Каналізація

Фінансовий контроль некомерційних організацій. Перевірка фінансово – господарської діяльності некомерційних організацій Контроль за діяльністю некомерційних організацій

Виступ - провідного спеціаліста-експерта відділу у справах некомерційних та інших організацій Управління Федеральної реєстраційної служби Пензенської області на семінарі з питань перевірок фінансово-господарської діяльності некомерційних організацій 27.03.2008 року

Шановні керівники та бухгалтери некомерційних організацій!

2) програмні документи некомерційних організацій;

Журналів-ордерів;

Договорів, документів про виконання договорів (у тому числі рахунки-фактури, рахунки);

Книги покупок; книги продажів;

Усі діючі нині некомерційні організації виходячи з п. 1 ст. 24 ФЗ «Про некомерційні організації» наділені спеціальною правоздатністю: вони можуть здійснювати тільки ті з не заборонених законодавством Російської Федерації видів діяльності, які відповідають цілям їх діяльності та передбачені в їх установчих документах. Тому в ході перевірки визначається, чи діяльність некомерційної організації відповідає цілям, передбаченим установчими документами, і яким чином вона відображена в обліку організації.

Слід звернути увагу, що главою 25 Податкового кодексу РФ передбачено, обов'язок некомерційної організації щодо ведення роздільного обліку доходів і витрат за статутною та підприємницькою діяльністю.

Кошти, одержані від підприємницької діяльності, так само, як і кошти від некомерційної діяльності, повинні бути використані у суворій відповідності до вимог установчих документів. Тобто майно некомерційних організацій формується за двома напрямками:

Кошти та інше майно, отримані в рамках діяльності,
передбаченої установчими документами: надходження від засновників (учасників,
членів), добровільні майнові внески та пожертвування юридичних та фізичних осіб, цільові надходження від юридичних та фізичних осіб, у тому числі іноземних (включаючи гранти), асигнування з бюджету;

Кошти та інше майно, отримане від підприємницької діяльності, - це кошти від власної підприємницької діяльності, доходи від позареалізаційних операцій.

Стаття 50 ЦК України дає поняття та відмінність комерційних організацій від некомерційних. А саме: організації, що переслідують отримання прибутку як основну мету своєї діяльності – комерційні організації або не мають отримання прибутку як таку мету і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками – некомерційні організації.

На підставі п.2 ст.24 ФЗ «Про некомерційні організації» некомерційні організації мають право здійснювати підприємницьку діяльність лише доти, оскільки це є досягнення цілей, заради яких вона створена. Такою діяльністю визнаються виробництво товарів і послуг, що приносять прибуток, що відповідають цілям створення некомерційної організації, а також придбання та реалізація цінних паперів, майнових та немайнових прав, участь у господарських товариствах як вкладник.

Також слід звернути увагу, що п. 1 ст. 37 Федерального Закону від 01.01.2001 «Про громадські об'єднання» підприємницька діяльність громадських об'єднань повинна не тільки сприяти досягненню статутних цілей, а й відповідати цим цілям.

Так, наприклад, у ході проведення однієї з перевірок встановлено, що організація

Порушуючи п.2 ст.24 ФЗ від 01.01.2001 №7-ФЗ «Про некомерційні організації» здійснювала діяльність з оптової торгівлі свіжомороженою продукцією;

Порушення п.1,п. З ст.50 ДК РФ підприємницька діяльність організації спрямовано отримання прибутку, за своїм характером пов'язана, відповідає і служить досягненню мети, заради якої створена.

За результатами перевірки на адресу організації винесено подання та направлено повідомлення до відповідних правоохоронних органів. Зараз організація перебуває у стадії ліквідації.

Також під час перевірок встановлено порушення таких нормативно-правових актів:

1) Федерального Закону РФ від 01.01.2001 «Про бухгалтерський облік»;

2) Порядку ведення касових операцій на РФ, затвердженого рішенням Ради
Директорів ЦБР 22.09.1993 №40;

3) Інструкції Мінфіну СРСР та ВЦРПС №62 від 01.01.2001 «Про службові
відрядженнях у межах СРСР»;

4) Наказу № 94н від 31.10.00 «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку
фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування» та ін.

p align="justify"> Громадські об'єднання можуть створювати господарські товариства, товариства та інші господарські організації, а також набувати майно, призначене для ведення підприємницької діяльності. Створювані громадськими об'єднаннями господарські товариства, товариства та інші господарські організації вносять у відповідні бюджети платежі в порядку та розмірах, встановлених законодавством РФ.

Доходи від підприємницької діяльності громадських об'єднань не можуть перерозподілятися між членами або учасниками цих об'єднань та повинні використовуватись лише для досягнення статутних цілей. Допускається використання громадськими об'єднаннями своїх коштів на благодійні цілі, навіть якщо це не зазначено у їх статутах.

Законодавством РФ передбачені обмеження здійснення підприємницької діяльності некомерційних організацій окремих видів. Так, якщо некомерційна організація створена у формі асоціації чи спілки, то відповідно до п. 1 ст. 121 ГК РФ та п.1 ст. І ФЗ «Про некомерційні організації», якщо за рішенням учасників на асоціацію (союз) покладається ведення підприємницької діяльності, така асоціація (союз) перетворюється на господарське товариство або товариство або може створити для здійснення підприємницької діяльності господарське товариство або брати участь у такому суспільстві.

Оскільки громадські організації та інші громадські об'єднання відповідно до ст. 50 ДК ставляться до некомерційних організацій, підприємницька діяльність має бути основною метою даної організації, т. е. тієї діяльністю, реалізації якої вони створювалися. Підприємницька діяльність цих організацій повинна відповідати цілям її створення та мати додатковий характер до основної діяльності, що виражається в тому, щоб сприяти створенню матеріальної бази, яка б дозволила їм більш інтенсивно та плідно реалізувати свої статутні цілі.

Наприклад, якщо створюється спортивна організація, то підприємницька діяльність, яка відповідатиме цілям її створення і безпосередньо матиме додатковий характер до основної діяльності така:

Організація спортивних секцій;

створення центрів фізичної культури;

Виготовлення та реалізація спортивного одягу.

Проте, трапляються випадки, що з подачі документів на державну реєстрацію організації включають такі види економічної діяльності:

Оптова та роздрібна торгівля всіма видами товарів;

Надання посередницьких послуг при купівлі продажу та оренди нерухомого майна;

Інженерні дослідження для будівництва;

Надання різноманітних видів послуг споживачам;

У таких випадках територіальними органами Росреєстрації приймається рішення про відмову у державній реєстрації. Оскільки відповідно до чинного законодавства, некомерційні організації повинні створюватися для здійснення соціальних, благодійних, культурних та інших суспільно-корисних цілей, а не для здійснення підприємницької діяльності.

До функцій перевіряючого належить контролю над порядком використання прибутку, отриманої від підприємницької діяльності.

Відповідно до п. 3 ст. 26 ФЗ «Про некомерційні організації» отриманий некомерційною організацією прибуток не підлягає розподілу між учасниками (членами) некомерційної організації.

Навіть у тому випадку, якщо некомерційна організація не здійснює підприємницької діяльності, вона може мати позареалізаційні доходи, наприклад, дохід від реалізації непотрібного майна, надлишки, виявлені під час інвентаризації, дохід у вигляді відсотка банку, нарахованого за користування залишком на рахунку. Якщо такі доходи мають місце, вони повинні використовуватися суворо на статутні цілі чи складі адміністративних витрат.

Основу перевірки витрачання коштів та майна некомерційної організації становить оцінка відповідності витрат змісту діяльності організації, а також вимогам юридичних та фізичних осіб, від яких надійшли кошти.

Цільові засоби, отримані для здійснення тієї чи іншої програми (проекту, заходи), мають бути використані строго за призначенням. Кошти, які у вигляді вступних, членських внесків, внесків засновників, учасників, можуть витрачатися досягнення статутних цілей.

У процесі перевірки витрачання коштів некомерційної організації, що не здійснює підприємницьку діяльність, звертається увага на структуру витрат: прямих, пов'язаних із виконанням некомерційних програм (проектів), та непрямих (адміністративних). Так, якщо організація має статус благодійної, вона не має права використовувати на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу більше 20% фінансових коштів, що витрачаються цією організацією за фінансовий рік (п. З ст. 16 ФЗ від 01.01.01 «Про благодійну діяльність та благодійні організації »). Крім того, під час перевірки перевіряється відповідність діяльності благодійної організації ст. 17 ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації»: на фінансування благодійних програм має бути використано не менше 80% доходів від позареалізаційних операцій, що надійшли за фінансовий рік, надходжень від заснованих благодійною організацією господарських товариств та доходів від дозволеної законом підприємницької діяльності. При реалізації довгострокових благодійних програм кошти, що надійшли, використовуються в терміни, встановлені цими програмами.

Усі господарські операції, які проводяться некомерційними організаціями, мають бути обґрунтовані та оформлені виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік. Документально підтвердженими витратами є витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до чинного законодавства РФ.

Відповідно до ст. 9 ФЗ від 01.01.2001 «Про бухгалтерський облік» первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, пойменовані у цій статті. Відповідно до положень зазначеної статті органи статистики розробили та затвердили цілу низку альбомів уніфікованих форм, якими: слід керуватися.

3) Етап узагальнення етапів перевірки, складання акту

За наслідками перевірки фінансово-господарської діяльності некомерційної організації складається акт відповідно до Порядку проведення перевірок. В акті відображається висновок про відповідність або невідповідність діяльності некомерційної організації щодо витрачання коштів та використання іншого майна, передбачених її установчими документами.

У разі виявлення під час перевірки фактів про нецільове використання коштів та іншого майна за результатами перевірки виноситься одне із рішень, передбачених п. 33 Порядку проведення перевірок № 000 від 01.01.01 року. А саме:

Винесення письмового попередження;

Порушення справи про адміністративне правопорушення та розгляд матеріалів у межах провадження у справах про адміністративні правопорушення (у випадках та порядку, встановлених законодавством РФ);

Зупинення діяльності (у випадках та порядку, встановлених законодавством РФ);

Подання до суду позовної заяви про ліквідацію некомерційної організації
(У випадках та порядку, встановлених законодавством РФ);

4) Етап ухвалення рішення за результатами перевірки

У разі виявлення при проведенні перевірки порушень некомерційною організацією законодавства РФ, інших нормативних правових актів, контроль за дотриманням яких не входить до компетенції Росреєстрації та територіальних органів Росреєстрації матеріали, отримані при проведенні перевірки, у строк не пізніше ніж 10 робочих днів з дати виявлення таких порушень направляються у відповідний контрольний чи наглядовий орган, тобто здійснюється передача матеріалів за підвідомчістю, у тому числі для вирішення питання про розгляд матеріалів у рамках провадження у справах про адміністративні правопорушення або кримінальні злочини.

Прийняті за підсумками перевірки рішення оформлюються гаразд, встановленому законодавством РФ.

Про прийняте рішення повідомляється некомерційна організація.

Предметом контролю над діяльністю некомерційних організацій, здійснюваного територіальними органами Міністерства юстиції Російської Федерації, є:

1. Відповідність діяльності громадських об'єднань та їх структурних підрозділів, у тому числі щодо витрачання коштів та використання іншого майна, статутних цілей.

2. Дотримання регіональними відділеннями політичних партій та іншими структурними підрозділами політичних партій законодавства Російської Федерації та відповідність їх діяльності положенням, цілям та завданням, передбаченим статутами політичних партій.

3. Відповідність діяльності релігійних організацій заявленим у їх статутах цілям та завданням.

4. Відповідність діяльності інших некомерційних організацій, у тому числі щодо витрачання коштів та використання іншого майна, цілей, передбачених їх установчими документами, та законодавству Російської Федерації.

Відповідно до статті 32 Федерального закону від 12.01.1996 №7-ФЗ "Про некомерційні організації", щодо некомерційної організації територіальний орган Міністерства юстиції Російської Федерації має право:

1. Запитувати в органів управління некомерційної організації їхні розпорядчі документи.

2. Запитувати та отримувати інформацію про фінансово-господарську діяльність некомерційних організацій в органів державної статистики, федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, та інших органів державного нагляду та контролю, а також у кредитних та інших фінансових організацій .

3. Направляти своїх представників до участі у заходах, що проводяться некомерційною організацією.

4. Не частіше одного разу на рік проводити перевірки відповідності діяльності некомерційної організації, у тому числі щодо витрачання коштів та використання іншого майна, цілей, передбачених її установчими документами, у порядку, що визначається федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з нормативно-правового регулювання у сфері юстиції.

5. У разі виявлення порушення законодавства Російської Федерації або вчинення некомерційною організацією дій, що суперечать цілям, передбаченим її установчими документами, винести їй письмове попередження із зазначенням допущеного порушення та строку його усунення, що становить не менше місяця.

Способи контролю

Контроль за фінансово-господарською діяльністю НКО може бути внутрішнім та зовнішнім.

Зовнішній контроль над фінансово-господарською діяльністю НКО здійснюється, по-перше, безпосередньо державою; по-друге, через аудит – підприємницьку діяльність аудиторських організацій, що ліцензуються; по-третє, організаціями та фізичними особами, які надали кошти для некомерційної діяльності (жертвувальниками, грантодавцями).

Державний контроль діяльності НКО за лінією дотримання цивільного законодавства здійснюється такими організаціями.

1. Прокуратурою Російської Федерації. Вона контролює дотримання законів громадськими об'єднаннями (відповідно до статті 38 Федерального закону «Про громадські об'єднання»). У разі виявлення порушень Прокуратурою РФ вноситься уявлення про їхнє усунення.

2. Органом, який реєструє некомерційні організації. Він виконує контроль за відповідністю діяльності некомерційної організації до її статутних цілей. Зазначений орган має право:

Запитувати у керівних органів некомерційної організації її розпорядчі документи;

Направляти своїх представників для участі у заходах, що проводяться некомерційними організаціями.

У разі виявлення порушень некомерційними організаціями законодавства Російської Федерації або вчинення ними дій, що суперечать їх статутним цілям, органом, який реєструє некомерційні організації, може бути винесено керівним органам даних об'єднань письмове попередження із зазначенням конкретних підстав для винесення попередження. Попередження, винесене органом, який реєструє некомерційні організації, може бути оскаржено некомерційними організаціями у судовому порядку.

Якщо некомерційна організація отримала більше двох подань від Прокуратури РФ або більше двох попереджень у письмовій формі від органу, що її зареєстрував, некомерційна організація може бути ліквідована за рішенням суду в порядку, встановленому статтею 19 Федерального закону від 12 січня 1996 р. № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях».

Державний фінансовий контроль за діяльністю НКО покладено на Рахункову палату РФ та інші контрольні органи Російської Федерації, включаючи Центральний банк Російської Федерації та його контрольно-ревізійне управління, Міністерство фінансів Російської Федерації та його контрольно-ревізійне управління, Державну податкову службу Російської Федерації, Департамент податкової поліції Російської Федерації, Міністерство майнових відносин РФ.

Діяльність громадських об'єднань, недержавних фондів та інших недержавних некомерційних організацій є об'єктом ревізії з боку Рахункової палати та КРУ Мінфіну РФ, Міністерства майнових відносин РФ у частині, пов'язаній з отриманням, перерахуванням або використанням ними коштів федерального бюджету, використанням федеральної власності та управлінням нею, а також у частині наданих федеральним законодавством або федеральними органами державної влади податкових, митних та інших пільг та переваг.

Організації, які отримують цільове фінансування від міжнародних та вітчизняних організацій (Всесвітній банк реконструкції та розвитку, Фонд Сороса тощо) є суб'єктами ревізії цільових коштів.

Державна податкова служба Російської Федерації та Департамент податкової поліції Російської Федерації здійснюють контроль за оподаткуванням. Податки є значною за величиною складовою доходів бюджету Росії, суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів. Сплачує податки у тій чи іншій формі кожна організація, зокрема і некомерційна. Сплата їх регламентується законами та інструкціями; за окремими пунктами, які можуть трактуватись неоднозначно, публікуються роз'яснення податкових органів.

Але все ж таки практично неможливо знайти організацію, яка веде облік нарахування та сплати податків, а також складає податкові декларації без помилок.

Це пов'язано і з неясностями в інструктивно-законодавчих документах, і з появою таких напрямів діяльності, за якими відсутні чіткі офіційні документи з оподаткування, та з низькою кваліфікацією окремих бухгалтерів. Помилки в оподаткуванні можуть бути і випадковими, вони трапляються й у найдосвідченіших бухгалтерів. Зрештою, досить часто зустрічаються недобросовісні платники податків, які намагаються приховати об'єкти оподаткування, хоча можна було б запросити досвідченого аудитора для розробки фінансових схем, які оптимізують процес оподаткування. Усе це свідчить необхідність перевірок оподаткування. Вони проводяться податковими інспекціями, але можна запросити таких перевірок і аудиторські організації. За результатами перевірок податкових органів визначається розмір недоплачених податків, накладаються штрафи за податкові порушення та пені за прострочення сплати податків. Аудиторські перевірки виявляють податкові порушення та допомагають усунути їх наслідки.

Департамент податкової поліції Російської Федерації здійснює оперативний пошук податкових злочинів.

Організація та методика проведення перевірок з боку податкових органів за останні роки суттєво змінилася. Це з введенням у дію частини першої Податкового кодексу РФ (з січня 1999 р.) і з появою нових інструкцій та положень, визначальних техніку проведення перевірок та узагальнення їх результатів.

Щоб керівник некомерційної організації та головний бухгалтер упорядкували свою документацію, їм слід знати правила податкових перевірок і мати можливість, у свою чергу, проконтролювати їх виконання. При цьому треба бути готовими до того, що перевірка торкнеться не лише документів цієї організації, що перевіряється, а й документів організацій та осіб, які з нею пов'язані. Це випливає із статті 87 частини першої Податкового кодексу РФ.

Ревізія оподаткування може бути камеральною та виїзною.

При камеральної податкової перевіркиплатник податків подає безпосередньо до податкового органу податкові декларації та документи, на підставі яких вони складені, а також документи про сплату податків. Ці документи порівнюються з тими документами, які перебувають у податкових органах. Податковий орган може запитати у платника податків та додаткові відомості щодо сплати податків.

Виїзна податкова перевіркапровадиться за місцем перебування організації, що перевіряється. Це часткова тематична перевірка. Вона обмежується об'єктом перевірки (один або кілька податків), за часом (не більше двох місяців, у виняткових випадках три місяці) та періодичністю її проведення (не більше одного разу на рік по тому самому податку).

Якщо організація має філії чи представництва, на перевірку кожного з них приділяється додатково по одному місяці.

Якщо під час проведення камеральних та виїзних перевірок у ревізорів податкових органів виникла потреба у отриманні інформації про діяльність платника податків, пов'язаної з іншими юридичними та фізичними особами, податковий орган може вимагати у цих осіб документи, що належать до діяльності платника податків. Це характерний для податкової перевірки метод збирання доказів. Він називається зустрічною перевіркою.

Згідно з Порядком призначення виїзних податкових перевірок, затвердженим наказом МНС від 31 березня 1999 р. № ГБ-3-16/67, перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу. Це рішення має форму ухвали.

З моменту попередньої перевірки з цього податку має відбутися не менше одного року (за датою підписання акта попередньої перевірки). Перевіркою повинні бути охоплені не більше, ніж три календарні роки діяльності платника податків, що передують року проведення перевірки.

Раніше, ніж за рік, виїзна податкова перевірка має бути призначена у разі реорганізації чи ліквідації платника податків.

Виїзна податкова перевірка може бути проведена податковим органом повторно, але тільки в порядку контролю і якщо для цього є вагомі підстави (викладені в цільовій постанові цього податкового органу).

Працівники податкових органів повинні пред'явити своє службове посвідчення та рішення керівника податкового органу або його заступника щодо проведення виїзної податкової перевірки.

Відповідно до Інструкції «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та винесення рішення за результатами розгляду її матеріалів», затвердженої наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 31 березня 1999 р. № 52, акт перевірки повинен складатися у двох примірниках, а якщо передбачаються порушення, містять ознаки злочину, то у трьох примірниках. У цьому випадку один екземпляр залишається в організації, що перевіряється, другий у податковому органі, а третій екземпляр долучається до матеріалів, що направляються до органів податкової поліції для вирішення питання про порушення кримінальної справи. В акті мають бути докладно зазначені факти податкового порушення з посиланнями на відповідні нормативні документи, наведені висновки експертів (у разі проведення експертизи), протоколи опитування свідків та інші протоколи.

До акту додаються:

Постанову проведення перевірки;

уточнені розрахунки за видами податків;

Акти інвентаризації майна організації (якщо її було проведено);

Матеріали зустрічних перевірок (у разі проведення);

Висновок експерта (у разі проведення експертизи);

Протоколи опитування свідків;

Протоколи огляду приміщень.

До акту можуть також додаватися копії (в окремих випадках оригінали) документів, що підтверджують факти порушення, довідки про наявність рахунків у банках, про розмір статутного капіталу, склад засновників, довідка про місце знаходження відокремлених підрозділів.

Оригінали документів вилучаються, якщо у перевіряльників є достатні підстави вважати, що ці документи можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені для того, щоб приховати правопорушення. Щоб вилучити документи, потрібно пред'явити мотивовану постанову, складену перевіряючим та затверджену керівником відповідного податкового органу або його заступником. Вилучення документів проводиться обов'язково в присутності понятих (не менше двох осіб) і представників організації, що перевіряється.

При вилученні оригіналів документів з них знімаються копії, які засвідчуються представниками податкового органу та замінюють оригінали.

Зрозумілими можуть бути будь-які фізичні особи, які не зацікавлені у результаті справи. Не допускається участь як поняті посадових осіб податкового органу.

Вилучення документів неприпустимо проводити в нічний час.

У разі відмови добровільно видати документи, їх виїмка проводиться примусово.

Перелік предметів, що вилучаються, їх найменування, кількість, індивідуальні ознаки і, по можливості, вартість даються в протоколі виїмки або в описах, що додаються до нього. Крім протоколу виїмки складається акт про виїмку, в якому обґрунтовується необхідність виїмки і наводиться перелік документів, що вилучаються. Платник податків має право при виїмці документів робити зауваження, які мають бути на його вимогу внесені в акт.

Вилучені документи мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою чи підписом платника податків.

Копія протоколу передається під розписку або надсилається організації, у якої ці документи було вилучено.

Зі статті 100 частини першої Податкового кодексу РФ випливає, що за підсумками податкової перевірки складається довідка про її проведення. Не пізніше двох місяців після складання довідки складається акт податкової перевірки встановленої форми; у ньому мають бути зазначені документально підтверджені факти податкових порушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки та пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень. В акті мають бути зазначені види відповідальності за кожен вид податкових правопорушень з посиланнями на Податковий кодекс, частину 1.

Цей порядок уточнено в Інструкції «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та винесення рішення за наслідками розгляду її матеріалів». Згідно з цією інструкцією, довідка про проведення перевірки як окремий документ не складається. За результатами перевірки заповнюється акт податкової перевірки, його матеріали розглядаються у податковому органі протягом десяти днів, і виноситься постанова або про притягнення платника податків до відповідальності, або про відмову у притягненні тощо, або проведення додаткових заходів податкового контролю.

Акт перевірки вручається керівнику організації, що перевіряється, про що на останній сторінці акта, що залишається на зберігання в податковому органі, робиться відповідний запис керівника організації, що перевіряється, з його підписом і датою вручення.

Платник податків, що перевіряється, може відмовитися від підпису або подати заперечення за актом в цілому або за його окремими положеннями. У цьому випадку він має подати у двотижневий строк письмове пояснення мотивів відмови або заперечення з документами або їх засвідченими копіями, що підтверджують мотиви непідписання акта перевірки.

І тут матеріали перевірки розглядаються податковим органом у присутності платника податків. Платнику податків завчасно має бути повідомлено про час та місце розгляду матеріалів перевірки. Якщо він не з'явився, то матеріали перевірки розглядаються за його відсутності.

Акт податкової перевірки може бути надісланий поштою рекомендованим листом із повідомленням про вручення. Цей лист вважається отриманим через шість днів після його відправлення.

Після розгляду результатів перевірки керівник податкового органу або його заступник може ухвалити рішення:

Про притягнення платника податків до податкової відповідальності за скоєння податкового правопорушення;

Про відмову у притягненні платника податків до податкової відповідальності за скоєння податкового правопорушення;

Про проведення додаткових заходів щодо податкового контролю.

У першому випадку, у цьому документі викладаються обставини податкового правопорушення, вказуються документи та інші відомості, що підтверджують обставини, доводи платника податків на свій захист, результати перевірки цих доводів та рішення про притягнення платника податків до відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей. першою. На підставі рішення податкового органу платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку та пені.

Податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податків добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції. Якщо платник податків відмовився чи пропустив термін сплати, зазначений у вимогі, то податковий орган звертається до суду (арбітражний суд) із позовною заявою про стягнення цієї податкової санкції.

До 1 січня 1999 р. податкові санкції стягувалися у безперечному порядку. Після цієї дати, із запровадженням частини першої Податкового кодексу РФ рішення про стягнення податкових санкцій підлягає примусовому виконанню за рішенням суду.

При податкових перевірках можуть проводитися документальна перевірка, інвентаризація майна платника податків, огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень та територій, використовуваних платником податків для отримання доходу чи пов'язаних із змістом об'єктів оподаткування.

Наказом Мінфіну РФ та Міністерства РФ з податків і зборів від 10 березня 1999 р. № 20н, ГБ-3-04/39 затверджено Положення про порядок проведення інвентаризації майна платника податків за податкової перевірки.

Згідно з цим документом рішення про проведення інвентаризації майна платника податків при виїзній податковій перевірці, порядку та строках її проведення, переліку майна, що перевіряється, приймає керівник Державної податкової інспекції (ДПІ) або його заступник за місцезнаходженням платника податків, а також за місцем розташування належного йому майна та транспортних засобів. .

Перевірці в некомерційних організаціях підлягають кошти, нематеріальні активи, фінансові вкладення, кошти, заборгованість та інші фінансові активи. Під час некомерційних організацій підприємницької діяльності інвентаризації підлягають також виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси.

Мета інвентаризації: виявлення фактичної наявності майна та неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню, зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Податкові органи мають право залучати до інвентаризації експертів, перекладачів та інших спеціалістів.

Експерт залучається податковим органом до участі у виїзній перевірці на договірній основі. Для його призначення потрібна постанова посадової особи податкового органу, яка проводить перевірку. У постанові зазначаються підстави призначення експертизи, прізвище експерта, питання, поставлені проти нього, і матеріали, надані у його розпорядження.

Експерт може відмовитися від видачі висновку за результатами експертизи, якщо він:

Вважає надані йому матеріали недостатніми;

Не має необхідних знань для проведення експертизи.

У свою чергу, організація, що перевіряється, має право:

Заявити відвід експерту;

Просити про призначення експерта з-поміж зазначених нею осіб;

Подати додаткові питання для отримання висновків експерта;

бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу під час проведення експертизи та давати пояснення експерту;

Знайомитись із висновком експерта.

В окремих випадках експертиза може бути призначена повторно (при недостатній ясності або повноті висновку експерта, при сумнівах щодо його правильності).

Перекладач також залучається до податкового органу на договірній основі. Він має бути зацікавлений у результаті справи.

Перекладач повинен з'явитися на виклик податкового органу, який уклав із ним договір, і виконати доручений йому переклад. Він несе відповідальність за відмову або ухилення від виконання своїх обов'язків або за свідомо неправдивий переклад. Про це він попереджається наперед. У протоколі робиться відмітка про те, що перекладача попереджено про цю відповідальність, засвідчену його підписом.

Перевірка проводиться за участю посадових осіб, матеріально відповідальних осіб та працівників бухгалтерії платника податків.

До початку перевірки податковому інспектору мають бути представлені останні на момент інвентаризації прибуткові, видаткові документи та звіти про рух матеріальних цінностей. Голова інвентаризаційної комісії візує їх із зазначенням «до інвентаризації на ____(дата)». Матеріально відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи здані в бухгалтерію, відображені у бухгалтерських регістрах або передані комісії та всі цінності, що надійшли на відповідальне зберігання, оприбутковані, а вибулі – списані у витрату. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми придбання майна і доручення отримання майна.

У ході інвентаризації заповнюються описи, в яких незастережені виправлення не допускаються, а незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці робиться відмітка про перевірку цін, таксування та підрахунок підсумків за підписами членів інвентаризаційної комісії.

За результатами проведення інвентаризації майна платника податків складається відомість результатів, виявлених інвентаризацією, що підписується головою комісії.

Результати інвентаризації відбиваються в акті податкової перевірки.

Представник податкової інспекції має право на огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень та територій.

Якщо його не допущено до огляду приміщень та територій (крім житлових приміщень), про це складається акт, який підписується ним і платником податків. На підставі цього акта податковий орган має право сам визначити суми податків, які мають бути сплачені, виходячи з наявних даних про платника податків або за аналогією.

Якщо платник податків відмовляється підписати цей акт, у ньому робиться відповідний запис.

Огляд проводиться у присутності понятих, у ньому вправі брати участь представник платника податків, і навіть фахівці. У необхідних випадках проводяться фото- та кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів. Про провадження огляду складається протокол.

За незаконне перешкоджання доступу податкового інспектора сплачується штраф.

Перевірці державними органами також підлягають кошти державних позабюджетних фондів соціального страхування та забезпечення.

Перевірка коштів Пенсійного фонду провадиться районним уповноваженим ПФР. Перевірка може бути камеральною або з виїздом до відповідної організації.

Перевірка проводиться на основі розрахункових відомостей щодо внесків до ПФР та даних щодо нарахування заробітної плати. Таким чином, цю перевірку можна віднести до тематичних.

При камеральній перевірці інспектор ПФР зазвичай обмежується розрахунково-платіжними відомостями із заробітної плати, розрахунками щодо нарахувань до ПФР та копіями банківських виписок про перерахування коштів.

При виїзній перевірці інспектор ПФР використовує всі документи про штатний склад співробітників та нараховані їм суми.

За наявності фактів несвоєчасної сплати інспектор розраховує пені та відображає їх у таблиці нарахування пені.

В акті камеральної або виїзної перевірки зазначаються реквізити платника, посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, яка заповнила акт, та головного бухгалтера чи іншого представника платника.

У ньому відображаються всі нараховані види фінансових санкцій, підраховується їхня підсумкова сума. Окремим рядком зазначається сума пені та штрафів, перерахована платником на рахунок відділення ПФР.

Акт перевірки складається у двох примірниках.

Фінансові санкції застосовуються:

за відмову від реєстрації до ПФР (ненадання документів протягом 30 днів з дня реєстрації);

За неподання у встановлені терміни розрахункової відомості щодо внесків до ПФР;

порушення встановленого терміну сплати внесків;

За приховування чи заниження платником сум, куди мають нараховуватися внески.

При великих сумах, прихованих від сплати внесків, може бути кримінальна відповідальність.

За відсутності коштів на оплату праці ПФР не нараховує санкції, якщо заробітну плату не видано. Виконання платіжних доручень на перерахування страхових внесків банком має йти після видачі готівки за чеком на оплату праці.

Порядок перевірки формування та використання коштів Фонду соціального страхування та формування коштів фондів обов'язкового медичного страхування, а також нарахування фінансових санкцій до цих фондів аналогічний до ПФР.

Аудиторський контроль

Аудиторський контроль не належить до державного, хоча й опосередковано регулюється державою через систему атестації аудиторів та ліцензування аудиторських організацій.

В даний час некомерційні організації, що не ведуть підприємницьку діяльність, можуть підлягати обов'язковому аудиту за двома критеріями.

Одним із них є організаційно-правова форма некомерційної організації. За цим критерієм щорічному обов'язковому аудиту підлягають фонди, що формуються за рахунок добровільних відрахувань юридичних та фізичних осіб (включаючи благодійні та громадські).

Іншим критерієм є такий фінансовий показник, як валюта балансу. За цим критерієм щорічному обов'язковому аудиту підлягають некомерційні організації за величиною валюти балансу понад 200 тис. мінімальних розмірів оплати праці. Для некомерційних організацій, які ведуть підприємницьку діяльність, використовується також інший фінансовий показник – прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг). Якщо протягом року вона перевищує у 500 тис. разів мінімальний розмір оплати праці, то некомерційна організація також підлягатиме обов'язковому щорічному аудиту.

Інші некомерційні організації можуть укладати договори з аудиторськими організаціями на ініціативний аудит чи виконання супутніх аудиту послуг (консультаційних, інформаційних тощо.).

Обов'язковий аудит – це перевірка з особливої методології. Її результатом є видача аудиторського висновку з висловом думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності організації, що перевіряється, у всіх істотних відносинах.

Аудиторський висновок може бути безумовно позитивним, умовно позитивним, негативним, а також у ньому може бути відмова аудиторської організації від висловлювання думки про достовірність звітності.

Безумовно позитивний аудиторський висновоквидається в тому випадку, якщо перевірка не виявила суттєвих порушень у бухгалтерському обліку та звітності, або якщо в процесі перевірки вони виправлені, або якщо у аудиторів не виникли сумніви щодо можливості некомерційної організації продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому.

Умовно позитивний аудиторський висновоквидається в тому випадку, якщо після закінчення перевірки залишилися невиправленими суттєві порушення в бухгалтерському обліку та звітності, а також якщо у аудиторів виникли сумніви щодо можливості некомерційної організації продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому.

Негативний аудиторський висновоквидається в тому випадку, якщо перевірка виявила настільки суттєві порушення, що ставиться під сумнів достовірність усієї звітності загалом, або якщо аудитору надано не всю інформацію про діяльність некомерційної організації.

Відмова від висловлення думкиможливий зазвичай у разі обмеження обсягу аудиту, у результаті аудитор не може зібрати аудиторські докази про достовірність звітності.

Аудиторська перевірка некомерційної організації має низку особливостей, пов'язаних з організаційно-правовим регулюванням її діяльності, а також з особливостями бухгалтерського обліку, оподаткування та звітності.

Особливу роль аудиті некомерційної організації грає перевірка статутних документів – статуту і (чи) установчого договору.

У статуті мають бути зазначені найменування некомерційної організації, її місцезнаходження, органи управління, включаючи опікунську раду, порядок їх формування, порядок призначення посадових осіб та їх звільнення з посади.

Установчі документи повинні містити точне визначення предмета та мети діяльності організації. Якщо перевіряється благодійний фонд, то у статутних документах має бути передбачено порядок використання майна у разі його ліквідації, оскільки майно, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, використовується на благодійні цілі у порядку, передбаченому статутом.

Засновниками фонду можуть бути громадяни та юридичні особи як Російської Федерації, так і інших країн.

Можливість бути засновниками для іноземних громадян та юридичних випливає з пункту 1 статті 2 ЦК України, що вказує, що норми російського цивільного законодавства застосовуються до відносин за участю іноземних громадян, осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб, якщо інше не передбачено федеральним законом.

Якщо перевіряється благодійна організація, то аудитору слід пам'ятати, що її засновниками неможливо знайти органи державної влади органи місцевого самоврядування, і навіть державні та муніципальні унітарні підприємства, державні та муніципальні установи. Це випливає із статті 8 Федерального закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 11 серпня 1995 р. № 135-ФЗ.

Головне для аудитора – переконатися, що вся діяльність некомерційної організації, що перевіряється, законна.

При укладанні договору аудиторську перевірку некомерційної організації визначається вартість аудиторських послуг. Основою для розрахунку є трудомісткість аудиту та необхідність залучення консультантів та експертів. Трудомісткість аудиту розцінюється, виходячи з терміну проведення перевірки у робочих днях та кількості зайнятих у ній аудиторів.

Витрати на проведення аудиту повинні бути закладені у кошторисі доходів та витрат некомерційної організації. Якщо така стаття у кошторисі не була передбачена, то кошторис підлягає коригуванню у встановленому у статутних документах порядку.

Офіційного обмеження цих витрат немає. Їх величина визначається, виходячи з вищезгаданих розрахунків, зроблених аудиторською фірмою, за умови, що керівний орган некомерційної організації виносить рішення здійснити відповідну оплату.

Після укладання договору на аудиторську перевірку проводиться її планування, найбільш відповідальною ділянкою, якого є оцінка суттєвості порушень та аудиторського ризику.

Для оцінки рівня суттєвості порушень у некомерційній організації, що не веде підприємницької діяльності, слід дотримуватись вимог правила (стандарту) аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик», в якому даються рекомендації для визначення показника рівня суттєвості в неприбутковій організації.

Чинники, що враховуються аудитором в оцінці можливості виникнення помилок

Зовнішні чинники

1-ша група. Загальноекономічні фактори

1. Фіскальна державна політика, яка визначає принцип оподаткування некомерційних організацій (зокрема громадських об'єднань).

2. Бюджетна політика, яка включає проведення конкурсів на фінансування державою програм, що виконуються різними видами громадських об'єднань.

2-я група. Галузеві фактори

1. Нормативно-правова база, що регламентує особливості порядку створення та діяльності.

2. Особливості бухгалтерського обліку.

3. Основні економічні показники.

3-я група. Чинники, пов'язані з особливостями діяльності конкретного громадського об'єднання

1. Вид та сфера діяльності.

2. Організаційно-правова форма.

3. Характер програм, що виконуються.

Внутрішні фактори

4-я група. Індивідуальні фактори

1. Структура цільового фінансування.

2. Організаційна структура.

3. Філософія управління.

4. Перспективи діяльності громадського об'єднання (чи створене воно для виконання однієї програми чи планує продовжити діяльність).

5. Склад та робота ради директорів.

6. Наявність та робота ревізійної комісії.

7. Основні споживачі послуг, що надаються громадським об'єднанням.

8. Основні види фінансування.

9. Основні жертводавці коштів.

10. Наявність/відсутність ліцензій.

11. Основні види витрат.

12. Ведення роботи із залучення коштів.

5-та група. Фінансові фактори

1. Прогнозування фінансових потоків та фінансове планування.

2. Використання кредитів та можливості погашати відсотки за ними.

6-а група. Нормативно-правові фактори

1. Облікова політика, вимоги до бухгалтерського обліку та звітності.

2. Нормативні та законодавчі акти, система оподаткування.

3. Пільги у сфері оподаткування державою.

4. Вимоги щодо обов'язкового проведення аудиту.

Перевірка фонду додатково має такі особливості.

Аудитор повинен перевірити, чи не вносили зміни до статуту фонду. Якщо вносилися, то треба з'ясувати, чи це було передбачено у статуті. Відповідно до Цивільного кодексу РФ органи управління фонду можуть самостійно вносити зміни до статуту фонду лише в тому випадку, якщо така можливість передбачена у самому статуті. Якщо у статуті це не передбачено, то зміни до нього вносяться лише у судовому порядку.

Чи вся діяльність фонду відповідає статутним документам;

Чи вів фонд у звітному періоді підприємницьку діяльність; якщо так, то була відокремлена в обліку підприємницька діяльність від непідприємницької;

Чи не розподілявся прибуток від підприємницької діяльності між засновниками.

Після цього аудитору необхідно перевірити, чи не було діяльності фонду фінансових порушень.

Пожертвування та інші цільові надходження мають бути використані за призначенням та своєчасно. Аудитор перевіряє, чи вказано термін використання пожертвування. Якщо так, то перевіряється його дотримання.

Якщо пожертвування надійшло до благодійного фонду і термін його використання не вказано, то треба керуватися статтею 16 Федерального закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації», де йдеться, що не менше 80% благодійної пожертви у грошовій формі має бути використане на благодійні цілі протягом року з моменту отримання. Благодійна пожертва у натуральній формі спрямовується на благодійні цілі протягом року з моменту її отримання, якщо інше не встановлено благодійником або благодійною програмою.

При реалізації довгострокових програм кошти, що надійшли, використовуються в терміни, встановлені цими програмами.

Відповідно до статті 29, пункт 3, Федерального закону «Про некомерційні організації» від 12 січня 1996 р. № 7-ФЗ некомерційні фонди повинні обов'язково складати кошториси, які затверджуються їх вищим органом управління. Аудитору потрібно перевірити наявність такого кошторису, а також відповідність фактичних доходів та витрат даним кошторису.

Особливу увагу аудитор приділяє перевірці цільового використання коштів. Фонд повинен вести окремий облік у розрізі коштів, що надійшли, відповідно до договорів про цільові пожертвування або гранти. Витрати фонду за різними програмами повинні відповідати затвердженим жертвувальниками або грантодавцями кошторисів (бюджетів). Для зміни напрямів витрачання коштів необхідно мати згоду жертводавця чи грантодавця у письмовій формі.

Підсумовуючи всі знайдені помилки щодо витрачених коштів на статутну непідприємницьку діяльність, аудитор порівнює їх із єдиним показником рівня суттєвості. Наприклад, сума знайдених помилок становить 10 000 рублів. Це набагато нижче за єдиний показник рівня суттєвості. Аудитор дає рекомендації щодо виправлення знайдених порушень та, у разі внесення відповідних уточнень до обліку та звітності, не відображає ці помилки в аудиторському висновку. Найбільш поширеними є такі помилки в обліку та звітності некомерційних організацій:

ведення статутної непідприємницької діяльності поза межами реєстрації некомерційної організації (наприклад, організація зареєстрована як регіональна, а веде свою діяльність в інших регіонах Російської Федерації);

Неправильно оформлене членство у некомерційних організаціях, заснованих на членстві;

неправильне оформлення первинної документації за витраченими коштами;

відсутність обліку витрат у розрізі виконуваних програм;

Відсутність звітів щодо відряджень, що дозволяють підтвердити їх статутну непідприємницьку спрямованість;

Відсутність роздільного обліку статутної непідприємницької та підприємницької діяльності.

Діяльність за межами реєстрації некомерційної організації розцінюється як незаконна. Надходження коштів від фізичних та юридичних осіб, членство яких оформлене з відступами від правил, відображених у статуті організації, розцінюється аудитором як позареалізаційний дохід із відповідним оподаткуванням податком на прибуток. Неправильно оформлені первинні документи є підставою для віднесення вироблених витрат за витрати на статутної діяльності. Відсутність чіткого розмежування статутної непідприємницької та підприємницької діяльності веде до того, що немає підстав правильно сформувати витратну частину підприємницької діяльності та підтвердити статутну спрямованість коштів, витрачених на виконання некомерційних програм.

Контроль з боку організацій та фізичних осіб, які надали кошти для некомерційної діяльності (жертвувальники, грантодавці), здійснюється тільки на базі звітності, що надійшла до них.

Внутрішній контроль

Форми внутрішнього контролю передбачені законодавством лише окремих організаційно-правових форм НКО. Водночас наявність внутрішнього контрольного органу та місце його в системі управління НКО (як і будь-яке рішення, яке не суперечить законодавству) можуть бути відображені у статуті, або про це може бути прийняте рішення вищим органом управління, в якому встановлено підпорядкованість та джерело фінансування.

Некомерційні організації можуть бути створені у наступних організаційно-правових формах.

1. Споживча кооперація, зокрема:

Споживче товариство;

Союз споживчих товариств;

Державна корпорація;

Некомерційне партнерство;

Установа (недержавна);

Автономна некомерційна організація;

Асоціація чи спілка (об'єднання юридичних).

2. Громадське об'єднання, у тому числі:

Громадська організація;

Громадський рух;

Суспільний фонд;

Громадська установа;

Орган громадської самодіяльності.

3. Релігійне об'єднання (організація), зокрема:

Релігійне об'єднання;

Релігійна організація;

Релігійний заклад.

Обов'язковий внутрішній контроль передбачено для фонду відповідно до пункту 3 статті 7 Федерального закону «Про некомерційні організації»:

«Піклувальна рада фонду є органом фонду та здійснює нагляд за діяльністю фонду, прийняттям іншими органами фонду рішень та забезпеченням їх виконання, використанням коштів фонду, дотриманням фонду законодавства.

Опікунська рада фонду здійснює свою діяльність на громадських засадах.

Порядок формування та діяльності опікунської ради фонду визначається статутом фонду, затвердженим його засновниками».

Обов'язковий внутрішній контроль передбачено також громадських об'єднань відповідно до Федеральному закону «Про громадські об'єднання» від 19 травня 1995 р. № 82-ФЗ.

У статті 6 цього закону йдеться про те, що на з'їзді (конференції) або на загальних зборах засновників громадського об'єднання (фізичних осіб та юридичних осіб) приймається статут громадського об'єднання, формуються його керівні та контрольно-ревізійні органи.

Члени громадського об'єднання мають право обирати та бути обраними до керівних та контрольно-ревізійних органів даного об'єднання, а також контролювати діяльність керівних органів громадського об'єднання відповідно до його статуту.

Відповідно до пункту 2 статті 20 закону контрольно-ревізійний орган громадського об'єднання має бути передбачений його статутом.

Законом РФ «Про споживчу кооперацію (споживчі товариства, їх спілки)» від 19 червня 1992 р. № 3085-1 (в ред. Федеральних законів від 11.07.1997 № 97-ФЗ, від 28.04.2000 № 54-ФЗ) передбачено створення ревізійної комісії у споживчого товариства та контрольно-ревізійного управління у спілки споживчих товариств.

Згідно з Федеральним законом «Про садівницькі, городницькі та дачні некомерційні об'єднання громадян» від 15 квітня 1998 р. № 66-ФЗ (у ред. Федерального закону від 22.11.2000 № 137-ФЗ) у статуті садівницького, городницького або дачного неком порядку зазначаються склад та компетенція органів контролю. Вони може бути обраний будь-який член садівничого, городницького чи дачного некомерційного об'єднання.

У статті 25 цього закону йдеться про те, що контроль за фінансово-господарською діяльністю садівничого, городницького або дачного некомерційного об'єднання, у тому числі за діяльністю його голови, членів правління та правління, здійснює ревізійна комісія (ревізор), обрана з числа членів такого об'єднання загальними зборами його членів у складі одного або не менше трьох осіб терміном на два роки. До складу ревізійної комісії (ревізором) не можуть бути обрані голова та члени правління, а також їх подружжя, батьки, діти, онуки, брати та сестри (їх подружжя).

Порядок роботи ревізійної комісії (ревізора) та її повноваження регулюються положенням про ревізійну комісію (ревізор), затвердженим загальними зборами членів такого об'єднання (зборами уповноважених).

Ревізійна комісія (ревізор) підзвітна загальним зборам членів такого об'єднання. Перевибори ревізійної комісії (ревізора) можуть бути проведені достроково на вимогу не менше однієї чверті загальної кількості членів такого об'єднання.

Члени ревізійної комісії (ревізор) садівницького, городницького чи дачного некомерційного об'єднання відповідають за неналежне виконання обов'язків, передбачених зазначеним федеральним законом і статутом такого об'єднання.

Ревізійна комісія (ревізор) садівницького, городницького чи дачного некомерційного об'єднання зобов'язана:

1) перевіряти виконання правлінням такого об'єднання та головою правління рішень загальних зборів членів такого об'єднання (зборів уповноважених), законність цивільно-правових правочинів, вчинених органами управління таким об'єднанням, нормативних правових актів, що регулюють діяльність такого об'єднання, стан його майна;

2) здійснювати ревізії фінансово-господарської діяльності такого об'єднання не рідше ніж один раз на рік, а також з ініціативи членів ревізійної комісії (ревізора), рішення загальних зборів членів такого об'єднання (зборів уповноважених) або на вимогу однієї п'ятої загальної кількості членів такого об'єднання чи однієї третини загальної кількості членів його правління;

3) звітувати про результати ревізії перед загальними зборами членів такого об'єднання (зборами уповноважених) з поданням рекомендацій щодо усунення виявлених порушень;

4) доповідати загальним зборам членів такого об'єднання (зборам уповноважених) про всі виявлені порушення діяльності органів управління таким об'єднанням;

5) здійснювати контроль за своєчасним розглядом правлінням такого об'єднання та головою даного правління заяв членів такого об'єднання.

За результатами ревізії при створенні загрози інтересам садівничого, городницького чи дачного некомерційного об'єднання та його членам або при виявленні зловживань членів правління такого об'єднання та голови правління ревізійна комісія (ревізор) у межах своїх повноважень має право скликати позачергові загальні збори членів такого об'єднання.

Джерела інформації для контролю та оцінки (альтернативні джерела)

Відповідно до чинного законодавства некомерційні організації зобов'язані складати як річну, так і проміжну (місячну та квартальну) бухгалтерську звітність та подавати її у встановлені терміни до податкових органів. Виняток становлять некомерційні організації, що функціонують у формі громадських та релігійних організацій та не здійснюють підприємницької діяльності. Передбачається, що такі організації не повинні мати оборотів щодо реалізації товарів (робіт, послуг), крім вибуття майна. У цьому випадку їм надається право не складати та не подавати проміжну бухгалтерську звітність. Релігійні організації за відсутності підприємницької діяльності бухгалтерську звітність до податкових органів не представляють.

Подання до державних фіскальних органів щомісячних, щоквартальних та щорічних податкових розрахунків

В даний час, відповідно до пункту 4 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ № 4н від 13.01.2000 «Про форми бухгалтерської звітності організацій», всі некомерційні організації мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності «Звіт про рух грошових коштів» (форма № 4), а за відсутності відповідних даних – і «Звіт про зміну капіталу» (форма № 3) та «Додаток до бухгалтерського балансу» (форма № 5). Разом з тим, некомерційним організаціям рекомендується включати до складу річної бухгалтерської звітності «Звіт про цільове використання отриманих коштів» (форма № 6).

У звіті про цільове використання отриманих коштів некомерційні організації відображають дані щодо основної (статутної) діяльності про залишки коштів, що раніше надійшли як вступні, членські, добровільні внески, дані про надходження (підлягає надходженню) зазначених коштів протягом звітного періоду, їх витрачання протягом звітного періоду та залишки на кінець звітного періоду. Зазначені дані заповнюються з урахуванням даних, врахованих на рахунку обліку фактичних витрат, що з діяльністю некомерційної організації та списаних зменшення цільових надходжень. У разі перевищення вироблених у звітному періоді витрат над наявними цільовими коштами (з урахуванням залишку на початок звітного періоду) зазначена різниця відображається за статтею «Залишок на кінець звітного періоду» у круглих дужках. При цьому пояснювальній записці наводяться пояснення у зв'язку з цим. У бухгалтерському балансі зазначені дані відбиваються як інші оборотні активи.

У разі, якщо для окремих даних, які є суттєвими, у зразку форми № 6 «Звіт про цільове використання отриманих коштів» не передбачені окремі статті, організації самостійно визначають необхідні розшифровки та включають до форми звіту при його розробці та прийнятті додаткові статті.

Положенням Держкомстату РФ № 105 від 27.10.98 «Про затвердження одноразової форми федерального статистичного спостереження за некомерційними організаціями» встановлено форму статистичної звітності для некомерційних організацій.

Некомерційним організаціям, які отримують майно та інші кошти цільового призначення, слід заповнювати форми податкової звітності, запроваджені наказом МНС РФ від 29 грудня 2001 р. № БГ-3-02/585. Так, лист 14 податкової декларації з податку на прибуток називається «Звіт про цільове використання майна (у тому числі коштів), робіт, послуг, отриманих у рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування». Чинна нормативна база, що регулює питання оподаткування некомерційних організацій, наказує ведення роздільного обліку цільових доходів та витрат від інших доходів та витрат. За відсутності такої організації податкового обліку майно чи інші засоби цільового призначення, відповідно до підпункту 15 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ, розглядаються як такі, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

Крім того, цільові кошти, використані некомерційною організацією не за призначенням або не використані за цільовим призначенням протягом одного року після закінчення податкового періоду, в якому вони були отримані, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів, а отже, також оподатковуються на прибуток.

Крім бухгалтерської, статистичної та податкової звітності некомерційні організації складають і подають звітність до державних позабюджетних фондів соціального страхування та забезпечення, а також звітність для жертводавців та грантодавців, а громадські об'єднання – та звітність до реєструючих органів.

Джерелами інформації для фінансового контролю за діяльністю некомерційних організацій є дані бухгалтерського обліку.

Критерії доброякісності документів, що перевіряються.

Помилки, перепустки та інші відхилення від правильного ведення обліку можуть бути виявлені на будь-яких етапах обліково-фінансової роботи та у будь-яких документах: первинних документах, облікових регістрах, звітах.

Документи можуть бути доброякісними чи недоброякісними.

Первинні документи перевіряють за формальним критерієм, критерієм законності, критерієм дійсності.

Формальний критерій перевірки – застосування документів уніфікованої форми чи перевірка наявності обов'язкових реквізитів.

Їх перелік дано у Законі про бухгалтерський облік: це найменування документа, дата його складання, найменування організації, зміст господарської операції, її вимірювачі у натуральному та грошовому вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за її вчинення та правильність оформлення, особисті підписи зазначених осіб. Більшість первинних документів мають уніфіковану форму, яка вміщена у журналах, що видаються і надходять у продаж, уніфікованих форм первинної облікової документації. Якщо за будь-якими операціями ці форми не передбачені, вони мають бути затверджені у наказі про облікову політику. Відсутність обов'язкових реквізитів робить первинний документ недійсним. Наприклад, видача грошей з каси за неправильно оформленим касовим ордером вважається нестачею.

Критерій законності – перевірка юридичної доказовості первинної інформації.

Наприклад, якщо з каси видається матеріальна допомога або позичка працівникові організації, то до видаткового касового ордера має бути додана відповідним чином оформлена та підписана заява; якщо до каси надійшли гроші як внесок до статутного капіталу, то їх сума повинна відповідати статутним документам організації, та особа, яка внесла гроші, має значитися у складі засновників; якщо за платіжним дорученням організація, що перевіряється аудитором, перерахувала гроші іншої організації, то повинен існувати договір між організаціями, що відповідає характеру операції.

Критерій дійсності – первинний документ, що має відображати саме ту операцію, яка відбулася насправді (з реальними датами, обсягами та підписами осіб, які беруть участь у цих операціях).

Такі самі критерії використовуються під час перевірки облікових регістрів та звітності.

Документи, що не відповідають формальному критерію, можна назвати документами, які не є доброякісними за формою.

Документи, які відповідають критеріям законності та дійсності, є документами, недоброякісними сутнісно.

Документи, недоброякісні по суті, поділяються на:

Документи, що містять випадкові помилки або записи незаконних операцій, здійснені через незнання;

Документи, що містять ознаки матеріального підроблення (підчистки, дописки, ознаки травлення, ознаки технічного підроблення підписів, підробку таксування тощо).

Методи перевірки

Їх можна поділити на методи документального контролю даних бухгалтерського обліку та звітності та методи фактичного контролю наявності майна.

Методи документального контролю даних бухгалтерського обліку:

Формальна перевірка документів (наприклад, наявність усіх обов'язкових реквізитів у первинних документах тощо);

Арифметична перевірка документів (наприклад, перевірка правильності залишку на кінець дня у касовій книзі);

Перевірка юридичної законності господарських операцій (наявність договорів, контрактів, відповідність операцій нормативно-правовим актам);

Зустрічна перевірка первинних документів та записів в облікових регістрах в організаціях, з якими об'єкт, що перевіряється, перебуває в розрахункових відносинах;

Аналітичні прийоми (порівняння тощо).

Методи фактичного контролю наявності майна (органолептичні):

Інвентаризація;

Візуальне спостереження за порядком ведення складського обліку, видачею готівки, збереженням готівки при їх здачі та отриманні з банку, за контрольно-пропускним режимом;

Службове розслідування.

Ці методи застосовують і аудитори, взявши їх із ревізорської практики. Але аудитору не слід спеціально вести пошук факторів, що вказують на наявність спотворень (пункт 1 розділу 4 стандарту «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності»), на відміну від ревізора, до прямих обов'язків яких це входить. Однак і аудитор, і ревізор не можуть судити про навмисність спотворень (розділ 2 вищезгаданого стандарту) – на це є уповноважені органи, наприклад, прокуратура.

Зустрічна перевірка первинних документів і записів в облікових регістрах в організаціях, з якими об'єкт, що перевіряється, перебуває в розрахункових відносинах, в аудиті викликає великі труднощі, оскільки цей момент законодавчо не врегульований, і інформація, що міститься в первинних документах і облікових регістрах, третіх сторін є комерційною таємницею. При ревізії контролюючий орган може отримати пряме розпорядження перевірити будь-яку організацію у міру її ставлення до державних бюджетних та позабюджетних коштів.

Інвентаризація проводиться ревізором в обов'язковому порядку, інвентаризація (ревізія) каси – відразу ж після прибуття в організацію, що ревізується. Аудитор бере участь у проведенні інвентаризації тільки для оцінки ефективності системи внутрішнього контролю організації, що перевіряється.

Ревізія проводиться за період від попередньої перевірки до початку наступної. Наприклад, якщо дата початку останньої ревізії 22 листопада 1998, а наступна ревізія призначена на 1 грудня 1999, то при її проведенні будуть перевірені документи за період з 22 листопада 1998 по 1 грудня 1999 Аудит ж обмежується календарним роком ; аудиторська перевірка у своїй проводитиметься після складання звітності, зазвичай, не раніше квітня наступного за звітним року. Наприклад, вона буде проведена за період з 1 січня 1999 по 31 грудня 1999 року.

В окремих випадках ревізорська перевірка більша, ніж аудиторська. Наприклад, аудитор виявляє невідповідність між даними статей звітності та залишками по рахунках в облікових регістрах та неправильну оцінку статей балансу. Перевіряючі з податкової інспекції (ревізори) перевірятимуть також неповне заповнення звітності, відсутність взаємної ув'язки статей звітності, недотримання термінів подання звітної інформації.

Альтернативними джерелами інформації є дані, які від третьої сторони.

При державних бюджетних чи податкових перевірках ця інформація може бути отримана із звітності третьої сторони або шляхом тематичної чи загальної перевірки третьої сторони. При аудиторській перевірці така інформація може бути отримана на запит самої організації, що перевіряється, або на запит аудиторської організації.

Некомерційна організація веде бухгалтерський облік та статистичну звітність у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації. Річна бухгалтерська (фінансова) звітність некомерційної організації, що виконує функції іноземного агента, та (якщо інше не передбачено міжнародним договором Російської Федерації) річна бухгалтерська (фінансова) звітність структурного підрозділу іноземної некомерційної неурядової організації підлягають обов'язковому аудиту.

Некомерційна організація надає інформацію про свою діяльність органам державної статистики та податковим органам, засновникам та іншим особам відповідно до законодавства Російської Федерації та установчих документів некомерційної організації.

Некомерційні організації, отримали кошти та інше майно від іноземних джерел, ведуть окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) у межах надходжень від іноземних джерел, і доходів (витрат), отриманих (вироблених) у межах інших надходжень.

Розміри та структура доходів некомерційної організації, а також відомості про розміри та склад майна некомерційної організації, про її витрати, чисельність та склад працівників, про оплату їх праці, про використання безоплатної праці громадян у діяльності некомерційної організації не можуть бути предметом комерційної таємниці.

Некомерційні організації, за винятком зазначених у пункті 3.1 цієї статті, зобов'язані подавати до уповноваженого органу документи, що містять звіт про свою діяльність, про персональний склад керівних органів, документи про цілі витрачання коштів та використання іншого майна, у тому числі отриманих від іноземних джерел, а некомерційні організації, що виконують функції іноземного агента, а також аудиторський висновок. При цьому в документах, що надаються некомерційними організаціями, що виконують функції іноземного агента, повинні міститися відомості про цілі витрачання коштів та використання іншого майна, отриманих від іноземних джерел, та їх фактичне витрачання та використання. Форми подання зазначених документів (за винятком аудиторського висновку) та строки їх подання з урахуванням термінів, передбачених абзацом другим цього пункту, визначаються уповноваженим федеральним органом виконавчої влади.

Некомерційні організації, що виконують функції іноземного агента, подають до уповноваженого органу документи, що містять звіт про свою діяльність, про персональний склад керівних органів, один раз на півроку, документи про цілі витрачання коштів та використання іншого майна, у тому числі отриманих від іноземних джерел, - Щоквартально, аудиторський висновок - щорічно.

Некомерційні організації, засновниками (учасниками, членами) яких не є іноземні громадяни та (або) організації або особи без громадянства, а також не мали протягом року надходжень майна та коштів від іноземних джерел, у разі якщо надходження майна та коштів таких некомерційних організацій протягом року склали до трьох мільйонів рублів, подають до уповноваженого органу або його територіального органу заяву, що підтверджує їх відповідність цьому пункту, та інформацію у довільній формі про продовження своєї діяльності у строки, що визначаються уповноваженим органом.

Некомерційні організації, за винятком зазначених у пункті 3.1 цієї статті, зобов'язані щорічно, а некомерційні організації, що виконують функції іноземного агента, - один раз на півроку розміщувати в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" або надавати засобам масової інформації для опублікування звіту про свою діяльність у обсяг відомостей, що подаються до уповноваженого органу або його територіального органу.

Некомерційні організації, зазначені у пункті 3.1 цієї статті, зобов'язані щорічно розміщувати в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" або надавати засобам масової інформації для опублікування повідомлення про продовження своєї діяльності.

Порядок та терміни розміщення зазначених звітів та повідомлень визначаються уповноваженим федеральним органом виконавчої влади.

З метою забезпечення відкритості та доступності інформації про діяльність державних (муніципальних) установ на офіційному сайті для розміщення інформації про державні та муніципальні установи в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" підлягають розміщенню такі документи:

1) установчі документи державної (муніципальної) установи, у тому числі внесені до них зміни;
2) свідоцтво про державну реєстрацію державного (муніципального) установи;
3) рішення засновника про створення державної (муніципальної) установи;
4) рішення засновника про призначення керівника державної (муніципальної) установи;
5) положення про філії, представництва державної (муніципальної) установи;
6) план фінансово-господарської діяльності державної (муніципальної) установи, що складається та затверджується в порядку, визначеному відповідним органом, що здійснює функції та повноваження засновника, та відповідно до вимог, встановлених Міністерством фінансів Російської Федерації;
7) річна бухгалтерська звітність державного (муніципального) установи;
8) відомості про проведені щодо державної (муніципальної) установи контрольні заходи та їх результати;
9) державне (муніципальне) завдання надання послуг (виконання робіт);
10) звіт про результати діяльності державної (муніципальної) установи та про використання закріпленого за ним державного (муніципального) майна, що складається та затверджується у порядку, визначеному відповідним органом, що здійснює функції та повноваження засновника, та відповідно до загальних вимог, встановлених федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бюджетної, податкової, страхової, валютної, банківської діяльності;
11) бюджетний кошторис казённого установи, що складається, затверджується і ведеться у порядку, встановленому бюджетним законодавством Російської Федерації;
12) рішення органу, що здійснює функції та повноваження засновника автономної установи, про призначення членів наглядової ради автономної установи або дострокове припинення їх повноважень.

Документи, зазначені у пункті 3.3 цієї статті, не розміщуються на офіційному сайті для розміщення інформації про державні та муніципальні установи в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" у разі, якщо такі документи містять відомості, що становлять державну таємницю.

Документи, зазначені у пункті 3.3 цієї статті, розміщуються на офіційному сайті для розміщення інформації про державні та муніципальні установи в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" органом, який здійснює функції та повноваження засновника державної (муніципальної) установи. У разі, якщо такі документи містяться у федеральних інформаційних системах або підлягають обов'язковому включенню до державних та (або) муніципальних інформаційних систем відповідно до законодавства Російської Федерації, такі документи підлягають розміщенню на офіційному сайті для розміщення інформації про державні та муніципальні установи в інформаційно -телекомунікаційної мережі "Інтернет" за допомогою інформаційної взаємодії офіційного сайту для розміщення інформації про державні та муніципальні установи в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" з державними та (або) муніципальними інформаційними системами у порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бюджетної, податкової, страхової, валютної, банківської діяльності.

Орган, який здійснює функції та повноваження засновника державної (муніципальної) установи, вправі передати на підставі прийнятого ним правового акта права щодо розміщення на офіційному сайті для розміщення інформації про державні та муніципальні установи в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" документів про державну (муніципальну) установу цій державній (муніципальній) установі.

Розміщення таких документів на офіційному сайті для розміщення інформації про державні та муніципальні установи в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" та ведення даного сайту здійснюються у порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бюджетної , податкової, страхової, валютної, банківської діяльності

Структурний підрозділ іноземної некомерційної неурядової організації інформує уповноважений орган про обсяг одержуваних цим структурним підрозділом грошових коштів та іншого майна, їх передбачуваний розподіл, про цілі їх витрачання або використання та про їх фактичне витрачання або використання, про передбачувані для здійснення на території Російської Федерації програми, а також про витрачання наданих фізичним та юридичним особам зазначених коштів та про використання наданого ним іншого майна за формою та у строки, які встановлюються уповноваженим федеральним органом виконавчої влади.

Структурне підрозділ іноземної некомерційної неурядової організації щорічно представляє в уповноважений орган аудиторський висновок, отриманий від російської аудиторської організації (російського індивідуального аудитора), якщо інше не передбачено міжнародним договором Російської Федерації.

Уповноважений орган розміщує на своєму офіційному сайті в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет" відомості, подані структурним підрозділом іноземної некомерційної неурядової організації або надає їх засобам масової інформації для опублікування.

Контроль за дотриманням некомерційними організаціями вимог законодавства Російської Федерації та цілей, передбачених їх установчими документами, здійснюється при проведенні федерального державного нагляду за діяльністю некомерційних організацій, за винятком бюджетних та казенних установ, та відомчого контролю за діяльністю бюджетних та казенних установ.

Федеральний державний нагляд за діяльністю некомерційних організацій здійснюється уповноваженим органом відповідно до його компетенції у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

До відносин, пов'язаних із здійсненням федерального державного нагляду за діяльністю некомерційних організацій, організацією та проведенням перевірок некомерційних організацій, застосовуються положення Федерального закону від 26 грудня 2008 N 294-ФЗ "Про захист прав юридичних осіб та індивідуальних підприємців при здійсненні державного контролю (нагляду) та муніципального контролю" з урахуванням зазначених у пунктах 4.2 - 4.5 цієї статті особливостей організації та проведення позапланових перевірок.

Підставою щодо позапланової перевірки некомерційної організації є:

Позапланова перевірка на підставах, зазначених у підпунктах 3 та 6 пункту 4.2 цієї статті, проводиться уповноваженим органом негайно з повідомленням органу прокуратури у порядку, встановленому частиною 12 статті 10 Федерального закону від 26 грудня 2008 року N 294-ФЗ " індивідуальних підприємців під час здійснення державного контролю (нагляду) та муніципального контролю".

Попереднє повідомлення некомерційної організації про проведення позапланової перевірки у зв'язку з наявністю її діяльності ознак екстремізму не допускається.

Планові перевірки некомерційної організації, що виконує функції іноземного агента, проводяться не частіше одного разу на рік.

Позапланові перевірки некомерційної організації, що виконує функції іноземного агента, проводяться з підстав, зазначених у пункті 4.2 цієї статті, та з урахуванням положень пунктів 4.3 та 4.4 цієї статті.

Втратив силу. – Федеральний закон від 21.02.2014 N 18-ФЗ.

Щодо некомерційної організації уповноважений орган та його посадові особи у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, мають право:

1) вимагати в органів управління некомерційної організації їх розпорядчі документи, за винятком документів, що містять відомості, які можуть бути отримані відповідно до підпункту 2 цього пункту;
2) запитувати та отримувати інформацію про фінансово-господарську діяльність некомерційних організацій в органів державної статистики, федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, та інших органів державного нагляду та контролю, а також у кредитних та інших фінансових організацій ;
3) направляти своїх представників для участі у заходах, що проводяться некомерційною організацією;
4) проводити перевірки відповідності діяльності некомерційної організації, у тому числі щодо витрачання коштів та використання іншого майна, цілей, передбачених її установчими документами. Такі перевірки можуть проводитись щодо структурного підрозділу іноземної некомерційної неурядової організації, за винятком структурних підрозділів іноземної неурядової некомерційної організації, які мають імунітет від зазначених дій;
5) у разі виявлення порушення законодавства Російської Федерації або вчинення некомерційною організацією дій, що суперечать цілям, передбаченим її установчими документами, винести їй письмове попередження із зазначенням допущеного порушення та строку його усунення, що становить не менше місяця. Попередження, винесене некомерційній організації, може бути оскаржене до вищого органу або суду;
6) втратив чинність. – Федеральний закон від 04.06.2014 N 147-ФЗ.

Контроль за діяльністю бюджетних та казенних установ здійснюється:

1) федеральними державними органами, що здійснюють функції та повноваження засновника, - щодо федеральних бюджетних та казенних установ;
2) у порядку, встановленому вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта Російської Федерації, - щодо бюджетних та казенних установ суб'єкта Російської Федерації;
3) у порядку, встановленому місцевою адміністрацією муніципального освіти, - щодо муніципальних бюджетних та казенних установ.

Контроль над діяльністю казенних і бюджетних установ, підвідомчих федеральним органам структурі державної влади (державним органам), у яких законом передбачено військова і прирівняна до неї служба, здійснюється з урахуванням вимог законодавства Російської Федерації про захист державної таємниці.

У разі виявлення порушення законодавства Російської Федерації або скоєння філією або представництвом іноземної некомерційної неурядової організації дій, що суперечать заявленим цілям і завданням, уповноважений орган має право винести керівнику відповідного структурного підрозділу іноземної некомерційної неурядової організації письмове попередження та строки його попередження місяця. Попередження, винесене керівнику відповідного структурного підрозділу іноземної некомерційної неурядової організації, може бути оскаржено до вищого органу або суду.

Втратив силу. – Федеральний закон від 04.06.2014 N 147-ФЗ.

Некомерційні організації зобов'язані інформувати уповноважений орган про зміну відомостей, зазначених у пункті 1 статті 5 Федерального закону "Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців", за винятком відомостей про отримані ліцензії, протягом трьох днів з дня настання таких змін та подавати відповідні документи для ухвалення рішення про їх направлення до реєструючого органу. Рішення про направлення відповідних документів до реєструючого органу приймається в тому самому порядку і в ті ж терміни, що й рішення про державну реєстрацію. У цьому перелік і форми документів, необхідних внесення таких змін, визначаються уповноваженим федеральним органом виконавчої.

Некомерційна організація, яка має намір після державної реєстрації здійснювати свою діяльність як некомерційна організація, що виконує функції іноземного агента, зобов'язана до початку здійснення такої діяльності подати до уповноваженого органу заяву про включення її до передбаченого пунктом 10 статті 13.1 цього Федерального закону реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента.

У разі виявлення некомерційної організації, яка здійснює діяльність як некомерційна організація, що виконує функції іноземного агента, яка не подала заяву про включення її до передбаченого пунктом 10 статті 13.1 цього Федерального закону реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, уповноважений орган включає таку некомерційну організацію вказаний реєстр.

Рішення про включення такої некомерційної організації до Реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, може бути оскаржене до суду.

Уповноважений орган приймає рішення про виключення некомерційної організації з реєстру некомерційних організацій, які виконують функції іноземного агента:

1) у разі припинення діяльності некомерційної організації у зв'язку з її ліквідацією чи реорганізацією у формі, що передбачає припинення діяльності юридичної особи, або у зв'язку з винятком некомерційної організації, яка припинила свою діяльність як юридичну особу, з єдиного державного реєстру юридичних осіб;
2) якщо за результатами позапланової перевірки, проведеної на підставі, передбаченій підпунктом 6 пункту 4.2 цієї статті, встановлено, що некомерційна організація протягом року, що передував дню подання заяви про виключення цієї некомерційної організації з реєстру некомерційних організацій, які виконують функції іноземного агента, не отримувала кошти та інше майно від іноземних джерел та (або) не брала участі в політичній діяльності, що здійснюється на території Російської Федерації;
3) якщо за результатами позапланової перевірки, проведеної на підставі, передбаченій підпунктом 6 пункту 4.2 цієї статті, щодо некомерційної організації, яка раніше виключалася з реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, встановлено, що ця некомерційна організація протягом трьох років, що передувала подання заяви про виключення її із зазначеного реєстру, не отримувала кошти та інше майно від іноземних джерел та (або) не брала участі в політичній діяльності, що здійснюється на території Російської Федерації;
4) якщо за результатами позапланової перевірки, проведеної на підставі, передбаченій підпунктом 6 пункту 4.2 цієї статті, встановлено, що некомерційна організація не пізніше ніж через три місяці з дня включення її до Реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, відмовилася від отримання коштів та іншого майна від іноземних джерел та повернула кошти та інше майно іноземному джерелу, від якого вони були отримані.

Форма заяви про виключення некомерційної організації з реєстру некомерційних організацій, які виконують функції іноземного агента, затверджується уповноваженим органом.

Рішення про виключення некомерційної організації з реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, у разі передбаченому підпунктом 1 пункту 7.1 цієї статті приймається уповноваженим органом не пізніше ніж через п'ять днів з дня внесення до єдиного державного реєстру юридичних осіб відповідного запису.

Рішення про виключення некомерційної організації з реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, у випадках, передбачених підпунктами 2 - 4 пункту 7.1 цієї статті, або про відмову у виключенні некомерційної організації із зазначеного реєстру приймається уповноваженим органом не пізніше ніж через три місяці з дня отримання від некомерційної організації заяви про її виключення із зазначеного реєстру.

Рішення про відмову у виключенні некомерційної організації з реєстру некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, приймається уповноваженим органом у разі, якщо за результатами позапланової перевірки, проведеної на підставі, передбаченій підпунктом 6 пункту 4.2 цієї статті, встановлено, що некомерційна організація не подала достовірності припинення нею діяльності як некомерційна організація, що виконує функції іноземного агента. Зазначене рішення може бути оскаржено некомерційною організацією до суду.

У разі непредставлення філією або представництвом іноземної некомерційної неурядової організації у встановлений термін інформації, передбаченої пунктом 4 цієї статті, відповідний структурний підрозділ іноземної некомерційної неурядової організації може бути виключений з реєстру філій та представництв міжнародних організацій та іноземних некомерційних неурядових організацій.

У разі якщо діяльність філії або представництва іноземної некомерційної неурядової організації не відповідає заявленим у повідомленні цілям та (або) поданим відповідно до пункту 4 цієї статті відомостям, такий структурний підрозділ може бути виключений з реєстру філій та представництв міжнародних організацій та іноземних некомерційних неурядових організацій рішенню уповноваженого органу.

Неодноразове неподання некомерційною організацією у встановлений термін відомостей, передбачених цією статтею, є підставою для звернення уповноваженого органу або його територіального органу до суду із заявою про ліквідацію цієї некомерційної організації.

Уповноважений орган приймає рішення про виключення філії або представництва іноземної некомерційної неурядової організації з реєстру у зв'язку з ліквідацією відповідної іноземної некомерційної неурядової організації, а також у зв'язку з прийняттям іноземної некомерційної неурядової організації рішення про припинення діяльності своєї філії або закриття.

Уповноважений орган направляє структурному підрозділу іноземної некомерційної неурядової організації в письмовій формі мотивоване рішення про заборону здійснення на території Російської Федерації заявленої для здійснення на території Російської Федерації програми або її частини. Структурний підрозділ іноземної некомерційної неурядової організації, яке одержало зазначене рішення, має припинити діяльність, пов'язану із здійсненням цієї програми у зазначеній у рішенні частини. Невиконання зазначеного рішення тягне за собою виключення відповідної філії чи представництва іноземної некомерційної неурядової організації з реєстру, ліквідацію відділення іноземної некомерційної неурядової організації.

З метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав та законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни та безпеки держави уповноважений орган має право винести структурному підрозділу іноземної некомерційної неурядової організації у письмовій формі мотивоване рішення про заборону спрямування коштів та іншого майна певним одержувачам зазначених коштів та іншого майна.

Федеральні органи державного фінансового контролю, федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, встановлюють відповідність витрачання коштів та використання іншого майна некомерційними організаціями цілям, передбаченим їх установчими документами, а філіями та представництвами іноземних некомерційних неурядових цілям і завданням і повідомляють про результати органу, який прийняв рішення про реєстрацію відповідної некомерційної організації, включення до реєстру філії або представництва іноземної некомерційної неурядової організації, а щодо бюджетних установ - відповідних органів, які здійснюють функції та повноваження засновника.

Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений на здійснення функції протидії легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, та фінансуванню тероризму, аналізує інформацію про операції некомерційних організацій, отриману ним на підставі Федерального закону від 7 серпня 2001 року N 115-ФЗ "Про протидію" легалізації (відмивання) доходів, отриманих злочинним шляхом, та фінансування тероризму", і за наявності підстав, що свідчать про неповноту та (або) недостовірність зазначеної інформації або про те, що некомерційна організація не виконує або не повною мірою виконує вимоги законодавства Російської Федерації, повідомляє про це орган, який прийняв рішення про державну реєстрацію даної некомерційної організації, на запит зазначеного органу або з власної ініціативи.

Іноземна некомерційна неурядова організація має право оскаржити дії (бездіяльність) державних органів до суду за місцезнаходженням державного органу, дії (бездіяльність) якого оскаржуються.

Уповноважений орган щорічно представляє Державній Думі Федеральних Зборів Російської Федерації доповідь про діяльність некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента, що містить інформацію про участь їх у політичній діяльності, що здійснюється на території Російської Федерації, про надходження та витрачання коштів, а також про результати контролю за їх діяльністю.

Демідов А. В.,
експерт журналу

Нині розвиток економіки країни неминуче зумовлює необхідність підвищення ефективності державного управління. Державний фінансовий контроль, будучи важливою функцією державного управління, є системою заходів щодо перевірки законності, доцільності та ефективності дій щодо формування, розподілу та використання фінансових коштів, що знаходяться в розпорядженні федерального уряду, а також регіональних і місцевих органів влади.

Ефективність використання бюджетних коштів означає, що при складанні та виконанні бюджетів учасники бюджетного процесу в рамках встановлених ним бюджетних повноважень повинні виходити з необхідності досягнення заданих результатів із використанням найменшого обсягу коштів або досягнення найкращого результату з використанням визначеного бюджетом обсягу коштів. Цільовий характер бюджетних коштів означає, що бюджетні асигнування та ліміти бюджетних зобов'язань доводяться до конкретних одержувачів бюджетних коштів із зазначенням мети їх використання.

Досягнення повною мірою цілей державного фінансового контролю передбачає:
- Контроль за повнотою та своєчасністю формування та виконання федерального бюджету, бюджетів державних позабюджетних фондів та бюджетів суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування;
- Контроль за дотриманням законодавчих та нормативних правових актів, стандартів та правил формування, розподілу та використання державних та муніципальних фінансових засобів;
- контроль за економічною обґрунтованістю, правомірним, цільовим та ефективним використанням державних та муніципальних фінансових ресурсів, наданням та використанням податкових та митних пільг, кредитних та позикових коштів, залучених під гарантії держави, а також інших форм державної підтримки;
- Контроль за дотриманням законодавства при здійсненні валютних, експортно-імпортних та інших зовнішньоекономічних операцій;
- Контроль за дотриманням законодавства Російської Федерації про банківську діяльність та законодавства Російської Федерації про цінні папери;
- Контроль за виконанням міжнародних фінансових зобов'язань Російської Федерації, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу;
- Протидія легалізації (відмивання) доходів, отриманих злочинним шляхом, та незаконного вивезення за кордон російського капіталу.

Форми державного фінансового контролю, що відрізняються регламентом контрольного заходу, визначені Бюджетним кодексом Російської Федерації - це зовнішній і внутрішній фінансовий контроль.

Фінансовий контроль із боку держави здійснюють: Рахункова палата Російської Федерації, контрольні органи законодавчих (виконавчих) органів суб'єктів Російської Федерації.

Однією з основних завдань органів зовнішнього державного фінансового контролю є організація та здійснення контролю за своєчасним виконанням доходних та видаткових статей відповідних бюджетів та бюджетів позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням.

Найважливішою прерогативою органу зовнішнього контролю є фінансова експертиза проектів федеральних законів, аналіз виявлених відхилень від встановлених показників федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів, питання координації, методології, наукового та інформаційного забезпечення, підготовки кадрів з урахуванням сучасної міжнародної практики, своєчасне підвищення їх кваліфікації необхідних методик щодо організації контрольних заходів, типового оформлення актів та реалізації матеріалів перевірок, включаючи рекомендації щодо вирішення питань у різних ситуаціях, що виникають у ході проведення контрольних заходів. Дуже перспективним видається розробка системи навчання та атестації фахівців контрольно-лічильних органів суб'єктів Російської Федерації з використанням інтернет-технологій.

Регіональні контрольно-рахункові органи як органи, підзвітні законодавчій владі та наділені повноваженнями проводити зовнішній аудит регіональних бюджетів, здійснювати контроль за їх виконанням, мають право контролювати ефективність та законність управління регіональними фінансами.

Таким чином, зовнішній державний фінансовий контроль дозволяє оцінити об'єктивність інформації, що надається виконавчою владою, про підсумки виконання бюджету, достовірність прогнозу макроекономічних параметрів соціальноекономічного розвитку країни та реалістичність бюджетних проектувань на майбутній фінансовий рік, хід реалізації державних програм і проектів, своєчасність та повноту виконання бюджетних призначень.

Контроль регіональних цільових програм одна із напрямів державного фінансового контролю. Нині контроль регіональних цільових програм здійснюється владними структурами, створюваними у системі виконавчої, і є частиною механізму програмно-цільового управління на вирішення стратегічних і поточних завдань соціально-економічного розвитку суб'єктів РФ.

Розглянемо форми та методи зовнішнього державного контролю за реалізацією регіональних цільових програм, що передбачають підтримку некомерційних організацій.

Форми та методи зовнішнього державного контролю за реалізацією регіональних цільових програм, що передбачають підтримку некомерційних організацій
Нині у державному секторі здійснюється використання бюджетування, орієнтованого результат, що зумовлює необхідність формулювання цілей і завдань регіональних цільових програм у нових умовах. Зазначені цілі та завдання мають співпадати зі стратегічними цілями та тактичними завданнями, що наводяться у доповідях головних розпорядників бюджетних коштів – державних замовників цільових програм про основні напрямки діяльності та результати. Відповідно повинні збігатися і значення показників, що характеризують досягнення цілей та завдань, із встановленими у названій доповіді.

Основний принцип організації бюджетного процесу, орієнтованого на результат, полягає у забезпеченні тісного взаємозв'язку між виділеними бюджетними ресурсами та очікуваними результатами їх використання. Він реалізується за допомогою впровадження у бюджетний процес комплексу відповідних правил та процедур на всіх рівнях бюджетної системи (рис. 1)

Керівництво діяльністю суб'єктів бюджетного планування здійснює Уряд Москви. Суб'єкти бюджетного планування, під якими розуміються департаменти, комітети, управління визначають питання міської політики у відповідних сферах.

Формування бюджету Москви здійснюється відповідно до стратегічними цілями і пріоритетами соціально-економічної політики держави, визначеними Урядом Москви. Суб'єкти бюджетного планування обґрунтовують обсяги та структуру своїх видаткових потреб виходячи із стратегічних цілей, яких вони мають намір досягти, формулюють їх у вигляді кінцевих суспільно значущих результатів реалізації функцій держави у сфері їх діяльності, що характеризуються якісними соціально-економічними показниками.

Розробка цих цілей здійснюється у тісній ув'язці з розробкою тактичних завдань та програм діяльності. Тактичні завдання є коротким описом кінцевих, кількісно вимірюваних, суспільно значущих результатів діяльності суб'єкта бюджетного планування за конкретними напрямами досягнення кожної стратегічної мети.

Конкретні шляхи реалізації стратегічних цілей і тактичних завдань визначаються у міських програмах, що розробляються, які повинні містити:
– чітке формулювання мети програми, що відповідає повноваженням та сфері відповідальності адміністратора (координатора програми);
– опис очікуваних, кількісно вимірних результатів програми, які включають як безпосередні результати, тобто надання послуг певної якості та обсягу, так і кінцеві результати як ефект від наданих послуг для їх одержувачів;
– наявність системи показників для вимірювання результатів реалізації програми (індикаторів економічної та соціальної ефективності) та цільових значень кожного з таких показників для вимірювання результатів реалізації програми (індикаторів економічної та соціальної ефективності) та цільових значень кожного з таких показників, необхідних та достатніх для оцінки програми у процесі її підготовки, здійснення та після завершення;
– обґрунтування потреб у ресурсах для досягнення цілей та результатів програми, ризиків та стійкості програми до зовнішніх умов;
- Опис системи управління програмою, розмежування повноважень та відповідальності різних суб'єктів управління, їх звітності.

У разі організації бюджетного процесу, орієнтованого результат, завданням Контрольно-счетной палати м. Москви є визначення ступеня досягнення департаментами, комітетами, управліннями запланованих результатів своєї діяльності, і навіть результатів виконання міських цільових програм.

Задля реалізації регіональних цільових програм потрібно узгодження зусиль багатьох органів прокуратури та відомств, галузей регіональної економіки. Як показує досвід Контрольно-счетной палати Москви, зниження ефективності реалізації цільових програм міста Москви, зазвичай, відбувається за низької координації спільних дій учасників програм. Така ситуація має місце у багатьох суб'єктах РФ: збитки регіональної економіки завдається через відсутність координації діяльності різних органів прокуратури та відомств під час вирішення соціально-економічних завдань, розсіювання відповідальності за якість розробки проектів цільових програм, і організацію реалізації.

Управління цільовими програмами, що включає аналіз стану економіки, соціальної сфери та екології регіону, планування заходів, їх реалізацію та контроль, спрямоване на досягнення поставленої мети в умовах нестабільних міжбюджетних відносин, конкурентного ринкового середовища. Всі ці умови разом вимагають наявності гнучких механізмів управління цільовими програмами.

Складовою контролю регіональних цільових програм, що передбачають підтримку некомерційних організацій (далі – регіональні цільові програми), є рух різних ресурсів у процесі їх розподілу та перерозподілу між програмами та їх заходами, а також розподіл функцій, завдань, повноважень та відповідальності учасників цільових програм, якість програм досягнення запланованих кінцевих результатів програм.

Крім того, складова контролю регіональних цільових програм пов'язана з органами, які здійснюють контроль у сфері програмно-цільового управління.

Орган програмно-цільового управління, відповідальний за реалізацію програми, повинен здійснювати поточний та періодичний контроль за виконанням програми. Строки та порядок контролю мають регулюватися нормативним правовим актом. Контроль зазначеним органом може здійснюватися також за разовим запитам законодавчих та виконавчих органів влади суб'єкта РФ. Регулярність та порядок здійснення періодичного контролю мають регламентуватися в ході затвердження програми. При цьому контролю та оцінки підлягають:
- Дотримання регламенту конкурсного відбору некомерційних організацій - виконавців;
– виконання етапів програми, затверджених програмних заходів та їх показників за змістом, обсягами, ресурсомісткістю, термінами тощо;
– витрати ресурсів (за видами, строками надходження та освоєння), а також ефективність їх використання;
– економічна ефективність програмних заходів та виконуваних робіт;
- Збереження програмних показників при плануванні робіт;
- Дотримання встановлених стандартів, правил, обмежень.

Відомості, отримані під час контролю, мають бути документально оформлені.

Звіт про результати контролю має направлятися керівнику програми, державному замовнику-координатору і, нарешті, органу-координатору у сфері програмноцільового управління суб'єкт РФ.

Органом-координатором повинні розглядатися проміжні та остаточні підсумки реалізації програми, проводитись оцінка їхньої економічної та соціальної ефективності із залученням фінансового органу, органу програмно-цільового управління програмою, зацікавлених органів виконавчої влади, підприємств, організацій, наукової громадськості та експертів.

За результатами обговорення мають бути підготовлені пропозиції для глави суб'єкта РФ про продовження робіт та фінансування програми або про їх припинення, щодо покращення управління програмою, коригування програми, уточнення переліку пільг та санкцій учасникам реалізації програми.

Аналіз практики використання методів контролю дозволяє зробити висновок про те, що в порядку формування та реалізації регіональних цільових програм, що передбачають підтримку некомерційних організацій, можуть отримати правове регулювання такі основні методи (табл. 1).

Розглянемо докладніше наведені у таблиці 4.1 методи, які використовуються під час проведення контрольно-ревізійних та експертно-аналітичних заходів, здійснюваних у межах реалізації регіональних цільових програм, які передбачають підтримку некомерційних організацій.

Ревізія– метод фінансового контролю (документальний та фактичний) законності, доцільності та ефективності вчинених у періоді фінансових операцій, що перевіряється, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності, а також законності та обґрунтованості дій посадових осіб при їх здійсненні. При цьому ревізованою одиницею є некомерційна організація, що підлягає ревізії, програма, діяльність, функція або проект, які піддаються контрольному заходу.

Мета ревізії – дотримання конкретних процедур, норм чи правил діяльності, звітності господарюючого (економічного) суб'єкта, що перевіряється, але не перевірка його методів управління або організації, якщо вони не суперечать чинному законодавству.

У процесі ревізії здійснюється вивчення та аналіз господарських операцій та діяльності об'єкта контролю на предмет їх відповідності встановленому законодавству, стандартам, нормам та правилам.

Перевіркає одиничне контрольне дію чи дослідження стану справ одному чи кількох певних ділянках фінансово-господарську діяльність об'єкта контролю. Документальною перевіркою встановлюється правильність, законність та доцільність господарських операцій. Об'єктом документальної перевірки є інформація, що характеризує господарські операції. За змістом, призначенням і цілям господарські операції різноманітні і переважно взаємопов'язані. Тому перевірка спрямована як на пізнання змісту та сутності кожної господарської операції окремо, а й її взаємозв'язків коїться з іншими операціями.

Перевірки Контрольно-рахункової палати м. Москви, об'єднані в єдиний комплекс на основі загальної тематики, дозволяють у процесі роботи всебічно вивчити різні питання та проблеми формування та виконання міського бюджету та бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів, фінансово-господарської діяльності об'єктів, що перевіряються.

Перевірки можуть бути камеральними та виїзними.

Прикладом камеральних перевірок є контрольні заходи, проведені напрямами діяльності Контрольно-счетной палати м. Москви відповідно до порядком організації оперативного (поточного) контролю над ходом виконання міських цільових програм поточного фінансового року.

Виїзні перевірки здійснюються контрольно-рахунковими органами у вигляді тематичних перевірок, перевірок повноти надходження, бюджетних та позабюджетних коштів, а також експрес-перевірок, що проводяться у формі оперативного контролю, як правило, для підтвердження результатів камеральних перевірок.

Обстеження– це ознайомлення контролюючих органів із станом певного спрямування чи питання фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю.

Обстеження як метод державного фінансового контролю використовується при проведенні контрольно-ревізійних або експертно-аналітичних заходів, результати яких повинні містити інформацію про наявність та стан матеріальних об'єктів у натурі, дані про контрольні виміри, наприклад, виконані будівельно-монтажні роботи, або ж про обсяги прихованих будівельно-монтажні роботи.

Нагляд- Здійснення дій за виконанням органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами, юридичними особами та громадянами встановлених Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами та іншими нормативними правовими актами загальнообов'язкових правил поведінки.

Нагляд як метод зовнішнього державного фінансового контролю передбачає видачу органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими особами організаціям та громадянам ліцензій на провадження певного виду діяльності або дозволів на здійснення ними контрольних дій. Результатом наглядових дій уповноваженого те що органу державного фінансового контролю може стати відкликання ліцензії у суб'єкта економічних відносин, який систематично допускає порушення встановлених фінансовим законодавством Російської Федерації норм і положень.

Аналіз– вивчення предмета контролю шляхом поділу його на складові (за ознаками, властивостями, відносинами). Кожна з виділених елементів аналізується окремо не більше єдиного цілого.

Метою аналізу підсумків контрольних ревізійних та експертно-аналітичних заходів є дослідження причин та наслідків виявлених відхилень та порушень у процесі виконання цільових програм.

Аудит ефективностіє оцінку ефективності управління фінансовими потоками і державною (муніципальною) власністю, а також ефективності податкового адміністрування. У широкому значенні – це оцінка ефективності та результативності цільових програм та тривалих фінансових вкладень, системний, комплексний аналіз фінансово-господарської діяльності адміністраторів бюджетних коштів.

Оскільки контроль регіональних цільових програм одна із напрямів державного фінансового контролю, справедливо буде звернутися до положень Бюджетного кодексу РФ (ст. 265), який під формами фінансового контролю має на увазі:
– попередній контроль, який здійснюється під час обговорення та затвердження проектів законів (рішень) про бюджет та інших проектів законів (рішень) з бюджетно-фінансових питань;
– поточний контроль, який здійснюється під час розгляду окремих питань виконання бюджетів на засіданнях комітетів, комісій, робочих груп законодавчих (представницьких) органів у ході парламентських слухань та у зв'язку з депутатськими запитами;
– наступний контроль, який здійснюється під час розгляду та затвердження звітів про виконання бюджетів.

Зазначена класифікація форм фінансового контролю знаходить відображення у контролі регіональних цільових програм на стадії розробки проекту програми (попередній контроль), у ході реалізації програми (поточний контроль) та підбиття підсумків програми та обговорення її результатів (наступний контроль). Такий аспект контролю вчені називають тимчасовим.

У свою чергу, розглядаючи тимчасовий аспект фінансового забезпечення реалізації соціально-економічної політики держави і суб'єктів РФ, що входять до нього, можна виділити безперервно наступні один за одним стадії розвитку цього процесу з точки зору контролю бюджетного процесу. Саме тому контроль регіональних цільових програм має бути інтегрований в основні складові бюджетного процесу та здійснюватися безперервно та послідовно протягом усього життєвого циклу програм у формі попереднього, поточного та подальшого контролю.

При цьому життєвий цикл програм може перевищувати тривалість бюджетного процесу, так і бути меншим або рівним йому. Найчастіше (при реалізації програм, розроблених на період понад три роки) контроль регіональних цільових програм виходить за межі трирічного циклу бюджету суб'єкта РФ.

Останніми роками посилилася роль зовнішнього контролю регіональних цільових програм, і підвищилася значимість роботи у цьому напрямі контрольно-счетных палат суб'єктів РФ. Названі органи протягом кожного календарного року працюють із бюджетами трьох років, а, у свою чергу, кожен бюджет знаходиться на одному з етапів трирічного циклу.

В даний час контрольно-рахункові палати протягом поточного року проводять експертизу проекту бюджету на наступні три роки, здійснюють контроль за виконанням бюджету поточного року, а також перевіряють достовірність виконання бюджету минулого року. Таким чином, контрольно-рахункові палати суб'єктів РФ є, по суті, єдиними органами зовнішнього контролю, які мають можливість контролю регіональних цільових програм на всіх стадіях бюджетного процесу протягом поточного року. Безперервний п'ятирічний цикл зовнішнього контролю регіональних цільових програм схематично представлено на рис. 2.

Вказані вище умови значно сприяють підвищенню ефективності контролю регіональних цільових програм. Однак слід сказати про те, що поки що не у всіх суб'єктах РФ контрольно-лічильні палати проводять експертизу проектів регіональних цільових програм.

Крім того, положеннями новою редакцією Бюджетного кодексу РФ, які набули чинності з 1 січня 2008 року, ряд контрольних органів обмежені у проведенні експертизи цільових програм.

У чинній редакції Бюджетного кодексу РФ зазначено, що органи державного, муніципального фінансового контролю, створені відповідно законодавчими (представницькими) органами РФ та суб'єктів РФ, представницькими органами місцевого самоврядування, проводять експертизи проектів федеральних та регіональних цільових програм. Однак у новій редакції зазначені положення зведені лише експертизі проектів довгострокових цільових програм.

Разом з тим, оскільки повноваження зазначених органів визначаються також законом, доцільно встановлення законодавчими актами суб'єктів РФ повноважень зазначених органів щодо проведення експертизи регіональних цільових програм незалежно від терміну, на який вони розроблені.

З використанням механізмів середньострокового планування розширюються можливості та стимули підвищення ефективності управління державними ресурсами. Йдеться про перехід, що відбувається в даний час, на середньострокове бюджетне планування, орієнтоване на результат.

Загалом систему контролю регіональних цільових програм можна побудувати за такою схемою:
1) контроль регіональних цільових програм на проектно-прогнозної стадії з метою можливої оцінки реалізованості пріоритетів соціально-економічного розвитку суб'єкта РФ, прогнозу та програми соціально-економічного розвитку РФ та суб'єктів РФ (попередній контроль);
2) контроль розподілу та доведення коштів бюджету до виконавців програмних заходів, розподілу повноважень учасників регіональних цільових програм (контроль виконання або наступний контроль);
3) контроль ефективності реалізації регіональних цільових програм, включаючи контроль ефективності використання бюджетних коштів (аудит ефективності, спрямований на перевірку дотримання найважливішого принципу бюджетної системи – принципу ефективності та економності використання).

Отже, у системі контролю регіональних цільових програм виділяється особливий метод контролю – аудит ефективності, здійснюваний нині контрольно-счетными органами (до повноважень регіональним законодавством віднесено цей метод контролю).

Аудит ефективності як метод контролю регіональних цільових програм, що передбачають підтримку некомерційних організацій, може здійснюватися як на проектній стадії формування програм, так і під час їх виконання та затвердження результатів.

На проектній стадії цілями аудиту ефективності (попереднього контролю) мають стати:
- Оцінка проекту регіональної цільової програми як найважливішого інструменту реалізації бюджетної політики, пріоритетів соціально-економічного розвитку суб'єкта РФ;
- визначення обґрунтованості та достовірності показників встановлених у проекті регіональної цільової програми, та їх відповідності показникам прогнозу та програми соціально-економічного розвитку РФ та суб'єкта РФ;
- Визначення відповідності змісту проекту регіональної цільової програми чинному законодавству;
- Визначення відповідності цілей регіональної цільової програми пріоритетам, встановленим на федеральному рівні, співвідношення показників розвитку суб'єкта РФ у проекті цільової програми із загальноросійськими показниками;
- Оцінка реальності встановлених у проектах регіональних цільових програм передбачуваних обсягів бюджетного фінансування;
- Визначення ступеня охоплення заходами регіональних проблем; і т.д.

Загалом важливим методологічним забезпеченням аудиту ефективності проекту регіональної цільової програми має стати механізм, який би проведення двох важливих оцінок:
1) оцінки доцільності вирішення соціально-економічних проблем розвитку суб'єктів РФ із застосуванням програмно-цільового методу;
2) оцінки відповідності поданого проекту вимогам федерального та регіонального законодавства.

Для проведення першої оцінки потрібна наявність у суб'єктах РФ критеріїв відбору проблем для програмної розробки.

Після ухвалення законодавчими чи виконавчими органами влади суб'єктів РФ регіональних цільових програм, і навіть затвердження їхнього числа переліку фінансованих програм із бюджету суб'єкта РФ, органи виконавчої розпочинають реалізації функцій із забезпечення виконання програм (до поточного контролю).

На стадії виконання регіональних цільових програм контроль проводиться під час здійснення фінансових операцій із державними коштами, і навіть під час здійснення організаційних, економічних заходів, вкладених у виконання заходів програм. Ця стадія контролю сприяє дотриманню фінансової дисципліни та вимог законодавства.

Поточний контроль регіональних цільових програм є систему різноманітних заходів (контрольних, експертно-аналітичних, організаційних та інших), проведених органами виконавчої суб'єкта РФ, керівниками програм, відповідальними виконавцями заходів програм і контрольними органами.

Поточний контроль дозволяє здійснювати шляхом аналізу отриманої, обробленої та узагальненої інформації моніторинг реалізації регіональних цільових програм за відповідний період. У процесі його здійснення виявляються негативні тенденції та порушення в ході реалізації регіональних цільових програм, вносяться пропозиції щодо їх усунення.

Поточний контроль регіональних цільових програм здійснюється і в ході розгляду окремих питань їх виконання на засіданнях комітетів, комісій, робочих груп законодавчих (представницьких) органів, в ході парламентських слухань, за допомогою депутатських запитів, контрольно-рахунковими органами.

З боку органів виконавчої влади поточний контроль може здійснюватись як документальна перевірка відповідності передбачуваних до оплати витрат затвердженому кошторису за програмою, відповідності укладених договорів вимогам програми та чинному законодавству, а також як перевірка документів, що підтверджують належну реалізацію заходів цільової програми.

Таким чином, поточний контроль регіональних цільових програм здійснюється і законодавчою, і виконавчою владою за допомогою різних методів та способів.

Для забезпечення поточного контролю важливо, щоб під час підготовки даних про хід виконання бюджету суб'єкта РФ до зазначеної інформації прикладалися матеріали щодо виконання регіональних цільових програм у формі звіту.

З урахуванням нестабільності міжбюджетних відносин потрібна розробка гнучких механізмів управління цільовими програмами, моніторинг та контроль за виконанням цільових програм та їхньою ефективністю.

Також із цієї теми.