών και οι κανόνες εργασίας τους

Ερωτήσεις για αυτοεξέταση

1. Τι εννοείται με τον όρο ελεγκτικά πρότυπα;
2. Ονομάστε τους τύπους προτύπων ελέγχου.
3. Ποια είναι τα γενικά πρότυπα;
4. Ποια πρότυπα εργασίας γνωρίζετε; Ποια είναι η σημασία τους;
5. Καταγράψτε τα πρότυπα αναφοράς. Ποια είναι η ουσία τους;
6. Τι περιλαμβάνεται στην ταξινόμηση των προτύπων;
7. Ποια είναι η διαφορά μεταξύ των ρωσικών ελεγκτικών προτύπων και των διεθνών προτύπων;

Δικαιώματα, καθήκοντα και ευθύνες του ελεγκτή

Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις των ελεγκτών και των πελατών των ελεγκτικών υπηρεσιών καθορίζονται από το Νόμο "Περί Ελέγχου" της 7ης Αυγούστου 2001 Αρ. 119-FZ.

Η κατανόηση των ελεγκτών και των πελατών τους ϲʙᴏ των δικαιωμάτων και των υποχρεώσεών τους (καθώς και των αντιφάσεων μεταξύ των συμφερόντων τους) έχει ϲʙᴏ και χαρακτηριστικά. Μην ξεχνάτε ότι θα είναι σημαντικό να πούμε ότι τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις των ελεγκτών και των πελατών τους στις συνθήκες της Ρωσίας είναι εξαιρετικά σημαντικά για τη λεπτομερή μελέτη, τη δοκιμή στην πράξη, την επίλυση και τον εντοπισμό σφαλμάτων στο πλαίσιο της δημιουργίας μιας νόμιμης οικονομίας ως ολόκληρος. Αυτό θα λυθεί με την πάροδο του χρόνου.

Ο έλεγχος διενεργείται από φυσικά ή νομικά πρόσωπα που έχουν άδεια διεξαγωγής ελέγχου. Οι ελεγκτές (άτομα) μπορούν να ασκούν ελεγκτικές δραστηριότητες ως μέρος ενός ελεγκτικού γραφείου συνάπτοντας σύμβαση εργασίας μαζί του ή ανεξάρτητα με την απόκτηση άδειας ελέγχου.

Οι ελεγκτές και τα ελεγκτικά γραφεία δεν δικαιούνται:

1. Συμμετοχή σε οποιαδήποτε επιχειρηματική δραστηριότητα, εκτός από τον έλεγχο και συναφείς.
2. Μεταφέρετε τις πληροφορίες που αποκτήθηκαν κατά τον έλεγχο σε τρίτους.
3. Διενεργήστε έλεγχο εάν υπάρχουν συγγενείς στην ελεγχόμενη επιχείρηση, καθώς και αποκτήστε μετοχές της ελεγχόμενης επιχείρησης. Υπάρχουν τέσσερις τύποι αδειών (γενικός έλεγχος, τραπεζικός, ασφαλιστικός, άλλοι οργανισμοί)

Υπάρχουν τρεις τύποι ευθύνης:

• ευθύνη προς τον πελάτη·
• ευθύνη βάσει αστικού δικαίου·
• ποινική ευθύνη.

Κατά τη διαδικασία διενέργειας των ελέγχων, ο ελεγκτής έχει το δικαίωμα:

1. Προσδιορίστε ανεξάρτητα τις μορφές και τις μεθόδους ελέγχου (με βάση τις απαιτήσεις των κανονισμών, τους ειδικούς όρους της σύμβασης κ.λπ.)
2. Ελέγξτε πλήρως την τεκμηρίωση για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες (λογιστικά βιβλία, χρηματικά έγγραφα, χρεόγραφα κ.λπ.)
3. Αξίζει να πούμε - να λαμβάνετε από τρίτους όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για την εκπλήρωση των στόχων του ελέγχου (κατόπιν γραπτού αιτήματος)
4. Αξίζει να πούμε - να λαμβάνετε όλες τις απαραίτητες διευκρινίσεις για αναδυόμενα ζητήματα ή πρόσθετες πληροφορίες.
5. Πρόσληψη ειδικών υψηλής ειδίκευσης σε συμβατική βάση (στον τομέα της λογιστικής και ανάλυσης της οικονομικής δραστηριότητας κ.λπ., εκτός από άτομα που εργάζονται στην ελεγχόμενη επιχείρηση)
6. Άρνηση διενέργειας ελέγχου σε ειδικές περιπτώσεις (αδυναμία παροχής των απαραίτητων πληροφοριών για επαλήθευση, εγκληματική κατάσταση κ.λπ.)
7. Παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο.

Ευθύνες ελεγκτών

Λαμβάνοντας υπόψη τα καθήκοντα των ελεγκτών και των ελεγκτικών γραφείων, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι ασκούν οικονομικό έλεγχο και οι λειτουργίες τους δεν περιλαμβάνουν φορολογικό έλεγχο, καθώς και έλεγχο του σχηματισμού και χρήσης ταμείων κοινωνικής ασφάλισης και ασφάλισης και άλλων εκτός προϋπολογισμού κεφάλαια. Με βάση το ϶ᴛᴏgo, οι ελεγκτές ελέγχουν κυρίως λογιστικές ή οικονομικές καταστάσεις (ισολογισμός με παραρτήματα, δηλαδή 5 μορφές ετήσιας αναφοράς), επιβεβαιώνοντας την πραγματικότητα και την εγκυρότητά τους. Εξαιρουμένων των ανωτέρω, ο έλεγχος καλύπτει μόνο όσες επιχειρηματικές συναλλαγές της οικονομικής οντότητας είναι τεκμηριωμένες. Οι επιχειρηματικές δραστηριότητες που δεν είναι τεκμηριωμένες θα είναι το πεδίο δραστηριότητας άλλων φορέων.

Ως αποτέλεσμα, ο ελεγκτής υποχρεούται:

1. Συμμορφωθείτε αυστηρά με τις απαιτήσεις της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και με τους κανόνες - πρότυπα ελέγχου.
2. Ενημερώστε άμεσα τον πελάτη, καθώς και τον κρατικό φορέα που διέταξε τον έλεγχο, για την αδυναμία συμμετοχής του στον έλεγχο ή την ανάγκη εμπλοκής επιπλέον ελεγκτών στον έλεγχο.
3. Εκτελέστε τις λειτουργίες ϲʙᴏ αμερόληπτα.
4. Να διασφαλίζει την ασφάλεια των εγγράφων κατά τον έλεγχο και να μην αποκαλύπτει το περιεχόμενό τους χωρίς τη συγκατάθεση του ιδιοκτήτη (διαχειριστή) της οικονομικής οντότητας.
5. Με βάση τις αρχές της ακεραιότητας, της ειλικρίνειας, της καλής θέλησης. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://
6. Συντάξτε μια γνώμη ελέγχου και γραπτές πληροφορίες (έκθεση ελεγκτή) στο ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii με εγκεκριμένα πρότυπα.
7. Συμβάλετε στην ανάπτυξη της εξουσίας του ϲʙᴏ του επαγγέλματός της στην κοινωνία.

Για καλύτερη κατανόηση των δικαιωμάτων και των υποχρεώσεων των ελεγκτών, θα αναλογιστούμε στο διάγραμμα (Εικ. 2)

Σχήμα Νο. 2. Δικαιώματα και υποχρεώσεις του ελεγκτή

Για την επιτυχή εκτέλεση ϲʙᴏ και καθηκόντων, ο ελεγκτής πρέπει να πληροί ορισμένες προϋποθέσεις. Η οδηγία της Διεθνούς Υπηρεσίας Ελέγχου υποδεικνύει τις ακόλουθες αρχές που πρέπει να τηρούνται κατά τον έλεγχο: ακεραιότητα, αντικειμενικότητα, ανεξαρτησία, μυστικότητα, προσόντα και ικανότητα, οργάνωση της εργασίας και ακεραιότητα. Απαραίτητη προϋπόθεση για έναν ελεγκτή είναι η παρουσία της κατάλληλης εκπαίδευσης. Η Διεθνής Ομοσπονδία Λογιστών σημειώνει ότι βασικά ζητήματα που θα πρέπει να εξεταστούν προσεκτικά θα είναι οι στόχοι του ελέγχου, οι έννοιες, τα στοιχεία, οι πρακτικές και οι διαδικασίες του, καθώς και τα δικαιώματα, τα καθήκοντα και οι ευθύνες των ελεγκτών.

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι ένα από τα κύρια χαρακτηριστικά γνωρίσματα ενός επαγγελματία ελεγκτή είναι η κατανόηση της ευθύνης "προς το κοινό. Οι απαραίτητοι ελάχιστοι κανόνες συμπεριφοράς είναι υποχρεωτικοί. Η ηθική συμπεριφορά δεν είναι μόνο η τήρηση ορισμένων απαγορεύσεων. Οι κανόνες δεδομένων απαιτούν αυστηρή τήρηση της αρχής του σεβασμού των πελατών σε βάρος των προσωπικών συμφερόντων του δημόσιου λογιστή (ελεγκτή)

Οι απαιτήσεις επαγγελματικών δεδομένων για τους ελεγκτές περιλαμβάνουν:

1. τιμιότητα;
2. αντικειμενικότητα;
3. φήμη και πελατεία;
4. Επαγγελματική επάρκεια;
5. εμπιστευτικότητα των πληροφοριών.

Η απαίτηση ανεξαρτησίας θα είναι απαραίτητη προϋπόθεση για τον έλεγχο (αυτές οι απαιτήσεις αναφέρονται λεπτομερώς στο θέμα σχετικά με τα πρότυπα ελέγχου) Οι απαιτήσεις επαγγελματικών δεδομένων για τους ελεγκτές αντικατοπτρίζονται στον κώδικα δεδομένων ελεγκτών, ο οποίος εγκρίθηκε από το Συμβούλιο Ελέγχου του Υπουργείου Οικονομικών του Ρωσική Ομοσπονδία στις 28 Αυγούστου 2003 συμπεριφορά των ελεγκτών και βασικές απαιτήσεις για ελέγχους.

Ο ελεγκτής δίνει εξετάσεις για το δικαίωμα να ασκεί ελεγκτικές δραστηριότητες. Υλικό που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο http://
Τόσο το ελεγκτικό γραφείο όσο και ο ελεγκτής μπορούν επομένως να διενεργήσουν έλεγχο με την έκδοση επίσημης έκθεσης ελέγχου μόνο εάν διαθέτουν άδεια.

Άτομα με οικονομική ή νομική εκπαίδευση (ανώτατη ή εξειδικευμένη δευτεροβάθμια εκπαίδευση), με τουλάχιστον 3 χρόνια εργασιακής εμπειρίας από τα 5 τελευταία ως ελεγκτής, ειδικός σε ελεγκτικό γραφείο, λογιστής, οικονομολόγος, επικεφαλής επιχείρησης, επιτρέπεται να πιστοποιηθούν. Άτομα που καταδικάστηκαν με δικαστική απόφαση δεν επιτρέπεται να βεβαιωθούν.

Η πιστοποίηση εκχωρείται στο Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον έλεγχο επιχειρήσεων, οργανισμών, χρηματιστηρίων, επενδύσεων, συντάξεων, δημόσιων και άλλων κεφαλαίων, καθώς και πολιτών που ασχολούνται με ανεξάρτητες επιχειρηματικές δραστηριότητες. Η Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - να ελέγξει τις τράπεζες, τους πιστωτικούς οργανισμούς, τα συνδικάτα τους κ.λπ.

Η πιστοποίηση πραγματοποιείται βάσει εκπαιδευτικών και μεθοδολογικών κέντρων κατάρτισης και επανεκπαίδευσης ελεγκτών (AMU), ο κατάλογος των οποίων καθορίζεται από την επιτροπή για τις δραστηριότητες ελέγχου υπό τον Πρόεδρο της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι εξετάσεις γίνονται σύμφωνα με ενιαία προγράμματα.

Αξίζει να πούμε ότι ο κανονισμός για την αδειοδότηση ανά τύπο ελεγκτή εγκρίθηκε με το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Σεπτεμβρίου 2002 αρ. 190 «Σχετικά με την αδειοδότηση δραστηριοτήτων ελέγχου».

Η πιστοποίηση πραγματοποιείται με βάση εκπαιδευτικά και μεθοδολογικά κέντρα (με εκπροσώπους του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθηγητές της Οικονομικής Ακαδημίας της Μόσχας υπό την κυβέρνηση της Ρωσίας). Η άδεια εκδίδεται για περίοδο 5 ετών. Οι εργασίες για την πιστοποίηση ελεγκτών και την έκδοση αδειών εκτελούνται από τις Κεντρικές Επιτροπές Αδειοδότησης που έχουν συσταθεί υπό το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την Ομοσπονδιακή Υπηρεσία της Ρωσίας για την Εποπτεία των Ασφαλιστικών Δραστηριοτήτων.

Ερωτήσεις για αυτοεξέταση

1. Ποια είναι τα δικαιώματα των ελεγκτών;
2. Ποιες είναι οι ευθύνες των ελεγκτών;
3. Ποιος πιστοποιεί και αδειοδοτεί τους ελεγκτές;
4. Σχεδιάστε ένα διάγραμμα "Δικαιώματα και υποχρεώσεις των ελεγκτών", αποκαλύψτε το περιεχόμενό του.