Смесители

Внереализационные доходы в налоговом учете. Прочие внереализационные расходы

В исследовании хозяйственной деятельности, кроме анализа состояния итогов выполнения и доходов от работ, производства товарной продукции, изучения состояния основных средств и иных активов, большое значение имеет анализ величин прибыли и убытков, которые были получены предприятием от внереализационных операций. В состав данных затрат входят те, которые включены в себестоимость всего вышеперечисленного, а конкретнее:

Внереализационные доходы, получаемые от долевого или паевого участия в других компаниях и корпорациях, в том числе в виде дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию. Эти доходы, как правило, формируются в случаях получения прибыли в виде ее части от прибыли других предприятий. Дивиденд представляет собой часть прибыли, которая рассчитывается на одну простую или Облигация - это фактом существования которой подтверждается обязательство по возмещению актива его владельцу.

Доходы, которые предприятие или организация могут получить от сдачи в аренду имущества, но только в том случае, если этот вид деятельности не является основным видом деятельности для данного хозяйствующего субъекта. Таким образом, внереализационные доходы включают в себя арендную плату, так как ее величина может включаться в стоимость сданных объектов при их оценке.

Состоявшиеся и признанные предприятием-должником штрафы и прочие санкции, которые уплачены за нарушение условий хозяйствования. Неустойкой считается определенная законом сумма, подлежащая к уплате должником в случае нарушения договоров или их ненадлежащего исполнения.

Прибыль, которая была установлена в отчетном году, но полученная за прошлые годы. Здесь отражаются суммы, которые поступили на счета предприятия за произведенные и реализованные товары ранее. В этом случае в учете внереализационные доходы должны быть исправлены с учетом поступивших доходов.

Разницы, которые образовались при проведении предприятиями или организациями операций с иностранной валютой. Возникающие при пересчетах в связи с изменением курса обмена валют, в данном случае будут отнесены на баланс будущих периодов.

Прибыль или убытки, которые возникли у предприятия или организации при покупке/продаже валюты.

Поступления долгов, которые в установленном законом порядке были списаны организацией как безнадежные;

Имущественные излишки, которые были установлены в ходе проводимых инвентаризаций и которые в денежной форме вносятся на счета предприятия или организации;

Истекшие по причине давности кредиторская, а также депонентская задолженности.

Другие внереализационные доходы и расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью. К ним можно отнести суммы, полученные банком за использование вложенных средств предприятия или организации, а также иные ценности, которые числятся за одним собственником.

Расходы, понесенные в связи со сдачей в аренду имущества: затраты по их восстановлению и ремонту.

Расходы от простоев по внешним причинам.

Потери от переоценки находящегося на складах предприятия или организации, производственного запаса и произведенной товарной продукции.

Убытки, понесенные от проведенных операций с тарой.

Судебные издержки.

Суммы долгов и обязательств, признанных сомнительными и подлежащих в установленном порядке резервированию.

Убытки от списания долгов, признанных в установленном порядке нереальными.

И расходы за прошлые годы. Здесь важно, чтобы происхождение всех этих доходов и расходов было задокументировано.

Некомпенсируемые потери, возникающие в результате воздействия стихийных бедствий или затраты, связанные с ликвидацией их последствий.

Затраты по заказам, которые были отменены или аннулированы, а кроме того, затраты на непродуктивное производство.

Убытки от порчи имущества, его естественной убыли, превышающей установленные нормы.

Налоги, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.

Исчерпывающий состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

Деятельность любой из компаний не имеет смысла, если она не приносит прибыли. Такая прибыль делится на две категории реализационные и внереализационные доходы. К первой группе принадлежат пополнения, полученные от реализации товаров или услуг. А вот внереализационные доходы – это заработок, который не относится к главной сфере деятельности. Другими словами, компания получила эти деньги не за продажу собственных услуг или товаров. А что же тогда можно зачислить к прочим поступлениям и расходам? Как ведется их финансовый отчет?

Внереализационные доходы по налогу на прибыль, перечень которых очень интересует начинающих предпринимателей и бизнесменов, состоят:

из неустоек, пени и штрафов, что оплатили другие компании;
из прибыли, которою не смогли обнаружить в прошлом отчетном году;
из выигрыша на курсовых разницах иностранных валют;
из долгов, которые бухгалтер уже успел отнести к категории убытков;
из прибыли, полученной по причине списания задолженности кредиторов, где исковая давность уже прошла;
из поступлений из реализации имущества компании во время инвентаризации.

Статья 250 НК РФ внереализационные доходы определяет в виде:

денежных средств, полученных от владения акциями в других компаниях;
дохода, образующего на разнице курса иностранной валюты на день покупки и день продажи;
штрафов, санкций, пени, уплаченных за нарушение условий договора;
компенсаций за ущерб или убытки;
дохода от сдачи в аренду имущественных объектов и земельных участков;
поступлений за предоставление прав на использование интеллектуальной собственности;
процентов, полученных по банковским услугам, соглашениям займа и ценным бумагам;
имущества или услуг, что были предоставлены на бесплатной основе;
поступлений за прошлый год, обнаруженных бухгалтером в текущем отчетном периоде;
стоимости излишнего имущества компании, что было обнаружено в период инвентаризации;
денежных средств, полученных в случае переоценки имущества, купленного за иностранную валюту.

К внереализационным доходам относятся также поступления восстановительных резервов – возврат сомнительных задолженностей, ремонт по гарантии и обслуживание основного оборудования.

Бухгалтерский учет содержит также внереализационные расходы. Что к ним относится?

Перечень внереализационных расходов

Каждая компания несет некоторые денежные потери, которые не имеют ничего общего с ее главной сферой деятельности. К таким издержкам, например, можно зачислить покупку новой мебели в офис организации, ведь такое приобретение никак не повысит качество продукции или услуг. В связи с этим делаем вывод, что внереализационные расходы – это издержки денежных средств, что не связанны с производственным процессом или продажей услуг и товаров.

Внереализационные расходы включают в себя:

деньги, потраченные на уплату санкций, штрафов и пени другим компаниям;
суммы прошлогодних убытков, что были обнаружены только в нынешнем отчетном году;
денежные убытки от довольствования законсервированных компаний;
отрицательные результаты курсовых разниц иностранных валют;
потери от аннулированных долгов по хищению, растрате или недостаче;
ущерб от прекращения деятельности не совсем амортизированных фондов.

Прочие внереализационные расходы включают в себя денежные потери, полученные путем аннулирования дебиторских задолженностей по причине неплатежеспособности должников или завершения исковой давности. Проще говоря, речь идет об убытках, получить которые уже нет никаких шансов.

В ст. 265 НК перечисляется больше 23 видов внереализационных потерь. Итак, в состав внереализационных расходов включаются:

трата денег на поддержания имущества, полученного по соглашению аренды;
потери в форме процентов, начисленных по долговым обязательствам;
денежные средства, которые были использованы на обслуживание ценных бумаг;
издержки, начисленные в случае переоценки имущественных объектов, ценность которых подсчитана в иностранных валютах;
сборы и траты, связанные с судебными разбирательствами;
штрафы, санкции и пени за пренебрежение договорными обязательствами, признанные судебным решением.

Внереализационными расходами являются также убытки плательщика налогов в отчетном периоде:

убытки из предыдущих отчетных периодов, что обнаружились только в этом налоговом периоде;
безнадежные задолженности, которые будут перекрываться денежными средствами с резервного счета;
убытки, вызванные простоями по производственным причинам;
убытки, вызванные форс-мажорными обстоятельствами.

Статья 265 НК РФ внереализационные расходы приводит перечень всех видов прочих издержек компании, которые необходимо знать каждому сотруднику бухгалтерии. Это связано с тем, что перед ними лежит задача правильно заполнить все строки налогового отчета.

Учет прочих поступлений и затрат

Если с определением прочих затрат и поступлений уже все понятно, то теперь нужно ответить на вопрос: «Внереализационные доходы и внереализационные расходы: это какой счет?». Для их учета используют 92 счет под одноименным названием. Данный счет имеет 4 субсчета, которые в конце налогового года необходимо закрыть.

Финансовые данные по этим субсчетам позволяют подсчитать сумму сальдо прочих поступлений, а также издержек за 1 отчетный месяц.

Cтраница 1

Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают на счет i 80 Прибыли и убытки с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления.

Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают на счет 80 Прибыли и убытки с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления.

Прочие внереализационные доходы и 130 Прочие внереализационные расходы показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих стр.

Поступление платежей по ранее списанной дебиторской задолженности учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих внереализационных доходов и, соответственно, подлежит налогообложению.

Если выручка от продажи опциона в качестве ценной бумаги выше учетной стоимости, то разница (за минусом расходов на реализацию) относится на прочие внереализационные доходы: д-т сч.

Основным притоком реальных денег от операционной деятельности является выручка от реализации продукции, определяемая по конечной (реализуемой на сторону) продукции, а также прочие и внереализационные доходы.

Основным притоком реальных денег от операционной деятельности при расчете денежных потоков и показателей коммерческой эффективности считается выручка от реализации продукции, определяемая по конечной (реализуемой на сторону) продукции, а также прочие и внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

Начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в соб -: ственности акционерного общества, его дочерних и зависи-1 мых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода, видов кредиторской задолженности; объемах реализации продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство; о составе прочих внереализационных доходов и расходов; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Следующим важным документом бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках. В нем находят отражение: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг без НДС и акцизов; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; проценты к получению и проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы и расходы; прочие внереализационные доходы и расходы; налог на прибыль; отвлеченные средства.

Особое значение для всех пользователей отчетными данными имеет пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В них находят отражение важные сведения (на начало и конец отчетного периода) о нематериальных активах по их отдельным видам, об основных средствах (по основным статьям), арендованным основным средствам, о видах финансовых вложений, о дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном и добавочном капитале, о количестве акций акционерного общества (полностью оплаченных, неоплаченных, оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ); о составе резервов предстоящих расходов и оценочных резервов; об объемах реализованной продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе издержек производства и обращения, о прочих внереализационных доходах и расходах; о любых выданных и полученных обязательствах и платежах.

Все эти расходы включены в одну статью Внереализационные расходы. Штрафы пени и неустойки должны быть признаны должником. Положительные и отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственно прочих внереализационных доходов и расходов.

Это говорит о том, что увеличение затрат на изготовление продукции не сопровождается ростом прибыли. Структура прибыли показывает, что Прибыль предприятия формируется исключительно за счет Выручки от реализации продукции (работ, услуг), такие источники дохода, как Доходы от участия в других организациях, Прочие внереализационные доходы, не используются.

Они необходимы для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности. Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода: отдельных видов нематериальных активов; отдельных видов основных средств; арендованных основных средств; отдельных видов финансовых вложений; отдельных видов дебиторской задолженности; а также данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода, видов кредиторской задолженности; об объемах реализации продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство; о составе прочих внереализационных доходов и расходов; о любых выданных и.

Страницы: 1

1. Внереализационные расходы

2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

3. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

4. Списание безнадежных долгов

5. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Заключение

Список литературы

Введение

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Основной целью положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н, является выявление в текущем отчетном периоде сумм, которые уменьшат или увеличат налог на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах. Для этого ПБУ 18/02 введены понятия разниц, налоговых обязательств и активов, условного дохода (расхода) по налогу на прибыль.

Для реализации норм ПБУ 18/02 необходимо выявить разницы по всем доходам (расходам), учтенным при формировании бухгалтерской прибыли, и доходам (расходам), признаваемым для целей обложения налогом на прибыль. Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. При этом расхождения в нормах бухгалтерского и налогового учета имеют разный характер: от непризнания тех или иных расходов (как правило, в налоговом учете) до признания доходов (расходов) в разные отчетные периоды или в различных суммах (нормируемые расходы для целей налогообложения). В зависимости от характера расхождений непринятые (или принятые в меньших размерах) суммы доходов (расходов) в текущем отчетном периоде в бухгалтерском или налоговом учете могут быть приняты к учету в последующих отчетных периодах либо не признаваться доходами (расходами) как таковыми. Таким образом, расхождения в суммах доходов (расходов) в текущем отчетном периоде могут в последующих отчетных периодах уменьшить (увеличить) налоговую базу по налогу на прибыль или вообще не повлиять на нее.

Внереализационные доходы

В первом случае возникают временные вычитаемые или налогооблагаемые разницы (уменьшающие или увеличивающие налоговую базу в последующих отчетных периодах), во втором случае — постоянные разницы. Постоянные разницы, выявленные в отчетном периоде, подлежат списанию в конце налогового периода, тогда как временные разницы погашаются в последующих отчетных (налоговых) периодах по мере признания их в том учете, в котором они не учитывались в момент возникновения.

На суммы возникающих разницы начисляются налоговые обязательства и активы: постоянное налоговое обязательство (постоянная разница, умноженная на ставку налога), отложенный налоговый актив (вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога), отложенное налоговое обязательство (налогооблагаемая временная разница, умноженная на ставку налога). В результате суммирования условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, начисленного на бухгалтерскую прибыль, и налоговых обязательств (активов) будет получен текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, и выявлены активы и обязательства, которые в дальнейшем повлияют на сумму налога на прибыль.

1. Внереализационные расходы

Состав внереализационных расходов определен ст. 265 НК РФ, который не является закрытым. Многие расходы являются одноименными по отношению к доходам, предусмотренным ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ (пени, штрафы, неустойки, курсовые и суммовые разницы и др.), порядок признания которых аналогичен изложенному выше в разделе доходов.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов.

Налоговый кодекс Российской Федерации

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» – внереализационные расходы.

Учет внереализационных доходов.

1. Отражена сумма штрафа за невыполнение договорных обязательств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

2. Списание кредиторской задолженности: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

3. Отражена сумма положительной курсовой разницы:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Учет внереализационных расходов .

1. С расчетного счета организации перечислены денежные средства в счет оплаты пеней за нарушение условий договора поставки готовой продукции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

2. Списание дебиторской задолженности:

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Показана сумма уценки готовой продукции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Отражение конечного финансового результата отражается следующей записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»).

Списание внереализационных доходов отражается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».

Списание внереализационных расходов:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Предыдущая39404142434445464748495051525354Следующая

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Внереализационная прибыль

Cтраница 1

Внереализационные прибыли и убытки не связаны с реализацией выработанной предприятием продукции, выполнением работ и оказанием услуг сторонним организациям, а также с продажей покупных сырья, материалов, полуфабрикатов, собственных производственных отходов и продукции подсобного сельского хозяйства. Они возникают вследствие различных причин, зависящих и не зависящих от деятельности предприятия.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относятся на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Внереализационные прибыли и убытки чаще всего не связаны с улучшением деятельности предприятия.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Статьи внереализационных прибылей и убытков, как правило, не планируются. При анализе применяется сравнение их величины с уровнем в прошлом периоде. Внереализационные потери свидетельствуют о допущении бесхозяйственности и нарушениях финансовой дисциплины. Необходимо установить причины уплаченных штрафов и лиц, виновных в этом. Особое внимание следует обратить на убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, за истечением срока исковой давности, от ликвидации не полностью амортизованных основных фондов. Наличие их свидетельствует о недостатках в организации учета и финансовой работы на предприятии, ослаблении контроля за сохранностью материальных ценностей и использованием оборудования.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен.

Получение внереализационной прибыли далеко не всегда является заслугой предприятия.

В состав внереализационных прибылей и убытков, учитываемых при планировании балансовой прибыли, не включаются предусматриваемые в финансовом плане убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и расходы по хозяйственному содержанию зданий, помещений, сооружений, садов, парков и пионерских лагерей, переданных профсоюзным организациям в бесплатное пользование. В финансовом плане они покрываются за счет распределяемой плановой балансовой прибыли.

При анализе внереализационных прибылей и убытков главное внимание уделяется выяснению причин их образования. Большая часть этих прибылей и убытков является результатом непланируемых хоз.

Планируются лишь те внереализационные прибыли и убытии, которые обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности и могут быть предусмотрены.

Поскольку значительная часть внереализационной прибыли и убытков не планируется, основным методом их анализа является сравнение с показателями за предшествующие периоды, а планируемые прибыли и убытки, кроме того, сопоставляются с планом. В процессе анализа внереализационных результатов надо определить причины возникновения каждой суммы прибыли и убытков, выяснить, какие меры принимались к взысканию списанной задолженности в связи с истечением сроков исковой давности, а также к конкретным виновникам возникновения таких сумм. Особенно важно установить, все ли меры были приняты предприятием к удержанию с виновников задолженности по недостачам и хищениям, списанным на конечные результаты деятельности предприятия. Необходимо также проверить правильность списания неамортизированной части стоимости основных фондов, отражаемой как внереализационные убытки. Анализ внереализационных прибылей и убытков помогает вскрыть недостатки на отдельных участках производственна-хозяйственной деятельности предприятия.

Несмотря на то что внереализационная прибыль в отчетном году превышает внереализационные убытки, рост абсолютного размера прибыли на 3 тыс. руб. (68 — 65) нельзя считать заслугой предприятия. Более того, наличие таких доходов свидетельствует о недостатках в работе ряда функциональных отделов предприятия: финансового, сбыта, материально-технического снабжения, юридического и бухгалтерии.

Прибыль от реализации и внереализационные прибыли и убытки составляют в совокупности общую балансовую прибыль.

Можно выделить различные виды внереализационных прибылей и убытков, среди которых самыми основными являются выигрыши и потери доходов (выручки), обычно включаемые в отчет о прибылях и убытках хозяйствующего субъекта.

На балансовую прибыль влияют также внереализационные прибыли или убытки (на практике чаще убытки), к числу которых относятся результаты операций с тарой, штрафы, пени и неустойки, полученные и уплаченные, и другие непланируемые прибыли и убытки.

На величину прибыли оказывают влияние внереализационные прибыли, и убытки. К ним относятся потери от недостач, растраты и хищения, уплата штрафов за простои вагонов, автотранспорта и пр.

На величину прибыли оказывают влияние внереализационные прибыли и убытки. К ним относятся потери от недостач, растраты и хищения, уплата штрафов за простои вагонов, автотранспорта и пр.

Страницы: 1 2 3 4

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, прямо не связанные с процессом реализации. Это «пассивные» доходы, которые не зависят от основной деятельности организации.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами являются:

· полученные дивиденды от долевого участия в других организациях;

· штрафы, пени и иные санкции за нарушения договорных обязательств;

· суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должниками на основании решения суда, вступившего в законную силу;

· доходы от сдачи в аренду имущества (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации;

· проценты, полученные по договорам займа (кредита);

· суммы восстановительных резервов расходы, по формированию которых были ранее учтены в целях налогообложения;

· стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.

Внереализационные доходы и расходы

· прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде;

· суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· стоимость излишков, материально производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

· доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе;

· стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп.18 п.1 ст. 251 НКРФ);

· другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ.

Перечень внереализационных доходов является открытом, поэтому в их составе следует учитывать и те доходы, которые прямо не предусмотрены в этом перечне (за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст.251 НК РФ).

Например, в течение отчетного периода организация «Омега» получила следующие доходы:

— выручку от реализации продукции собственного производства 118 000руб., в том числе НДС 18 000руб.;

— выручку от реализации покупных товаров 59 000руб., в том числе НДС 9 000руб.;

— денежные средства по договору займа в размере 150 000руб.;

— компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера 34 000руб.

В соответствии со ст.ст.248, 249 НК РФ выручка от реализации собственной и покупной продукции для целей исчисления налога на прибыль составит 150 000руб. Суммы НДС, предъявленные и полученные от покупателей, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются.

В состав внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер, стоимостью 34 000руб.

Заемные средства в соответствии со ст. 251 не облагаются налогом.

Общая сумма доходов отчетного периода составит всего 184 000руб.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 110 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.001 с)…

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и (или) исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

(в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ)

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;

(пп. 3.1 введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

(пп. 5 в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ)

5.1) утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;

7) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);

7.1) расходы организации — владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, на формирование резервов предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком новом морском месторождении углеводородного сырья (в порядке, установленном статьей 267.4 настоящего Кодекса);

(пп. 7.1 введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса;

Вторичные варианты прибыли

Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 30.09.2013 N 268-ФЗ)

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

(пп. 9 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;

(пп. 12 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

(пп. 13 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

17) расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям;

(пп. 17 в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

18) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 28.12.2010 N 397-ФЗ)

19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

(пп. 19.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

(пп. 19.2 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

19.3) расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком — некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях», определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 настоящего Кодекса;

(пп. 19.3 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)

20) другие обоснованные расходы.

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса.

Деятельность любой коммерческой компании должна быть направлена на получение прибыли. Это одно из основополагающих правил ведения бизнеса. Однако некоторые доходы могут быть не связанны с прямой реализацией товаров, работ или услуг. Внереализационные доходы – это и есть подобные поступления.

Что относится к внереализационным доходам

Внереализационные доходы, равно как и доходы от реализации товаров, работ или услуг, формируют налоговую базу, в частности по налогу на прибыль . То есть в данном случае речь идет о поступлениях, которые с одной стороны получены без приложения каких-либо усилий со стороны организации, но с другой все же являются экономической выгодой, и соответственно с них необходимо заплатить налог.

Глава 25 Налогового кодекса четко регламентирует, какие поступления у компании относятся к внереализационным доходам. Это, например, дивиденды от участия в уставном капитале других организаций, суммы штрафов, признанные должником или назначенные по решению суда, проценты по предоставленным займам или начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, положительные курсовые разницы. К внереализационным доходам относятся также безвозмездно полученное имущество, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, обнаруженные при инвентаризации излишки ТМЦ или имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности. Перечисленные виды внереализационных доходов встречаются в деятельности компаний наиболее часто, однако это далеко не весь перечень. Всего в статье 250 Налогового кодекса представлено 25 пунктов доходов организации, которые следует относить к внереализационным.

Учет внереализационных доходов

В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы выделяются отдельно от основных доходов от реализации. Для этого предусмотрены специальные строки в Листе 02 и его приложениях, в которых требуется указать общую сумму внереализационных поступлений, а также выделить в ее составе отдельные виды доходов, согласно перечню выше упомянутой статьи 250 НК РФ.

В бухгалтерском учете внереализационные доходы в большинстве случаев с использованием счета 91 «Прочие доходы», тогда как доходы от основной деятельности проходят по счету 90. Впрочем, это лишь общее правило, в котором есть, разумеется, и исключения. Например, безвозмездное получение основных средств следует отражать по счету 98.2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, отражение внереализационных поступлений через 91-й счет относится скорее к доходам, имеющим «денежный» характер.

В конечном итоге суммы внереализационных доходов согласно данным бухучета по представленным счетам должны коррелировать с аналогичными данными декларации по налогу на прибыль. Этот момент стоит отслеживать минимум по двум причинам. Во-первых, такое соответствие (или его отсутствие) могут проверить контролеры. Во-вторых, это отличный способ самостоятельной проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета доходов в целом по организации.

Впрочем, в связи с этим нужно упомянуть и такие доходы организации, которые отражаются в бухгалтерском учете (конечно же, в своем специальном порядке), но не увеличивают базу по налогу на прибыль. Перечислены данные виды поступлений в статье 251 Налогового кодекса. Представленный в ней список подобных доходов весьма внушителен, однако все эти поступления объединяет одно общее правило: они не образуют экономической выгоды у компании, то есть по смыслу своему доходами как таковыми не являются и, как следствие, не учитываются при расчете налога на прибыль организации.

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);

2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм);

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

12) налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

13) расходы на оплату банковских услуг;

14) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

15) потери от простоев по внутренним и внешним причинам;

16) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Перечень внереализационных расходов не закрыт, т.е. подлежит расширенному толкованию при выполнении требований ст.252 НК РФ.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитывают исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется отдельно:

Если прибыль облагается разными ставками;

По операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом, с 2007 года такого ограничения нет.

Пример. Организация по состоянию на 31 декабря 2005 г. получила убыток в размере 100 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2006 г. составила 80 000 руб., а в 2007 г. - 50 000 руб., в 2008 году – 25 000 руб.

В данном примере в уменьшение налоговой базы в 2006 г. могла быть принята только сумма убытка, составляющая 40 000 руб. (50% от 80 000 руб.). Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу в 2007 г., составила 50 000 руб. (100% от 50 000 руб.). Оставшаяся сумма убытка 10 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб. - 50 000 руб.) переносится на 2008 году и налоговая база 2008 года равна 15 000 руб.

Убыток, полученный при применении ставки 0% (льготной ставки), не переносится на будущие налоговые периоды, в которые применяется, например, ставка 20%.

Убыток, полученный при применении специальных налоговых режимов (УСН и ЕСХН), в случае перехода на общий режим налогообложения в налоговой базе по налогу на прибыль не учитывается

Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков:

От деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

По операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);

По операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

По операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ).

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).